预科班10讲全讲义第06讲-增值税

1、第二章4 营改增业务销售额（三）进额的计算重要原则：进和销匹配1. 准予从销额中抵扣的进额（ 1）计算抵税（农产品进额抵扣）一般农产品：购进农产品，除取得或者进口缴款书外，按照农产品收购公式：进价或者销售上注明的农产品买价和扣除率计算抵扣进额。额 =买价扣除率买-进额 =采购成本特殊农产品烟叶应纳烟叶税税额 =实际支付的价款总额 20%实际支付的价款总额 =收购价款（ 1+10%）， 10%为价外补贴；烟叶进额 =（实际支付的价款总额 +烟叶税）扣除率【解释】扣除率：以票抵税（包括税局）税控机动车销售从取得的进口缴款书从或者个人购进劳务、服务、无形资产或者不动 产，为从或者扣缴义务人处取得的代

2、扣代缴的完税凭证计算抵税农产品收购、销售分期抵税营改增后取得的不动产和不动产在建工程特殊规定公路通行费：通行费、公路通行费电子普通【例题 1计算题】 2018年 8月 1日，甲食品厂（一般于生产饼干，收购凭证注明价款为 78680元，请计算甲食品厂进）购进某农场自产小麦一批，用额及采购成本。【进】额 =78680 12%=9441.6（元）采购成本 =78680（ 1 12%） =69238.4（元）。【例题 2计算题】某卷烟厂是一般， 2018年11月份收购烟叶一批，并于当月全部用于生产卷烟，取得合法收购凭证上注明烟叶收购价款为 60万元；该卷烟厂按照收购价款的 10%向烟叶生产者支付了价外

3、补贴，并与烟叶收购价款在同一收购凭证上分别注明。请计算该卷烟厂 11月份收购烟叶可抵扣的进额。【】该卷烟厂本月收购烟叶可抵扣的进额 =60（ 1+10%）（ 1+20%） 12%=9.50（万元）。（ 2）固定资产进额抵扣自 2009 年 1月 1日起，一般外购的用于生产经营的固定资产（作为额可以抵扣。自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外），其进自 2013 年 8月 1日起，购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的进额。 2016 年 5月 1日 后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016年 5月 1日后发生的不动产在建工程，其进额应按照有关规定分为 60%，第

4、二年抵扣比例为 40%。2年从销额中抵扣，第一年抵扣比例取得的不动产，包括以直接、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进年抵扣的规定。额不适用上述分 2【回顾】固定资产进抵扣历程【总结】二次抵扣60% 40%2016.5.1 日后取得并按固定资产核算的不动产2016.5.1 日后发生的不动产在建工程（1）取得不动产，包括以直接、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产【例题计算分析题】甲公司是一般， 2018年 6月 5日购进写字楼一层用于办公，作为固定资产

5、核算，并于次月起开始计提折旧。6月 20日，该1000万元。取得相应的发票并经过认证，注明的税额为【（】2018年，甲公司就上述业务可以抵扣的进2019年，甲公司就上述业务可以抵扣的进额 =1000额 =100060%=600（万元）；40%=400（万元）。2. 不得抵扣的进额基本原则：有销项才可能抵进项，无销项，不可能抵进项，进销必须匹配。不得抵扣项目解释（ 1）用于简易计税方法计税项目、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳 务、服务、固定资产、无形资产和不动产 （ 4个无销项）个人消费包括的交际应酬消费涉及的固定资产、无形资产、不动产仅指 专用于 上述项目的固定资产、

6、无形资产、不动产（ 2）损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通服务损失，指因管理不善造成货物、丢失、霉烂变质，以及因造成 货物 或者 不动产 被依法没收、销毁、拆除的情形 损失货物在 中不得扣除（需做进 额转出处理）；在企业所得税中，经批准准予作为 损失扣除（ 3）损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配劳务和交通服务（ 4） 损失的不动产 ,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 自然和正常损耗 的，进项可抵扣（ 5）损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 （ 4个）（ 6）购进的旅客服务、服务、餐饮服务、居民日常服务和服务 （

7、 5个购进）接受服务向方支付的有关投融资顾问费、手续费、费等，不得抵扣进项（ 2）新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程一次抵扣（ 1）融资租入的不动产（ 2）施工现场修建的临时建筑物、构筑物（ 3）房地产开发企业自行开发的房地产项目3. 不得抵扣的进的具体处理方法第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本。【例题计算题】某企业（一般）购入一批材料计划用于生产，普通注明价款200000元，32000元，则该企业不得抵扣进，该批货物采购成本为232000元。第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免征和抵扣税额：作进转出处理。进额转出按照转出时基数的不同，分为常见的四种转出方

8、法，即：（计算题、综合题考点）（ 1）直接计算转出法：适用于已抵扣过进常损失、改变用途等的货物、劳务、服务、无形资产和不动产的非正【例题计算题】甲企业 2018年 5月外购原材料，取得防伪税控，注明金额200万元、应转出的进32万元，途中发生损失 5%，经查实属于额 =32 5%=1.6（万元）。损失。则：（ 2）还原计算进转出的方法适用于计算抵扣进的农产品的损失【例题计算题】某商业企业（一般）于 2018年 6月向农民收购一批免税大米，用于直接销售， 2018年 7月，因管理不善该批大米毁损。已知该批大米的账面成本为 18680元（含运费 680元），则：其不能抵扣的进（ 18680-680

9、）（为：1-10%） 10%+680 10%=2068（元）。（ 3）比例计算进转出的方法适用于半成品、产成品的损失【例题计算题】某服装厂（一般） 2018年 4月因管理不善毁损一批账面成本30000元的服装，已知该批服装成本外购比例为=3060（元）。60%，其需要转出进： 30000 60% 17%（ 4）净值折算转出的方法适用于已抵扣过进的固定资产、无形资产或不动产改变用途、发生损失等不得抵扣的进额 =固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 =（已抵扣进额 +待抵扣进额）不动产净值率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。【例题计算题】某企业的一处

10、使用中的原值 450万元的不动产因管理不善造成失火毁损，已抵扣进29.7万元，待抵扣进19.8万元，不动产净值 425万元，则不得抵扣的进额：（ 29.7+19.8）（ 425 450） 100%=49.5 94.44%=46.75（万元）。具体处理：转出已抵扣进额 29.7万元；从待抵扣进额中扣减 17.05（ 46.75-29.7）万元；待抵扣进额剩余 2.75万元。4. 进口货物应纳税额（可作为进（ 1）适用税率额）同销售货物税率（ 17%/16%或 11%/10%），不使用征收率。（ 2）进口货物应纳税额的计算应纳税额 =组成计税价格税率组成计税价格 =关税完税价格关税消费税= （关税完税价格关税）（ 1消费税比例税率）或= （关税完税价格关税消费税）（ 1消费税比例税率）六、小规模 简易计税方法当期应纳适用的计税方法额 =当期销售额（不含税）征收率七、简易征收1. 小规模简易征收2. 一般简易征收为什么简易征收？没有进或进很少。销售自己使用过的固定资产以前抵过进项：正常计税销=售价（ 1税率）税率以前未抵过进项：简易征收=售价（ 1 3%） 2%【提示】销售自己使用过的 不得抵扣且未抵扣过 进的固定资产，可以放弃减税，直