第7章审计重要性和审计风险ppt课件

1、第7章 审计重要性和 审计风险.第一节 审计重要性.一、审计重要性的含义重要性：是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下能够会影响会计报表运用者的判别或决策。了解重要性的概念，须留意以下几点：重要性概念中的错报包含漏报；重要性包括对数量和性质两个方面的思索；重要性概念是针对财务报表运用者决策的信息需求而言的；重要性确实定离不开详细环境；对重要性的评价需求运用职业判别。.二、重要性的运用(一) 运用重要性原那么的普通要求(二) 金额和性质的思索(数量、质量两项特征) (三) 两个层次重要性的思索(四) 重要性和审计风险之间的关系.(一) 运用重要性原那么的普通要求1、

2、对重要性的评价需求运用专业判别2、 CPA在审计过程中该当运用重要性原那么一是能提高审计效率；二是能保证审计质量。3、在审计过程中，需求运用重要性原那么的情形有两种： 确定审计程序的性质、时间和范围时 ; 评价审计结果时。 .(二) 金额和性质的思索(数量、质量两项特征)1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报；2、能够引起履行合同义务的错报或漏报；3、影响收益趋势的错报或漏报；4 、不期望出现的错报或漏报。. (三) 两个层次重要性的思索 1、会计报表层次 2、各类买卖、账户余额、列报认定层次.(四) 重要性和审计风险之间的关系1、CPA该当思索重要性和审计风险之间的关系 2、重要性与审计风险之

3、间成反向关系 3、CPA该当坚持应有的职业谨慎，合理确定重要性程度 关系.三、编制审计方案时对重要性的评价(一) 对重要性评价的总体性要求(二) 对重要性程度做出初步判别时应思索的要素(三) 会计报表层次重要性程度确实定(四) 帐户或买卖层次的重要性程度 .(一) 对重要性评价的总体性要求在编制审计方案时，CPA该当对重要性程度做出初步判别，以确定所需审计证据的数量，重要性程度越低，该当获取的审计证据越多，这是对重要性评价所做的总体性要求。 .(二) 对重要性程度做出初步判别时应思索的要素1、以往的审计阅历2、有关法规对财务会计的要求3、被审计单位的运营规模及业务性质4、内部控制与审计风险的评

4、价结果5、会计报表各工程的性质及其相互关系6、会计报表各工程的余额及其动摇幅度.(三) 会计报表层次重要性程度确实定1、判别根底和计算方法判别根底通常包括：净利润(5%-10%)、资产总额(0.5%-1%)、净资产(1%)、营业收入(0.5%-1%)。 计算方法：固定比率法、变动比率法。2、会计报表层次重要性程度的选取(最低的重要性程度)3、会计报表尚未编制完成时重要性程度确实定(该当根据期中会计报表或上年度会计报表，进展推算或作必要修正).(四) 帐户或买卖层次的重要性程度1、分配方法2、不分配方法(会计报表层次重要性程度的20%-50%；会计报表层次重要性程度的1/61/3).四、评价审计

5、结果时对重要性的思索(一) 评价审计结果时所运用的重要性程度(二) 错报或漏报的汇总(尚未调整的) (三) 汇总数超越重要性程度的处置(四) 汇总数接近重要性程度的处置.(一) 评价审计结果时所运用的重要性程度 1、评价审计结果时所运用的重要性程度能够不同于编制审计方案时确定的重要性程度。2、假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于编制审计方案时确定的重要性程度，CPA该当重新评价所执行的审计程序能否充分。 .(二) 错报或漏报的汇总(尚未调整的)1、已发现的错报或漏报。2、经过审计抽样或执行分析性复核程序推断的错报或漏报(也能够包括前期尚未调整的)，在汇总时CPA应思索期后事项和或有事项

6、能否已进展适当处置。.(三) 汇总数超越重要性程度的处置一是扩展本质性测试范围，以进一步确认汇总数能否重要二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性程度。假设被审计单位回绝调整会计报表，或扩展本质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超越重要性程度，CPA该当发表保管意见或否认意见。 .(四) 汇总数接近重要性程度的处置 1、CPA该当实施追加审计程序； 2 、或提请被审计单位进一步伐整会计报表(已发现的错报或漏报)。.第二节 审计风险.一、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险：是指会计报表存在艰苦错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的能够性。审计风险取决于：艰苦

7、错报风险；检查风险。 艰苦错报风险：指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。分为两个层次： 1、财务报表层次通常与控制环境有关 2、认定层次：细分为固有风险和控制风险.固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报。控制风险：指某项认定发生了艰苦错报，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的能够性。 取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运转的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险一直存在。.例： 假设某一审计工程的审计风险为5，固有风险为80，控制

8、风险为95，那么可接受的检查风险应为 。 A、6.6 B、12 C、8.92 D、13.二、评价固有风险应思索的要素评价与各类买卖、帐户余额、列报认定层次有关的固有风险时，CPA应着重思索以下要素：(1) 容易产生错报的会计报表工程(2) 需求利用专家任务结果予以佐证的重要买卖或事项的复杂程度(3) 确定帐户余额时，需求运用估计和判别的程度(4) 容易蒙受损失或被挪用的资产(现金、有价证券、存货)(5) 会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂买卖(收入、关联方买卖)(6) 在正常的会计处置程序中容易被漏报的买卖和事项.三、控制风险的初步评价CPA该当遵照稳健原那么，宁可高估控制风险，不可

9、低估控制风险。 .四、符合性测试与控制风险的进一步评价CPA如拟信任企业的内部控制,该当实施符合性测试程序, 以评价控制风险。初步评价的控制风险程度越低, CPA就应获取越多的关于内部控制设计合理和运转有效的证据。进展了符合性测试后, CPA该当根据符合性测试的结果, 评价内部控制的设计和运转能否与控制风险的初步评价结论相一致。假设存在偏向, 该当修正对控制风险的评价, 并据以修正本质性测试程序的性质、时间和范围。.五、本质性测试与控制风险的最终评价 对控制风险进展最终评价，并检查其能否与控制风险的初步评价结论相一致。假设不一致，假设前者高于后者，CPA该当思索能否追加相应的审计程序。.六、检

10、查风险的评价根底艰苦错报风险和控制风险的综合评价，固有风险和控制风险的程度越高，CPA就应实施越详细的本质性测试程序，并着重思索其性质。.七、检查风险对确定本质性测试性质时间和范围的影响 CPA实施的本质性测试的性质、时间和范围确实定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合程度所确定的可接受的检查风险。. 检查风险与本质性测试的性质时间和范围的关系本质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和买卖测试为主期中审计为主 较小样本较少证据 中分析性复核、买卖测试及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据 低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据

11、.八、检查风险和审计意见的类型经过实施有关本质性测试后，CPA仍以为与某一重要帐户或买卖类别的认一相关的检查风险不能降至可接受的程度，那么，他该当发表保管意见或无法表表示见。.例：以下说法中正确的有 。A、重要性程度越高，审计风险越低B、 重要性程度越低，该当获取的审计证据越多C、可容忍误差越小，需选取的样本量越大D、样本量越大，抽样风险越大.练习题1、A和B注册会计师对C公司2006年度会计报表进展审计，其未经审计有关会计报表工程金额如下： 单位：万元判断基础金额资产总额18000净资产88000营业收入240000净利润24720.要求：1假设采用固定比率法，以资产总额的0.5%、净资产的1%、主营业务收入的0.5%、净利润的5%作为判别根底，请代A和B注册会计师计算确定C公司2006