达美集团货币资金案例

1、货币资金审计货币资金审计 达美集团案例达美集团案例 2022-5-3第一节第一节 货币资金与业务循环货币资金与业务循环 一、一、货币资金与业务循环货币资金与业务循环二、凭证和会计记录二、凭证和会计记录 1、现金盘点表；、现金盘点表； 2、银行对账单；、银行对账单； 3、银行存款余额调节表；、银行存款余额调节表； 4、有关科目的记账凭证；、有关科目的记账凭证； 5、有关会计账簿。、有关会计账簿。 2022-5-3一、货币资金与各循环之间的关系一、货币资金与各循环之间的关系 应付职工薪酬应付职工薪酬长期股权投资等长期股权投资等2022-5-3第二节第二节 内部控制及测试内部控制及测试 一、货币资金

2、的内部控制（一、货币资金的内部控制（308310页）页）（一）岗位分工及授权批准（二）现金和银行存款的管理（三）票据及有关印章的管理（四）监督检查二、货币资金内部控制测试二、货币资金内部控制测试了解内部控制制度询问、观察。抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。评价货币资金的内部控制制度。 2022-5-3 第三节第三节 现金审计现金审计 一、一、 现金审计的目标现金审计的目标 1、 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是

3、否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 2、 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 3、 确定现金余额是否正确； 4、 确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 2022-5-3二、现金审计的实质性二、现金审计的实质性程序程序p311p3111 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符、核对现金日记账与总账的余额是否相符2 2、盘点库存现金、盘点库存现金3 3、抽查大额现金收支、抽查大额现金收支4 4、审查现金收支的正确、审查现金收支的正确截止截止5 5、检查外币现金的折算是否正确、检查外币现金的折算是否正确6 6、确定现金是否在资产负债表上恰当披露、确定现金是否在

4、资产负债表上恰当披露 必须验证现金收支的截止日必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。存在跨期事项。 2022-5-3三、涉及相关的工作底稿三、涉及相关的工作底稿（1）货币资金审计程序表（2）库存现金审定表（3）库存现金盘点表（4）现金收支截止测试表（5）大额现金收支抽查表（6）外币现金审查表2022-5-3第四节第四节 银行存款审计银行存款审计一、审计目标一、审计目标1、 确定被审计单位资产负债表中的银行存 款在会计报表日是否确实存在，在否

5、为被审计单位所拥有；2、 确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、 确定银行存款的余额是否正确；4、 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。2022-5-3二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序1、银行存款日记账与总账的余额是否相符；2、分析程序3、取得并审查银行存款余额调节表4、函证银行存款余额5、检查一年以上定期存款或限定用途存款6、抽查大额银行存款的收支7、审查银行存款收支的正确截止8、检查外币银行存款的折算是否正确9、确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 2022-5-3达美集团货币审计案例达美集团货币审计案例一：案例背景一：案例

6、背景 诚信会计师事务所（审计主体）诚信会计师事务所（审计主体）自2006年开始接受达美股达美股份有限公司（审计客体）份有限公司（审计客体）委托，对达美股份有限公司进行年度会计报表审计。双方就年度会计报表审计已签订了审计业务约定书，事务所派以杨福为项目组长，李力、张同、刘为为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的年度的会计报表（审计内容）会计报表（审计内容）进行了审计。 达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时兼营一部分房地产开发业务，并与某网站合作开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算售价金额核算法法，对毛利率的计算结转采

7、用分类毛利率法分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。2022-5-3二：审计目标二：审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的现金、银行存款、确定被审计单位资产负债表中的现金、银行存款在会计报表日是否确实在会计报表日是否确实存在存在，是否为被审计单位，是否为被审计单位所拥有；所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金、银行、确定被审计单位在特定期间内发生的现金、银行存款收支业务是否存款收支业务是否均已记录均已记录完毕，有无遗漏；完毕，有无遗漏；3、确定现金、银行存款、确定现金、银行存款余额余额是否正确；是否正确；4、

8、确定现金、银行存款在会计报表上的、确定现金、银行存款在会计报表上的披露披露是否恰是否恰当。当。 三：审计过程三：审计过程 审计人员刘为对货币资金分别进行了控制性测试和实质性程序。 1、控制性测试 2、实质性程序2022-5-31.控制性测试控制性测试对货币资金进行控制性测试，以发现货币资金内部控制中存在的问题根据审计计划对货币资金进行了控制性测试。审计人员首先通过发放调查表等方式对货币资金进行了调查了解，调查表见表1，并运用检查凭证检查凭证法法、实地考察法实地考察法等对货币资金内部控制情况进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。2022-5-3 表1 内部控制调查表被审计单位：达美股份有限公司

9、 审计人员：刘为 索引号：D1调查内容：货币资金 被调查人：张志国 调查日期：2008年2月19日2022-5-3 在控制性测试中，刘为发现该公司货币资金的在控制性测试中，刘为发现该公司货币资金的内部控制存在着一定的漏洞，主要表现在以下几内部控制存在着一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：个方面： (1)财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。 (2)通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。 (3)对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的

10、签字，控制不够严密。2.实质性程序实质性程序（1）对现金进行突击性盘点。（2）抽查现金日记账。（3）编制或获取银行存款余额调节表。（4）对银行存款进行函证。（5）抽查大额银行存款支出。2022-5-3实质性程序实质性程序 （1）对现金进行突击性盘点对现金进行突击性盘点。外勤工作的当天营业结束后，刘为立即组织了对现金的盘点，首先组织了相关人员对20个收款台的现金进行盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2 368元，通过收款机计算出的应收数为2 468元，短缺100元，并查清为服装组发生的短款。于是，审计人员抽查部分2007年度的待处理财产损溢的转销凭证，发现服装组发生短款的次数最多，金额也较大。经

11、进一步审核发现，该柜组收款员有贪污货款的行为，因为达美公司极少对收款台组织盘点，报亏也较容易，这就为有关人员舞弊提供了可能。刘为还同时对财务部保险柜中的现金实施了盘点。由达美公司的出纳和会计主管人员分别对现金进行盘点后，刘为进行监督并抽点部分现金。证明账实相符，可以认定报表中的现金数额。但发现该公司现金管理中存在白条抵库问题，应予纠正。盘点现金的要求盘点现金的要求p311盘点库存现金应采用突击方式进行。为了不影响被审计单位经营活动的正常进行，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点时必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。必要时注册会计师可进行复点。如企业现金存

12、放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。人手不够时，也可以先封存现金，再逐一盘点。2022-5-3 （2 2）抽查现金日记账）抽查现金日记账，以发现可能的舞弊。刘为进行现金付款凭证抽查时发现2007年5月份现付字47#凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人。虽无正式发票，但有单位领导签字批准的付款凭证，付款凭证上的分录为： 借：营业外支出-其他 760 贷：现金 760 从分录和摘要来看，应为固定资产的清理费，应记入“固定资产清理”账户，审计人员决定追查相应的收款凭证和固定资产报废凭证。在现金和银行存款日记账中均未发现固定资产报废收入。抽查固定资产明细账，发现5月份有一台地磅报废，记账凭证

13、为转字38#，所附原始凭证为有关人员批准报废固定资产的文件，会计分录为： 借：营业外支出 100 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 200 000 从上述账户对应关系来看，该报废的固定资产并未到报废期限，应还有一定的使用价值，但没有任何清理收入是不正常的。对此，审计人员继续追查后发现，处理该固定资产的收入在主管财务经理的授意下，出纳未入账，收款时开给对方普通收据，将收到的90 000元现金存入了“小金库”。对此，审计人员提请被审计单位对该项业务做出调整。2022-5-3（3）编制或获取银行存款余额调节表银行存款余额调节表，以发现银行存款核算和管理中存在的问题。 由于达美公司每天送

14、、存、销货款，购货业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户结算，银行往来业务较多。审计人员刘为对截止到12月31日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表被审计单位：达美股份有限公司 编制人：刘为 日期：2008/12/19 索引号：D165会计期间：2007/1/1-12/31 复核人：杨福 日期：2008/2/28 页次：07 它是证实资产负债表中所列银行是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，并做出记录或进行适当的调整。取得调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负

15、债表日后的进账情况，如果存在差异，存在应于资产负债表日之前进账的，应作相应的调整。 2022-5-3 银行存款余额调节表从平衡金额上看没有问题，但审计人员在进行日记账与对账单核对过程中却发现，在对账单上有一笔预收款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出，但银行存款日记账上却没有登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票的票根不知去向，经核对其他月份也存在类似问题，审计人员判断该公司存在出租出借账号问题。该公司对支票的领用与登记控制不严，容易造成随意使用支票而不入账的问题。 审计人员对上述未达账项进一步核对了2008年1月1日-15日的银行对账单，发现企业在2007年12月26日已记增加银行存款

16、，并记入主营业务收入账户的未达账项，到15日仍未收到，金额为234 000元。审计人员经与银行联系后得知，该支票为空头支票，早在年前已退回公司，经询问公司会计人员确有此事，但会计人员认为该业务不影响当期收益和资产额，过一段时间后对方账上有资金后会马上付款，就没进行调整。对此，审计人员要求必须调整，尽管不影响收益，但对银行存款总额来说金额较大，并且影响企业的现金流量指标，若将其调入应收账款，还应按规定计提坏账准备，最终也会影响到收益。2022-5-32022-5-3 （4）对银行存款进行函证函证。为确定银行存款的存在性，刘为还向达美公司的每一个开户行发函进行了函证。除工商银行回函说明有一未入账的

17、短期贷款100万元以外，没有其他不符事项。对100万元未入账的银行贷款，财务经理承认将其存入了子公司账户，暂由子公司使用，但双方未办理相关手续。对此，审计人员要求被审计单位提供相关文件，以作为工作底稿。 通过函证，不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解欠银行的债务。函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债。 函证时，应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函 包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票

18、，但仍应向这一银行进行函证。 2022-5-3（5）抽查大额银行存款支出抽查大额银行存款支出，以发现疑点。刘为在对达美公司银行存款日记账进行凭证抽查时发现有两笔业务较为特殊，其一为一组费用报销凭证，在银行存款日记账摘要栏写明的均为修理费，具体如下列示：2007年8月5日，银付字35#，摘要为修理超市的制冷设备，所附原始凭证为达美劳动服务公司（控股公司）开具的发票，记账凭证内容为： 借：管理费用-修理费 300 000 贷：银行存款 300 000 2007年8月29日，银付字78#，摘要为修理运输设备，所附原始凭证也为达美劳动服务公司开具的发票，记账凭证内容为： 借：营业费用-修理费 150 000 贷：银行存款 150 000抽查大额现金收支的原始凭证内容抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。项，应查明原因，并作相应的记录。2022-5-3 2007年9月18日，银付字37#，摘要也为修理运输设备，所附原始凭证也为达美劳动服务公司开具的发票，金额为45万元。 对这三张修理费发票，刘为认为有些蹊跷，三张发票均出自达美劳动服务公司，金额高达90万元。且该公司