浅谈企业应收账款(原稿)

1、浅谈企业应收账款的管理xxx目录 内容摘要 应收账款的成因 1应收账款的成本 2正确的计提坏账准备 3应收账款的收账政策 4应收账款管理中存在的问题 5企业应收账款的管理策略 6应收账款管理改进意见 7内容摘要 应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在市场经济条件下，存在着剧烈的市场竞争，企业为了抢先占领市场、扩大销售可能采取赊销方式，增加销售收入，致使形成应收账款，即企业在经营过程中发生的债权，因此销售货款的收回，减少坏账损失是企业应收账款管理的重要内容之一。对其管理的好坏直接影响到企业营运资金的周转和经济效益，应收账款的管理已成为企业经

2、营活动中及其重要的问题。关键词：应收账款管理、信用政策、坏账准备前言应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的流动资产，它的平安与否直接影响着企业的可用资源、损益情况、现金流量。企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在销售环节的资金结算状况、销售管理状况以及蕴含的坏账风险。企业因行业竞争，为扩大销量，增强竞争力而产生了应收账款，许多企业应收账款周转率越来越低，坏账损失出现大幅度上升，极大的影响了债权的回收，成为提高经济效益的拦路虎，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，最终因财务困难陷入为难境地。根据有关资料显示，我国企业应收账款占流动资金

3、的比重为50%以上，远远高于兴旺国家20%左右的水平。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在中国目前市场监督机制不完善、商家信誉等级普遍较低的情况下如何更好的进行应收账款管理，躲避应收账款风险显得尤为重要。只有做到更新观念，信息集中化，传递全程化，职责明晰化，处理程序化，真正使相关各部门之间建立起相互协作、相互制约的机制，分清责任，提高应收账款信息传递的速度和准确性，才能有利于提高各部门的工作质量和效率，实现应收账款的系统化、程序化管理,在各环节中考虑持有本钱与所得收益之间的关系，同时兼顾应收账款的流动性和效益性，将应收账款的管理与控制在企业价值最大化目

4、标下全面展开，从而提高企业的财务管理水平。减少坏账损失和收账费用，加速应收账款的回收，实现应收账款向现金的及时和足额转换，促使企业营运资金结构更加合理，增强企业在市场经济中的竞争力。一、应收账款的成因（一）行业竞争，以赊销方式开拓市场 企业销售产品时可以采取两种基本的方式，即现销方式和赊销方式。现销方式最大的优点就是应计现金流入量与现金流出量完全吻合，既能避免坏账损失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期待的一种销售结算方式。然而，在竞争激烈的市场经济条件下，完全依赖现销方式往往是不现实的。由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，其数额

5、等同于商品的售价，这对于购买方而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，为适应市场竞争的需要，采用各种有效的赊销方式就显得很重要。一、应收账款的成因（二） 减少存货、节约支出 赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而对降低存货中的产成品数额有着积极的影响。这有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品存货有管理费用、仓储费用和保险费用等方面的支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，尽快实现产成品存货向销售

6、收入的转化，变持有产成品存货为持有应收账款，以节约各项存货费用的支出。无论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，失去了与其他企业抗衡的能力，导致其市场占有额很小，而其生产能力却大于其生产份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程中又不得不作出相应的让步，如产品试用期久一些、货款回款期长一些等等，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了。二、应收账款的本钱（二）管理成本 应收账款的管理本钱是指企业对应收账款进行管理而消耗的开支，主要包括对客户的资信调查费用、收账费用和其他费用。应收账款的时机本钱

7、是指因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。在正常情况下，应收账款收账天数越少，一定数量资金所维持的赊销额就越大；应收账款收账天数越多，维持相同赊销额所需要的资金数量就越大。因而应收账款时机本钱在很大程度上取决于企业维持赊销业务所需资金的多少。应收账款基于商业信用而产生,存在无法收回的可能性,由此而给应收账款持有企业带来的损失,即为坏账本钱。这一本钱一般与应收账款数量同方向变动,即应收账款越多,坏账本钱也越多。为防止发生坏账本钱给企业生产经营活动的稳定性带来不利影响，企业应合理提取坏账准备。 企业在采用赊销方式促进销售时，会因持有应收账款而付出一定的代价，这种代价即为应收账款的本钱。 机会成本

8、 （一）坏账成本 （三）三、正确计提坏账准备 企业会计准则规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的有关规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更，如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流动的情况，以及其他相关信息合理的估计。除有确凿证据表明该项应收账款

9、不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期三年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收账款；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。三、正确计提坏账准备 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据证明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预

10、付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管辖权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 四、应收账款的收账政策 收账政策是指企业针对客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款所采取的收账策略与措施。 在企业向客户提供商业信用时，必须考虑三个问题：其一，客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；其二，怎样最大限度地防止客户拖欠账款；其三，一旦账款遭到拖欠甚至拒付，企业应采取怎样的对策。一、二两个

11、问题主要靠信用调查和严格信用审批制度；第三个问题则必须通过制定完善的收账方针，采取有效的收账措施予以解决。 从理论上讲，履约付款是客户不容质疑的责任与义务，债权企业有权通过法律途径要求客户履约付款。但如果企业对所有客户拖欠或拒付账款的行为均付诸法律解决，往往并不是最有效的办法，因为企业解决与客户账款纠纷的目的主要不是争论谁是谁非，而在于怎样最有效地将账款收回，实际上，各个客户拖欠或拒付账款的原因是不尽相同的，许多信用品质良好的客户也可能因为某些原因而无法如期付款。此时，如果企业直接向法院起诉，不仅需要花费相当数额的诉讼费，而且除非法院裁决客户破产，否则效果往往不理想。所以，通过法院强行收回账款

12、一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业如果能够同客户商量个折中的方案，也许能够将大部分账款收回。四、应收账款的收账政策当账款被客户拖欠或拒付时企业应当首先分析现有的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价将信用品质恶劣的客户从信用名单上删除对于信用记录一向正常的客户，在去电、去函的根底上，不妨派人与客户直接进行协商，彼此沟通意见，达成谅解妥协，既可以密切相互间的关系，又有助于较为理想的解决账款拖欠问题，并且一旦将来彼此关系置换时，也有一个缓冲的余地。当然，如果双方无法取得谅解，也只能付诸法律进行最后裁决。对其所拖欠的款项可以先通过信、电讯或者派

13、人前往等方式进行催收，态度可以逐渐加强，并提出警告可考虑通过法院裁决。为了提高诉讼效果，可以与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的企业联合向法院起诉，以增强该客户信用品质不佳的证据力。措施无效时四、应收账款的收账政策 除上述收账政策外，有些国家还兴起一种新的收账代理业务，即企业可以委托收账代理机构催收账款。由于委托手续费往往较高，许多企业，尤其是那些资财较小、经济效益差的企业很难采用。还有一种第三方保证机制，就是在中国进出口信用保险公司、平安保险等保险公司对应收账款进行投保，在投保的应收账款出现坏账时，由保险公司按照一定比例进行赔付。 长虹集团明确规定了应收账款最常期限为4个月，即120天，一旦超

14、过期限则无条件转移到法律部门，进入法制程序。对于应收账款，业务子公司什么时间应该采取什么措施，长虹内部也有明确的规定，譬如： 应收账款账龄超过10天的进行 催收应收账款账龄超过20天的进行专人催收应收账款账龄超过1个月的经办人员就会被暂停工作进行催收应收账款账龄超过60天的集团总部就会开始启动法律程序同时业务公司在应收账款上的表现也被纳入集团子公司总经理的绩效考核中。四、应收账款的收账政策 除此之外，长虹还引入第三方保证机制，即海外市场的应收账款全部由中国进出口信用保险公司进行信用保险，并且自2008年起，国内40%-50%的应收账款也在中国进出口信用保险公司投保，一旦投保的应收账款出现坏账，

15、则由保险公司赔付90%。 企业对拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都需要付出一定代价，即收账费用，如收款所花的邮电通讯费、派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。通常，企业为了扩大销售，增强竞争力，往往对客户的逾期未付款项规定一个允许的拖欠期限，超过规定的期限，企业就应采取各种形式进行催收。如果规定的收账政策过宽，会导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对企业不利；收账政策过严，催收过急，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，企业在制定收账政策时，要权衡利弊，掌握好宽严界限。四、应收账款的收账政策 一般而言，企业加强收账管理，及早收回货款，可以减少坏账损失，减少应收

16、账款上的资金占用，但会增加收账费用。因此，制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡，若前者小于后者，则说明制定的收账政策是可取的。 影响企业信用标准、信用条件及收账政策的因素很多，如销售额、赊销期限、收账期限、现金折扣、坏账损失、过剩生产能力、信用部门成本、机会成本、存货投资等的变化。这就使得信用政策的规定更为复杂，一般来说，理想的信用政策就是企业采取或松或紧的信用政策时所带来的收益最大的政策。五、 企业应收账款管理中存在的问题 许多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转，试想想假设一个企业平均税前利润

17、是5，如果他有10万元的货款因为管理不善等原因而成为了坏账的话，为了弥补损失，需要增加200万元的销售额才能弥补亏损。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题： （一）行业竞争，以赊销方式开拓市场1、信用销售前资质评估薄弱，缺乏标准程序。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重，更加完善，但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议，更有甚者竞信奉口头上所谓的“君子协议、“一诺千金，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候又拿不出证据。五、 企业应收账款管理中存在的问题 许

18、多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转，试想想假设一个企业平均税前利润是5，如果他有10万元的货款因为管理不善等原因而成为了坏账的话，为了弥补损失，需要增加200万元的销售额才能弥补亏损。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题： （一）行业竞争，以赊销方式开拓市场2、应收账款管理权责不够明确，考核制度不合理，约束机制不健全。目前大局部企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，在业绩考核中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这局部应收

19、账款，企业即未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。五、 企业应收账款管理中存在的问题 许多企业由于种种原因而没有重视应收账款的管理，使应收账款的管理相当混乱，严重影响企业资金的周转，试想想假设一个企业平均税前利润是5，如果他有10万元的货款因为管理不善等原因而成为了坏账的话，为了弥补损失，需要增加200万元的销售额才能弥补亏损。目前我国企业应收账款管理中主要存在以下问题： （一）行业竞争，以赊销方式开拓市场3、会计人员监管薄弱。财务部会计人员没有专门负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对账，或对帐后

20、没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。五、 企业应收账款管理中存在的问题（二） 内部会计控制不严 会计财务准则中明确规定：各种应收账款应当及时清算、催收定期与对方对账核实。经确定无法回收的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏帐准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作中，并非都严格按照准则办事，主要体现在以下几个方面：1、对发生的应收账款不及时清算，形成账外债权。有些国有企业的账外债权竟然达到几十万甚至几百万，而这类问题在日常审计工作中又不易被发现，当人事发生调动时，很容易造成资产流失，同时也为经济犯罪提供方便。2、应收账款催收工作不力。相关人员态度消极，

21、一些企业甚至连催收部门都没有明确，使得应收账款被拖欠时期超长，回收可能性减小。3、长期不对账。企业为实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都有可能出现差错。 4、不按规定确定坏账损失。某些企业为了满足一时间的业绩漂亮，将应收账款长期挂在账上，不愿将无望收回的应收账款作为坏账损失，这种现象在上市公司的报表上表现得尤为突出。六、 企业应收账款管理策略（一） 制定严格的信用政策 竞争力产生了赊销行为，赊销效果的好与坏，取决于企业制定的信用期间、信用标准和现金折扣等信用政策。 所谓的信用期间是指企业允许顾客从购货到付款之间所需要的时间，如果企业制定

22、信用期过短不足以吸引顾客，在商业竞争中会使销售额下降；如果企业制定信用期过长，有利销售额和利润的增加，但必然引起应收账款投放成本的增加，甚至造成利润的下降。六、 企业应收账款管理策略（二） 企业应收账款清收责任制 企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容包括：1、明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；2、明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；3、明确规定个人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；4、明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；5、明确规定由

23、于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；6、明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。 六、 企业应收账款管理策略（二） 企业应收账款清收责任制 长虹集团自2006年开始，引入了集睿信用管理系统。信用管理系统能够保证全公司在任何一个应收账款产生前都要通过信用管理系统进行审批，这样杜绝了业务部门为了做大业绩、做大销售额而导致财务风险加剧的可能。在引

24、入信用管理系统软件的同时，长虹在应收账款的管理上还采取了分级授权的机制，十万元以下的信用是一线的财务来决定和保证，从一线财务负责人一直到集团董事会，形成了在应收账款额度上层层分级的一个内部体系，这样适当赋予各层级一定灵活性有利于提升业绩效率。 六、 企业应收账款管理策略（二） 会计人员应收账款监督管理策略 1、规范会计核算工作，制定往来款项对账制度 财务部门应加强会计基础工作，规范会计核算，在做好应收、应付款项的日常工作外，还要根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项的对账制度，并要严格执行。 2、应收账款置换时入账价值的会计处理 企业新会计准则中规定：应收及预付款应当按实际发生额

25、记账。这说明无论以何种方式或原因形成的应收账款，均应按其实际发生额(或原账面余额)入账。 3、编制合并会计报表时，对内部应收账款计提的坏账准备的会计处理 会计人员在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵消，应将对内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，具体核算过程如下： 第一步 当年内部应收账款计提坏账准备的抵消额为： 坏账准备=当年内部应收账款年末余额当年计提比例 第二步 往年内部应收账款计提坏账准备的抵消额为： 年初未分配利润=上期期末内部应收账款年末余额上年计提比例 七、应收账款管理改进意见 （一） 健全内部控制制度 实际核销坏账与理论上界定坏账之所以未能一致，是因为公司担心企业内部控制制

26、度不健全，造成资产的流失。如果有健全的内部控制制度，就完全没有必要有此担忧。对不具备资产性质的应收账款在账面上核销是为了如实反映企业资产、收益情况，并不意味着从此放弃了对该款项的追索，同样也并不意味着放弃对责任人责任的追究。 针对目前坏账损失认定中存在的问题，为了提高会计信息质量、加强应收账款日常管理，我提出以下几点建议：七、应收账款管理改进意见 （二） 加强有关责任人的离任审计 我国离任审计目前主要是针对单位或部门负责人，而应收账款的发生往往与销售一线员工直接有关，针对销售员工作变动比较频繁的特点，平时即应对应收账款进行审计和追究责任，对销售人员的业绩考核，也应注意销售收入指标及货款回收指标

27、的综合平衡。 针对目前坏账损失认定中存在的问题，为了提高会计信息质量、加强应收账款日常管理，我提出以下几点建议：七、应收账款管理改进意见 （三） 财务会计与所得税会计的适当分离 我国于1994年即出台了企业所得税会计处理的暂行规定，规定会计利润可以与纳税所得不一致，从而使得长期以来会计围着财务制度、税法规定团团转，而失去其应有的独立性、科学性的弊病略有改观。但目前会计制度（包括有关补充规定）、财务制度、税法各自的功能界定仍模糊不清。长期以来，我国财务与会计不分，因此，往往认为财务制度的规定也就是会计处理时应遵循的规定。从当前有关税法的内容看，绝大部分就是财务制度的翻版，事实上，财务制度起着税法的作用。这就导致会计人员总是以税务部门的规定为“准绳”进行会计处理了。因此，从理论上理清会计核算处理有关规定（会计准则、制度有关补充规定）及税法（应将财务制度体现在税法中，而取消单独的财务制度）的功能非常必要。这样会计核算完全按照真实、公正的原则