企业电子查账实际演示

1、企业电子查账实际演示账簿与实际业务相结合1明白企业记账的基本原理 各类 报表 总账及明细账 账册 记账凭证 （汇总） 各类原始凭证 2第一节 企业所得税一、纳税调增事项（一）工资薪金1、先看报表，期末余额是455773.56元，期初余额是4255773.56元；2、再看总账3、延伸至明细账，关注科目构成：（1）工资，实际计提工资薪金2538937.96元，贷方余额20000元；（2）职工福利费，贷方余额45330.39元；（3）基本养老保险，贷方余额57256.14元；（4）医疗保险，借方余额91831.52元；（5）工伤保险，贷方余额165.62元；（6）生育保险，贷方余额7259.43元；

2、（7）失业保险，贷方余额9324.23元；（8）补充医疗保险，贷方余额62891.27元；（9）工会经费，贷方余额10000元；（10）住房公积金，贷方余额335378元；（11）奖金，发放17000元； 34、先找注意事项：（1）不应列入到工资薪金科目的事项（2）应该列入到工资薪金科目的事项（3）依据国税函20093号、冀地税发200946号5、落脚点在账簿中的记账凭证（1）该企业从成本费用中列支的工资（即会计口径的工资）2555937.96元；（其中应付职工薪酬奖金应列入到工资科目中）（2）调出的工资薪金：交通补助90800元；通话补助181100元；独生子女费140元；总计272040元

3、，计入福利费用不计入工资薪金；（3）计税工资薪金总额2555937.96-272040=2283897.96元；（4）贷方余额（并未发放的工资薪金）20000元；（5）实际发放的计税工资薪金2283897.96-20000=2263897.96元；4（二）、职工福利费1、从企业成本费用中列支的福利费547115元（明细账）；2、需调入的福利费用交通补助、通话补助、独生子女费共计272040元；3、其他需调入的福利费用：（1）12-145#购买药品169.5元，计入了“管理费用-办公费”，应计入“管理费用-福利费”科目；（2）12-178#支付的钻探费用10000，计入“销售费用-技术服务费”，

4、钻探费用于职工宿舍楼，应计入“管理费用-福利费”科目4、福利费用中不得扣除的金额：（1）12-144#旅游费，电影票共计420元，此项费用与生产经营无直接关系，在企业所得税前不得扣除；5、本年度可以扣除的福利费金额为2263897.96*0.14=316945.71元，本年度发生福利费用547115+272040+10000+169.5=829324.5元，因此，本年度实际发生福利费用应调增829324.5-316945.71=512378.79元；6、注意年初“应付职工薪酬-福利费”科目贷方余额45330.39元，应先冲减该科目，应建议企业调账；5（三）、职工教育费1、企业从成本费用中列支的

5、职教费73080.2元；2、不得扣除的职教费：（1）12-203#报销个人学费59800元，计入“管理费用-职工教育经费”，根据财建【2006】317号文，本费用应由个人承担，在企业所得税前不得扣除；3、其他需要调出的职教费（1）12-148#300元餐费，应列入“管理费用-业务招待费”4、该企业职教费扣除限额为2263897.96*0.025=56597.45元，税法中允许扣除的职教费合计73080.2-59800-300=12980.2元，不超过限额不作纳税调整，但应调增报销个人的学费59800元；（四）、工会经费1、企业从成本费用中列支的工会经费10000元，工会经费扣除的限额22638

6、97.96*0.02=45277.96元，未超限额不作纳税调整，但计提的工会经费在汇算清缴之前未缴纳或者未取得合法票据的，应做纳税调增；6（五）、保险费与住房公积金1、注意科目余额方向（1）基本养老保险，贷方余额57256.14元；（2）医疗保险，借方余额91831.52元；（3）工伤保险，贷方余额165.62元；（4）生育保险，贷方余额7259.43元；（5）失业保险，贷方余额9324.23元；（6）补充医疗保险，贷方余额62891.27元；2、经核查以上科目余额均为上一年度年末余额，本年度未有余额，因此（1）、（3）、（4）、（5）、（6）均应追溯到以前所属年度调增；3、（2）中医疗保险为

7、借方余额，出现了超支，应追溯到所属年度进行纳税调整；4、补充养老保险（1）根据实施条例第三十五条：企业为投资者或者职工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内（分别不超过计税工资的5%），准予扣除；5、商业性人身保险（1）实施条例第三十六条：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除；（2）12-204#支付团体保险4410元，未取得合法票据且为商业保险，企业所得税前不得扣除；7（六）、业务招待费1、企业列支的业务招待费178997.4元2

8、、其他需要调入的招待费：（1）职教费中的餐费12-148#300元；（2）差旅费中的餐费12-151#100元、12-179#100元、12-197#110元；（3）汽车费用中的餐费12-156#9440元；（4）办公费中的礼品12-138#19190元；3、其他需要调出的招待费（1）12-177#报销足疗保健费100元，企业所得税前不得扣除；4、该企业销售（营业）收入（主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入）（1）营业收入24138933.03元（2）其他业务收入0（3）视同销售收入：12-195#购买大米、油等用于集体福利应视同销售共计7575元（4）销售（营业）收入合计24146508

9、.03元；5、该企业准予扣除的业务招待费24146508.03*0.005=120732.54元，发生的业务招待费178997.4+300+100+100+110+9440+19190-100=208137.4元；应调增的业务招待费208137.4-120732.54=87404.86元；8（七）、广告宣传费1、企业列支的广宣费1214103.49元；2、广告宣传费的扣除限额24146508.03*0.15=3621976.2元；所发生的广宣费并未超出扣除限额；3、广宣费中不得扣除的金额：（1）12-206#预提的广告费120万元，并未取得发票，在汇算清缴期后依然未取得发票，应做纳税调增；（2

10、）12-171#4745元；12-205#9358元，均为不合规票，企业所得税前不得扣除；4、广告宣传费应调增1214103.49元；9（八）、营业外支出1、12-161#支付的交通罚款700元，属于行政性罚款，不得在企业所得税前扣除；2、向天津大学北洋教育发展基金会捐款12-185#100万元，该捐款属于公益性捐赠支出；该企业年度利润总额为530768.07元，允许扣除的捐款限额为530768.07*0.12=63692.17元，应做纳税调增1000000-63692.17=936307.83元；3、处理盘亏材料12-140#216.54元，但是盘亏材料应到税务局做专项申报并出具中介机构的“

11、鉴证报告”，未见专项申报及鉴证报告，企业所得税前不得扣除；4、12-208#支付滞纳金1021.1元，属于行政罚款，不得在企业所得税前扣除；5、共计调增应纳税所得额938245.47元；10（九）、资产损失1、报废固定资产净损失12-207#275元，后附附件注明为到期报废，应到税务机关做清单申报，未按规定申报，所得税前不得扣除；2、处理尾款12-214#，15000.54元，处理尾款是坏账损失应道税务机关做专项申报并出具鉴证报告，未出具鉴证报告，企业所得税前不得扣除；3、以上两项应根据国家税务总局公告2011年第25号文件（企业资产损失所得税的税前扣除问题）执行4、共调增应纳税所得额1527

12、5.54元；11（十）、预提费用1、原材料暂估入库12-21#6425371.83元，后附暂估入库清单，在企业所得税汇算清缴之前未取得有效发票，需做纳税调增；2、预提电费12-212#278399.71元，在企业所得税汇算清缴之前未取得有效发票，需做纳税调增；3、以上根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证；4、综上，预提费用共调增应纳税所得额6703771.54元；12（十一）、固定资产与折旧1、购买笔记

13、本电脑12-152#12820.51元，计入“管理费用-办公费”，发票时间为2012年12月19日；电脑属于电子设备，应计入“固定资产”核算。本年度应做纳税调增12820.51元，因为在下月计提折旧；2、购买监控设备12-172#12184元，计入“管理费用-其他”，发票时间为2012年12月5日；监控设备属于电子设备，应计入“固定资产”核算。本年度应做纳税调增12184元，因为在下月计提折旧；3、购买打印机12-176#2550元，计入“管理费用-办公费”，发票时间为2012年12月25日，打印机应计入到“固定资产”核算。本年度应做纳税调增2550元，因为在下月折旧；4、在固定资产明细账中：

14、（1）编号557帕萨特轿车账面原值为108187.6元，残值率为10%，折旧年限为3年，税法规定，运输设备最低折旧年限为4年，把你那应计提折旧为108187.6*（1-10%）/4=24342.21元，而实际折旧额为108187.6*（1-10%）/3=32456.28元，多计提32456.28-24342.21=81141.07元，应做纳税调增；（2）编号354电动葫芦账面原值为6136.11元，残值率10%，折旧月限为50个月，税法规定，生产设备最低折旧年限为10年，本年应计提的折旧6136.11*（1-10%）/10=552.25元，实际计提折旧6136.11*（1-10%）/50*12

15、=1325.4元，多计提折旧1325.4-552.25=773.15元，应做纳税调增；（3）编号619笔记本账面原值为4174元，残值率为17%，残值率明显偏高，应关注其合理性；5、综上，固定资产与折旧应调增应纳税所得额36441.73元；13（十二）、无形资产于摊销1、购买软件12-202#1560元，计入“管理费用-办公费”，软件应计入“固定资产或无形资产”核算，发票于2012年11月21日取得；2、若作为固定资产核算，其折旧从次月起计提，若作为无形资产核算，当月计提摊销；3、“无形资产”税法规定不低于10年摊销，经税务局核准计入“固定资产或无形资产”可按不低于2年计提折旧或摊销4、本年度

16、该企业对购买软件一次性扣除，未确定资产类性质及摊销或折旧年限，因此应全额调增1560元；14（十三）、视同销售收入1、12-195#购买大米60袋、油25桶，共计7575元，计入“管理费用-福利费”；外购货物用于集体福利在企业所得税中属于视同销售，确认视同销售收入和视同销售成本，调增额与调减额相等均为7575元；15（十四）不合规票据1、不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，自己不清楚，没有加盖清晰发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票；2、调增项：（1）跨期票据（即非本年度票据）共计165528.20元；（2）非本单位票（

17、其他单位票、个人单位票、无抬头票）共计68723.5元；（3）建筑安装业发票：12-181#支付地面维修款37821元12-182#支付地面维修款43659元开票税务机关为正定县地方税务局，未在劳务发生地开具发票，共调增81480元；（4）作废发票（包括作废长条票、换版前发票等）共计1339.7元；（5）解放军票据：12-145#支付的会议费、住宿费、后附的发票为解放军发票，但是为手写版票据，属于作废票；同时发票时间为2011年12月21日，属于跨期票；调增41974元；（6）应附未附发票：记账凭证中应附未附发票共计109136.32元；（7）发票专用章：从2011年2月1日起，发票上应加盖“

18、发票专用章”，不得使用财务专用章；从2011年2月1日起至12月31日，发票上加盖新、旧发票专用章均可；从2011年1月1日起，必须加盖“新的发票专用章”；2012年度不和规章共计2581元；4、综上，该企业不合规票据共调增470762.72元； 16（十五）、其他纳税调增事项1、12-177#报销的足疗保健费100元，属于个人娱乐支出，企业所得税前不得扣除；2、12-141#收到财政拨付项目资金600万元，凭证后附财政支付凭证，省财政厅文件，预算单位财政直接支付申请书，经核实该笔财政性专项文件不符合税法财税【2011】70号文件以及国家税务总局公告2012年第15号关于不征税的3个条件；（1

19、）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的基金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算；3、 2012年度实际毛利率为25.52%，账面毛利率为20.45%，实际成本为17979769.97元，结转成本为19251414.80元，多结转成本19251414.80-17979769.97=1271644.83元，多结转的成本应做纳税调增；4、李明和王格英向公司借款的时间均为2012年7月1日，计入“其他应收款”，借款利率参照金融企业同期同类年利率水平12%，公司应取得利息收入（2529405

20、.21+320000）*12%*6/12=170964.31元，应缴纳营业税170964.31*5%=8548.22元，缴纳城建税598.38元，教育费附加256.45元，地方教育费附加170.96元，在企业所得税前净调增170964.31-8548.22-598.38-256.45-170.96=161390.3元；5、 12-87#销售D酸取得收入71389.33元，销售数量为13.6634吨，销售单价为5224.86元/吨，销售收入71389.33元； 问题：售价明显偏低，应按加权平均价格补缴增值税、城建税、教育费附加，企业所得税。经核实D酸平均销售不含税单价为20192.68元/吨，应

21、取得收入13.6634*20192.68=275900.66元，实际取得收入71389.33元，少计收入204511.33元，应补缴增值税34766.93元，城建税2433.68元，教育费附加1043元，地方教育附加695.34元，净调增204511.33-2433.68-1043-695.34=200339.31元。 同上：12-65#销售D酸66吨，取得收入1208815.38元，不含税单价为18315.38元/吨，售价偏低应按平均销售不含税单价（20192.68元/吨）计算，应补缴增值税21063.31元、城建税1474.43元、教育费附加631.90元、地方教育附加421.27元，净调

22、增（20192.68-18315.38）*66-1474.43-631.90-421.27=121374.2元。6、综上，其他纳税调增事项共调增应纳税所得额7754848.64元17二、纳税调减事项（一）视同销售1、12-195#购买大米、油元，用于集体福利应视同销售收入，视同销售成本同时调减7575元；（二）残疾人工资1、公司职工中符合条件的残疾人工资共计471.66元，加计扣除100%，应作纳税调减5471.66元；财税【2009】70号（三）研发支出1、2012年度“研发支出折旧”发生金额为337.98元，“研发支出工资”发生金额为32225元，“研发费材料”发生金额为53969.29元

23、，属于加计扣除范围，合计金额为86532.27元，加计扣除43266.14元；国税发【2008】116号（四）投资收益1、12-200#收到分红款31209.75元，属于免税收入（五）在建工程1、 “在建工程”年末借方余额为16432835.84元，如达到预定可使用状态应及时转入“固定资产”核算并计提折旧。 该单位达到可使用状态设备未转固定资产金额为16432835.84元,经核实该资产于2012年6月达到预定可使用状态并投入使用，净残值率为5%，使用年限为10年，按照直线法计提折旧，2012年度应计提折旧16432835.84*（1-5%）/10*6/12=780559.70元。建议调账：借

24、：固定资产16432835.84，贷：在建工程16432835.84；同时，借：以前年度损益调整780559.7，贷：累计折旧780559.7；（六）其他纳税调减事项1、12-214#发生坏账损失5443.5元，应做调减；2、12-218#冲回的坏账准备100048.05元，应做调减；（七）综上，共调减应纳税所得额973573.8元18三、企业所得税抵免1、 12-15#购买正压式呼吸机104536.32元，12-25#购买管道防腐检测仪15042.73元，企业购置规定的安全生产专用设备的，投资额的10%可抵免企业所得税，经计算共抵免企业所得税11957.91元。 政策依据：企业所得税法实施条

25、例第一百条:企业购置规定的安全生产专用设备的,投资额的10%可抵免企业所得税。19四、企业所得税汇算清缴结论 （一）利润总额 金额：530768.07 元； （二）纳税调增事项金额：17832167.78 元； （三）纳税调减事项金额：973573.80 元； （四）弥补以前年度亏损金额：0.00 元； （五）应纳税所得额金额：17389362.05 元； （六）税率（25%）金额：25%元； （七）应纳所得税额金额：4347340.51 元； （八）减免所得税额金额：0.00 元； （九）抵免所得税额金额：11957.91 元； （十）已预缴所得税额金额：132692.02 元； （十一）以

26、前年度多缴在本期抵缴所得税额金额：0.00 元； （十二）应补（退）所得税额金额：4202690.58 元；20第二节 其他税种（一）营业税涉税金额合计： 1、李明和王格英向公司借款的时间均为2012年7月1日，计入“其他应收款”，借款利率参照金融企业同期同类年利率水平12%，公司应取得利息收入（2529405.21+320000）*12%*6/12=170964.31元，应缴纳营业税170964.31*0.05=8548.22元，缴纳城建税598.38元，教育费附加256.45元，地方教育费附加170.96元，应在企业所得税前净调增170964.31-8548.22-598.38-256.4

27、5-170.96=161390.3元。21（二）城建税、教育附加1、李明和王格英向公司借款的时间均为2012年7月1日，计入“其他应收款”，借款利率参照金融企业同期同类年利率水平12%，公司应取得利息收入（2529405.21+320000）*12%*6/12=170964.31元，应缴纳营业税170964.31*5%=8548.22元，缴纳城建税598.38元，教育费附加256.45元，地方教育费附加170.96元，应在企业所得税前净调增170964.31-8548.22-598.38-256.45-170.96=161390.3元；22（三）个人所得税1、个人所得税补税金额合计（1） 12

28、-195#购买大米60袋、油25桶，共计7575元，计入“管理费用-福利费”；（2） 12-213#现金发放取暖补贴共计467900元，超过3500元的部分应分摊到取暖期所属月份计征个人所得税；（3）奖金17000元应并入工资计算申报个人所得税；（4）经核算，奖金、米油福利、取暖补并入当月工资薪金所得共需补交个人所得税1783.82元；（5）渤海公司向王三借款的时间为2012年7月1日，计入“其他应收款”，借款利率参照金融企业同期同类年利率水平12%，经计算公司应支付给王三借款利息共计500000*12%*6/12=30000元，应代扣代缴个人所得税30000*20%=6000元。（6）本年实

29、际已经缴纳的个人所得税共计707.34元，奖金、取暖费需补交个人所得税共计2240.37元，发放福利用品需补交个人所得税共计268.33元，需代扣代缴的个人所得税共计6000元。2、个人所得税退税金额合计（1）经核实，渤海公司将交通补、话补、独生子女补全额并入当月工资计算个人所得税，导致多缴纳了个人所得税，应将独生子女补，交补的70%，话补的80%从应税收入中扣除，经计算，本月应纳个人所得税316.8630元，已纳个人所得税707.3355多缴纳个人所得税707.3355-316.8630=390.4725元，建议到税务机关申请退税；（2）根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知(国税发19