第九章 成本计算(王合喜)

1、第九章第九章 成本计算成本计算武汉大学经济与管理学院会计系武汉大学经济与管理学院会计系 王合喜王合喜2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜2第九章第九章 成本计算成本计算o 第一节第一节 成本的概念和作用成本的概念和作用o 广义的成本泛指取得资产所付出的代价，广义的成本泛指取得资产所付出的代价，比如为购买原材料付出的代价称为原材比如为购买原材料付出的代价称为原材料成本，为取得固定资产的代价称为固料成本，为取得固定资产的代价称为固定资产成本，为生产产品所花费的代价定资产成本，为生产产品所花费的代价就是产品成本。就是产品成本。 2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜3第九章

2、第九章 成本计算成本计算o 狭义的狭义的成本成本仅指制造业产品的生产成本，仅指制造业产品的生产成本，是生产一定种类和一定数量产品所发生是生产一定种类和一定数量产品所发生的生产费用总和。的生产费用总和。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜4第九章第九章 成本计算成本计算o 二、产品成本的作用二、产品成本的作用o （一）产品成本是补偿生产耗费的尺度（一）产品成本是补偿生产耗费的尺度o 为了保证企业再生产的不断进行，必须对生为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产耗费进行补偿。产耗费进行补偿。全业在生产产品过程中所全业在生产产品过程中所发生的各种耗费是通过自身的营业收入来弥发生的各种耗

3、费是通过自身的营业收入来弥补的，而产品成本则是衡量这一补偿份额的补的，而产品成本则是衡量这一补偿份额的尺度。尺度。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜5第九章第九章 成本计算成本计算o （二）产品成本是制订产品价格的基础（二）产品成本是制订产品价格的基础o 产品价格由产品价值和市场供求关系等诸多产品价格由产品价值和市场供求关系等诸多因素决定，但在实际经济生活中，产品的价因素决定，但在实际经济生活中，产品的价值是难以确定的，人们只有通过产品成本来值是难以确定的，人们只有通过产品成本来间接地掌握产品的价值。一般而言，产品成间接地掌握产品的价值。一般而言，产品成本高，产品价值就大，产品

4、价格就高；反之，本高，产品价值就大，产品价格就高；反之，产品价格就低。产品价格就低。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜6第九章第九章 成本计算成本计算o （三）产品成本是进行生产经营决策的重要（三）产品成本是进行生产经营决策的重要依据依据o 企业能否提高经济效益，能否在激烈的市场企业能否提高经济效益，能否在激烈的市场竞争中处于不败之地，在很大程度上取决于竞争中处于不败之地，在很大程度上取决于企业管理阶层的正确决策。在进行生产决策企业管理阶层的正确决策。在进行生产决策时需要考虑的因素有很多，其中成本因素是时需要考虑的因素有很多，其中成本因素是一个非常重要的因素。一个非常重要的因素

5、。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜7第九章第九章 成本计算成本计算o 第三节第三节 成本计算的一般程序成本计算的一般程序o 一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象o 成本计算对象是生产费用的归集对象和成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗费的承担者，它是设置产品成本生产耗费的承担者，它是设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。计算单和计算产品成本的前提。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜8第九章第九章 成本计算成本计算o 生产过程的成本计算对象，可以是产品生产过程的成本计算对象，可以是产品的品种、产品的生产步骤，但在分批生的品种、产品的生产步骤，但在分批生

6、产或产品品种、规格繁多的企业里，也产或产品品种、规格繁多的企业里，也可以是产品的分批或分类。订单生产的可以是产品的分批或分类。订单生产的产品，也可以是一件产品。产品，也可以是一件产品。 2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜9第九章第九章 成本计算成本计算o 二、确定成本项目二、确定成本项目o 成本项目是指各种费用按经济用途的分成本项目是指各种费用按经济用途的分类。构成各种成本的费用，其经济用途类。构成各种成本的费用，其经济用途是不相同的。是不相同的。 o 工业企业一般设置工业企业一般设置直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、制造费用制造费用三个产品成本项目。三个产品成本项目。2

7、022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜10第九章第九章 成本计算成本计算o 三、确定成本计算期三、确定成本计算期o 成本计算期是指间隔多长时间计算一次成本计算期是指间隔多长时间计算一次成本。成本。 o 一般情况下，只能人为地按月划分生产一般情况下，只能人为地按月划分生产周期，把每个月作为产品成本计算期。周期，把每个月作为产品成本计算期。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜11第九章第九章 成本计算成本计算o 四、正确归集和分配各种费用四、正确归集和分配各种费用o 有些费用只与某一个受益对象有关，常称之有些费用只与某一个受益对象有关，常称之为直接费用，可以直接计入该受益对

8、象，如为直接费用，可以直接计入该受益对象，如产品耗用的原材料，生产工人的薪酬等；而产品耗用的原材料，生产工人的薪酬等；而有些费用则与两个或两个以上的受益对象有有些费用则与两个或两个以上的受益对象有关，常称之为间接费用，必须按一定分配标关，常称之为间接费用，必须按一定分配标准进行分配以后，才能计入各有关受益对象，准进行分配以后，才能计入各有关受益对象，如同过如同过“制造费用制造费用”账户核算的车间水电费账户核算的车间水电费等。等。 2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜12第九章第九章 成本计算成本计算o 五、计算完工产品成本与在产品成本五、计算完工产品成本与在产品成本o 对于月末既

9、有完工产品又有在产品的产品，对于月末既有完工产品又有在产品的产品，应将汇集的该种产品月初在产品生产费用与应将汇集的该种产品月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在完工产品与月末在产本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本与月末在产品成本。这是生产费用在品成本与月末在产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间纵向同种产品的完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集。的分配和归集。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜13第九章第九章 成本计算成本计算o 第四节第四节 工业企业产品生产成本的计

10、算工业企业产品生产成本的计算o 产品生产成本的计算，就是把企业在生产品生产成本的计算，就是把企业在生产过程中发生的各种生产费用，按照产产过程中发生的各种生产费用，按照产品的品种或类别进行归集和分配，计算品的品种或类别进行归集和分配，计算出各产品的实际生产总成本和单位成本。出各产品的实际生产总成本和单位成本。 2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜14第九章第九章 成本计算成本计算o 一、直接材料和直接人工的归集一、直接材料和直接人工的归集o 企业生产产品时，直接用于产品生产、构成企业生产产品时，直接用于产品生产、构成产品实体的材料，一般分产品领用，应根据产品实体的材料，一般分产品领

11、用，应根据领料凭证直接计入相应产品成本的领料凭证直接计入相应产品成本的“直接材直接材料料”项目。对于不能分产品领用的，如家具项目。对于不能分产品领用的，如家具厂生产桌椅两种产品公用的油漆等，需要采厂生产桌椅两种产品公用的油漆等，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的本的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜15第九章第九章 成本计算成本计算o 【例【例9-2】光明公司】光明公司2011年年l0月生产月生产A、B两种产品，两种产品，A产品当月投产并全部生产完产品当月投产并全部生产完工，工，B产品上

12、月投产本月仍未完工。产品产产品上月投产本月仍未完工。产品产量、耗用工时及发生费用如表量、耗用工时及发生费用如表9-5所示，见所示，见164页。页。 2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜16第九章第九章 成本计算成本计算o 由上列资料可知，直接材料由上列资料可知，直接材料18 600元和直元和直接工资接工资7 500元属于直接费用，可以直接记元属于直接费用，可以直接记入入A、B两种产品的生产成本明细账。制造两种产品的生产成本明细账。制造费用费用9 000元应归两种产品共同负担，属于元应归两种产品共同负担，属于间接费用，本例可采用生产工时为分配标准间接费用，本例可采用生产工时为分配标

13、准进行分摊后，再记入进行分摊后，再记入A、B两种产品的生产两种产品的生产成本明细账。成本明细账。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜17第九章第九章 成本计算成本计算o 二、制造费用的归集和分配二、制造费用的归集和分配o 制造费用分配率制造费用分配率=9 000(7 000+4 250)=0.80 （元工时）（元工时）o A产品应分配制造费用产品应分配制造费用=7 0000.80=5 600（元）（元）o B产品应分配制造费用产品应分配制造费用=4 2500.80=3 400（元）（元）2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜18第九章第九章 成本计算成本计算o 借：生

14、产成本借：生产成本A产品产品 5 600o B产品产品 3 400o 贷：制造费用贷：制造费用 9 0002022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜19第九章第九章 成本计算成本计算o 根据表根据表9-5、7-6所反映的所反映的A、B产品耗产品耗用的直接材料、直接人工和分配的制造用的直接材料、直接人工和分配的制造费用及相关分录，设置和登记的生产成费用及相关分录，设置和登记的生产成本明细账以及月末编制的本明细账以及月末编制的“产品生产成产品生产成本计算表本计算表”如表如表9-7、7-8、7-9所示。所示。2022年4月26日星期二第九章 成本计算 王合喜20第九章第九章 成本计算成本计算o 三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算o 根据表根据表9-5、7-6所反映的所反映的A、B产品耗用产品耗用的直接材料、直接人工和分配的制造费用及的直接材料、直接人工和分配的制造费用及相关分录，设置和登记的生产成本明细账以相关分录，设置和登记的生产成本明细账以及月末编制的及月末编制的“产品生产成