第八章：审计重要性与审计风险ppt课件

1、第八章 审计重要性与审计风险 .学习目的：把重要性概念运用于审计掌握重要性的初步判别及其分配运用重要性程度评价审计结果详细阐明审计中的风险描画审计风险模型及其组成思索影响艰苦错报风险的评价要素了解重要性与风险之间的相互关系及其对审计过程的影响.第一节： 重要性 审计重要性是现代审计实际与实务中的一个非常重要的概念。审计重要性的运用贯穿于整个审计过程，它是决议审计风险、审计范围和审计程序的直接根据之一。正确了解、科学运用审计重要性概念，对于注册会计师制定审计方案、选择审计方法、降低审计风险、提高审计效率都具有非常重要的意义。. 现代审计的一个根本特征就是大量运用审计抽样方法，这是由于遭到审计本钱

2、和审计时间等多种要素的制约，使得注册会计师不能够就财务报表的一切能够错报的查找获得绝对保证。 . 因此，注册会计师在审计报告中发表的审计意见总是处于“在一切艰苦方面这一限定下，并只对被审财务报表中不存在艰苦错报获得合理保证，这个限定向审计报告的运用者传送了这样一个信息：注册会计师并非对构成财务报表的一切资料都进展了审查，只对那些影响财务报表质量的重要信息和艰苦事项的反映和披露负有审计责任，只能合理保证财务报表中不存在艰苦错报。因此，注册会计师在审计报告中发表.第三条对重要性的定义是：“重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报

3、表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。根据上述定义可以看出，重要性的本质是财务报表错报会影响财务报表运用者的临界点，是财务报表运用者所能接受的最大误差范围，超越了这个临界点，就会影响到财务表运用者作出正确的决策。 .为了更清楚地了解重要性的概念，需求留意把握以下几点：1重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2重要性包括对错报的数量金额大小和性质两个方面的思索。3重要性概念是针对财务报表运用者决策的信息需求而言的。假设财务报表中的某项错报足以改动或影响财务报表运用者的相关决策，那么该项错报就是重要的，否那么就不重要。4重要性确实定离不开特定的环境。

4、即重要性是相对的而非绝对的。5对重要性的评价需求运用职业判别。注册会计师该当根据被审计单位面临的环境，并综合思索其他要素，合理确定重要性程度。.二、重要性确实定一运用重要性的普通要求对重要性的评价是注册会计师的一种专业判别。注册会计师在方案审计任务以及评价审计结果时都必需运用重要性原那么，这是对注册会计师运用重要性原那么的普通要求。一方面，运用重要性原那么可以提高审计效率。另一方面，运用重要性原那么可以保证审计质量。在方案审计任务时重要性的评价程度，被视作是审计所允许的能够或潜在的未发现的错报的最大限制。在评价审计结果时，重要性被视作是某一错报或汇总的错报能否影响到财务报表运用者决策的标志。.

5、二确定重要性时应思索的两个关系1重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性程度越高，审计风险越低；反之，重要性程度越低，审计风险越高。注册会计师该当思索二者之间的这种关系，坚持应有的职业谨慎，合理确定重要性程度。该当提示的是，注册会计师不能经过随意调高重要性程度，以降低审计风险。这是由于重要性是根据前述重要性概念中的判别规范所确定的，并不由注册会计师客观期望的审计风险程度确定。2重要性与审计证据之间的关系重要性是影响审计证据充分性的一个非常重要的要素。重要性和审计证据之间存在反向关系。.重要性程度与审计风险和审计证据成反向关系。审计结果与报表运用者的利益相关程度越大，审计责

6、任越大，重要性程度越低。那么允许未被发现的过失越少，要求搜集审计证据的数量越多才干到达要求。由于审计质量要求高，难度较大，故审计风险也较高。.三从数量和性质两个方面评价重要性 注册会计师在确定重要性程度时，应从错报的数量金额大小和性质两个方面的进展思索：1从数量方面思索重要性第八条指出 “注册会计师该当思索财务报表层次和各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同认定层次的重要性。.1财务报表层次的重要性程度财务报表审计的目的是对财务报表整体发表审计意见，因此，注册会计师在制定总体审计战略时，该当运用其职业判别，确定财务报表层次的重要性程度，即确定多大错报会影响到财务报表运用者所做的决策。注册会计师

7、通常先确定一个恰当的基准，再选择适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性程度。.实务中可以用做确定财务报表层次重要性程度基准的汇总性财务数据通常有：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择重要性的基准时，注册会计师该当思索的要素通常有：被审单位以前期间的运营成果和财务情况；本期的运营成果和财务情况；本期的发生的艰苦事项如艰苦企业合并；本期预测和预算结果以及宏观经济环境和行业环境发生的变化。注册会计师在思索上述要素的根底上，结合以往审计阅历，运用职业判别选择一个合理的基准。.以营利为目的的企业，常取其经常性业务的总收入的0.5%、税前利润或税后净利润的5%；对于非营

8、利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%。确定了恰当的基准后，注册会计师还应中选择一个合理的百分比，乘以判别基准，据以确定财务报表层次的重要性程度。这个百分比是多少，世界各国的审计准那么和会计准那么都没有做出规定，也无法作出规定，以下是实务中一些参考阅历值：值得留意的是，上述这些比例都属于阅历法那么，注册会计师在执行详细审计业务时，可以根据被审单位的详细情况，运用职业判别对上述百分比作出适当的调整。.2各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度财务报表提供的信息由各类买卖、账户余额、列报认定层次的信息聚集加工而成，注册会计师只需经过对各类买卖、账户余额、列报认定

9、层次实施审计，才干得出财务报表能否公允反映的结论。各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度称为“可容忍错报，它是在不导致财务报表存在艰苦错报的情况下，注册会计师对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。可容忍错报直接影响审计证据的数量，注册会计师该当以对财务报表层次的重要性程度的初步评价为根底，合理确定可容忍错报。.注册会计师在确定各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性程度时，可以将财务报表层次的重要性程度分配至各类买卖、账户余额、列报认定层次，也可以对其单独确定，方法不尽一样，但普通都需求思索以下主要要素：各类买卖、账户余额、列报认定层次的性质及错报的能够性。在普通情况下，对于

10、容易出现过失的工程，通常是分配较高的重要性程度，以适当减轻对这一工程审计的任务量。该当留意是，这种余地不是恣意扩展的，需求思索各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要性。各类买卖、账户余额、列报认定层次重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。.2从性质方面思索重要性虽然对重要性程度确实定有了量的指南，但在很多情况下，金额不重要的错报从性质上看有能够是重要的。1错报能否涉及违反法律法规的情形。2错报能否影响对债务契约或其他合同规定的遵照。3错报能否掩盖收益或其他趋势的改动。在其他情况下以为金额不重要的错报，假设影响到收益变动趋势，该当引起留意。4错报对用于评价被审计单位财务情况、运营成果或现金流

11、量的有关比率的影响程度。5错报能否对添加管理层报酬有影响。6错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的工程。7错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，能合理预期该影响程度会对财务报表运用者进展经济决策产生影响。.三、重要性的运用一方案审计任务对重要性的评价1方案审计任务评价重要性的目的在方案审计任务时，注册会计师该当思索导致财务报表发生艰苦错报的缘由，并该当在了解被审计单位及其环境的根底上，确定一个可接受的重要性程度，即首先为财务报表层次确定重要性程度，以发如今金额上艰苦的错报。.2确定方案的重要性程度时应思索的要素注册会计师应综合思索以下要

12、素，结合其审计阅历，以确定方案的重要性程度：1对被审计单位及其环境的了解。2审计的目的，包括特定报告要求。信息运用者的要求等要素影响注册会计师对重要性程度确实定。3财务报表各工程的性质及其相互关系。财务报表运用者对不同的报表工程的关怀程度不同。普通而言，财务报表运用者非常关怀流动性较高的工程，因此，注册会计师该当对此从严制定重要性程度。4财务报表工程的金额及其动摇幅度。财务报表工程的金额及其动摇幅度能够成为财务报表运用者做出不同反响的信号。.二审计执行阶段对重要性的调整1调整方案重要性程度的必要性在一个审计工程中,方案的重要性程度不是一成不变的,它只反映了注册会计师在方案审计阶段对财务报表整体

13、错报程度的初步判别。2调整方案的重要性程度的方法在确定审计程序后，假设注册会计师决议接受更低的重要性程度，审计风险将相应添加。注册会计师那么应选用以下方法将审计风险降至可接受的低程度：1如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰苦错报风险程度；2经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。 .三评价审计结果时对重要性的运用1评价审计结果时所运用的重要性程度注册会计师在评价审计结果时所确定的重要性程度，能够与方案审计任务时评价的重要性存在差别。假设前者大大低于后者，注册会计师该当思索实施的审计程序能否充分。评价审计结果时所运用的

14、重要性程度比原来有所降低，审计风险相应添加，这就表示要执行更多的程序，搜集更多的证据。.2尚未更正的错报的汇总数注册会计师在评价审计结果时，该当汇总尚未更正的错报，将其与财务报表层次的重要程度进展比较，以思索其金额与性质能否对财务报表的反映产生艰苦影响。尚未更正的错报包括：1曾经识别的详细错报曾经识别的详细错报是指注册会计师在审计过程中发现的，可以准确计量的错报，包括以下两类：一是对现实的错报。这类错报是由被审单位搜集和处置数据的错误，对现实的忽略或误解，或故意舞弊行为等产生。二是涉及客观决策的错报。这类错报源自管理层和注册会计师对会计估值以及选择和运用会计政策的判别差别。2推断的误差推断的误

15、差是注册会计师经过审计抽样或执行本质性分析程序，对于不能明确、详细识别的其他错报所做出的最正确估计数。.3评价尚未更正错报的汇总数的影响注册会计师在出具审计报告前，该当将汇总的尚未更正的错报与财务报表层次的重要性程度进展比较，评价尚未更正的错报单独或累积的影响能否艰苦：1假设尚未更正的错报或的汇总数超越重要性程度，那么它对财务报表的影响能够是艰苦的，注册会计师该当思索采取两种措施：一是扩展审计程序的范围，以进一步确认汇总数能否重要；二是要求管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性程度，降低审计风险。.假设管理层回绝调整财务报表，且扩展审计程序范围的结果不能使注册会计师确认尚未更正的错报的汇总数

16、并不艰苦，注册会计师该当思索出具非无保管意见的审计报告。.2假设已识别但尚未调整的错报的汇总数接近重要性程度，由于该汇总数连同尚未发现的错报能够超越重要性程度，因此注册会计师该当思索实施追加的审计程序，或要求管理层进一步伐整已识别的错报，降低审计风险。.3假设尚未更正的错报的汇总数低于重要性程度，且特定工程的尚未更正的错报也低于思索其性质时所设定的更低的重要性程度时，那么阐明该错报对财务报表的影响并不艰苦，注册会计师可以发表无保管意见的审计报告。该当指出的是，假设某项错报是或能够是由舞弊呵斥的，无论其金额的大小，注册会计师均应按照的规定，思索其对整个财务报表审计的影响。.第二节 审计风险一、审

17、计风险的概念在审计活动中，注册会计师对被审单位财务报表实施审计后，根据所搜集的证据，对财务报表进展客观公正的判别和评价，发表相应的审计意见。这种审计意见是建立在职业判别根底上的一种客观结论，它能够与客观现实相偏离。这种审计活动中客观与客观的偏离就可以了解为审计风险。.这种客观与客观的偏离，从逻辑上来说，能够存在不同方向的偏离：一是客观上是正确的，而客观判别以为其是错误的；二是客观上是错误的而客观判别其是正确的。通俗地说，在审计实务中注册会计师发表不正确的审计意见有两种情况：1被审计单位的财务报表不存在艰苦的错报或漏报，而注册会计师发表了有保管的或否认的审计意见，这种情况所带来的风险称为误拒风险

18、也称为“风险；2被审计单位财务报表存在艰苦的错报或漏报，而注册会计师发表了无保管的审计意见，这种情况所带来的风险成为误受风险也称“风险.在第一种情况下，注册会计师为了防止错误地否认现实上公允的财务报表，普通会扩展审计测试范围及其相应的审计程序，添加审计证据的数量，提高审计证据的质量，从而能获得正确的审计意见，这种做法带来的无非是审计本钱的添加和审计效率的降低，不会影响审计质量。在第二种情况下，注册会计师对非公允的财务报表发表一定的审计意见，会误导报表运用者的经济决策，引发严重的经济后果。审计职业界和社会公众对审计风险的关注主要就是这种误受风险。.因此，我国第十七条将审计风险定义为：“审计风险是

19、指财务报表存在艰苦错报而注册会计师发表不恰当审计意见的能够性。 审计风险并不包含下面这种情况，即财务报表不含有艰苦错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有艰苦错报的审计意见的风险。.二、审计风险的特征审计风险普通具有以下几个方面的特征：1审计风险是客观存在的。2审计风险贯穿于审计过程的一直。3审计风险是注册会计师的非故意行为引起的。注册会计师的舞弊行为不属于审计风险，而是须负法律责任的违法行为。4审计风险是可以控制的。人们可以经过客观努力对审计风险进展适当的控制，将其控制在可接受的范围之内。这涉及到审计中的另一个概念可接受的审计风险。.三、可接受的审计风险的定义及评价一可接的受审计风险的定义

20、可接受的审计风险是指审计工程完成后，注册会计师或会计师事务所预备承当或可以接受的审计风险。即，财务报表有艰苦错误，审计后仍签发无保管意见审计报告所情愿接受的风险程度。.二可接受的审计风险的评价可接受的审计风险是客观的，没有专门的实际框架或指南为确定它提供科学根据。但大多数会计师事务所普通将其确认在5%，这也是大多数注册会计师普通公认的程度。虽然可接受的审计风险是注册会计师客观估计的，但这种估计必需是根据客观情况进展的。.可接受的审计风险的评价因运营风险而改动。运营风险是指会计师事务所由于与客户的业务联络，导致虽然提交了正确的审计报告，但仍蒙受损失的风险。例如，假设客户在审计完成后宣布破产，那么

21、，即使审计业务的质量没有问题，会计师事务所蒙受法律诉讼的能够性也会很高。.有许多要素会影响事务所的运营风险，从而会影响可接受的审计风险。这里只讨论其中的三个要素：外部运用者对财务报表的依赖程度；审计报告签发后，客户发生财务困难的能够性；管理部门的耿直性。.1外部运用者对财务报表的依赖程度假设外部运用者依赖财务报表的程度很高，注册会计师该当降低可接受的审计风险程度。外部运用者依赖财务报表的程度，可从以下几个方面来判别：1客户的规模普通来说，客户的运营规模越大，其财务报表的运用范围就越广。客户的规模，普通用资产总额或收入总额来衡量。2一切权的分散程度公开上市公司的财务报表通常比非上市公司的财务报表

22、拥有更多的运用者。关注上市公司财务报表的群体包括：证券买卖委员会、债务人、财务分析师和社会公众等。3债务的性质和金额当财务报表所列债务金额较大时，运用财务报表的现有或潜在债务人就能够比债务较少时要多。. 2审计报告签发后，客户发生财务困难的能够性审计完成以后，假设客户被迫宣告破产，或是蒙受巨额损失，那么，注册会计师需求为审计质量进展辩护的能够性就要大于客户未发生财务困难的情况。那些因客户破产或股票价钱下跌而蒙受损失的人，会有一种起诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会计师以为客户财务失败或蒙受损失的能够性较大、运营风险较高的情况下，就应降低可接受的审计风险程度。.虽然注册会计师很难在财务失败发

23、生之前对其做出预测，但是以下这些要素是这种能够性上升的标志：1流动性情况2以前年度的利润亏损3扩展融资的方法4客户运营的性质某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。5管理部门的才干. 3注册会计师对管理部门耿直性的评价假设客户的耿直性有问题，那么注册会计师很能够将可接受的审计风险程度降低。管理层耿直性存在问题通常会表如今：与前任注册会计师、国家税务机关、证券买卖委员会等监管机构发生争论、频繁改换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯有刑事罪等。假设注册会计师将审计风险降至可接受的低程度，就对财务报表不存在艰苦错报获得了合理保证。在这里，合理保证与审计风险互为补

24、数，即合理保证与审计风险之和等于100%。假设事务所所评定的可接受审计风险程度是较低的，那么事务所就该当不接受委托。.四、审计风险的构成要素及其相互关系财会20064号第十八条：“审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。审计风险、艰苦错报风险和检查风险之间的关系模型为：审计风险=艰苦错报风险检查风险.一艰苦错报风险1艰苦错报风险的概念艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体能否存在艰苦错报时，该当从财务报表层次和各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同认定层次思索艰苦错报风险。. 2固有风险和控制风险各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报

25、风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。所谓固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生艰苦错报的能够性，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报。.所谓控制风险，是指某项认定发生了艰苦错报，该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的能够性，无论该错报单独思索，还是连同其他错构成艰苦错报。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制设计和运转的有效性，由于内部控制的固有限制，控制风险是一直存在的。.由于固有风险与控制风险不可分割地交错在一同，很多情况下都无法单独对其进展评价，因些，审计准那么中不再单独提到固有风险和控制风险，将二者合并为“艰苦错报风险。但这并不意味着注册会计

26、师不能对固有风险和控制风险进展单独评价，现实上，注册会计师可以根据会计师事务的偏好审计技术或出于实务上的思索，选择对二者进展单独评价或合并评价。.3思索两个层次的艰苦错报风险财务报表层次的艰苦错报风险注册会计师该当评价财务报表层次的艰苦错报风险，这一层次的艰苦错报风险通常与被审单位的控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进展有效监视等；但也能够与其他要素有关，如经济萧条、企业所在行业处于衰退期等，与由舞弊引起的风险特别相关。认定层次的艰苦错报风险注册会计应思索各类买卖、账户余额、列报及其认定层次的艰苦错报风险，并经过对这一层次的艰苦错报风险的评价，确定进一步审计程序的性质

27、、时间和范围。.4评价艰苦错报风险 第九十六条规定，在识别和评价艰苦错报风险时，注册会计师该当实施以下审计程序：1注册会计师该当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类买卖、账户余额和列报相联络。2将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络。3思索识别的风险能否艰苦。风险能否艰苦是指风险呵斥后果的严重程度。4思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。.需求特别阐明的是，注册会计师对艰苦错报风险的评价毕竟是一种客观判别，能够无法充分识别一切的艰苦错报风险，同时内部控制存在固有局限性特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的能够性，因此，无论选择何种审计方案，注册会计

28、师都该当对一切艰苦的各类买卖、账户余额、列报设计和实施本质性程序。.5针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施1 向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性。2 分派更有阅历或具有特殊技艺的注册会计师，或利用专家的任务。3提供更多的督导。4在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。.在实务中，注册会计师可以经过以下方式提高审计程序的不可预见性从被审计单位角度：对某些未测试过的低于设定的重要性程度或风险较小的账户余额和认定实施本质性程序；调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。