应收及预付款

1、第三章第三章 应收及预付款应收及预付款一、应收票据一、应收票据二、应收账款二、应收账款三、预付账款及其他应收款三、预付账款及其他应收款四、坏账四、坏账 第一节第一节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的分类一、应收票据的分类承兑人的不同承兑人的不同是否带息是否带息银行承兑汇票银行承兑汇票带息汇票带息汇票商业承兑汇票商业承兑汇票不带息汇票不带息汇票二、应收票据的计价原则与会计处理二、应收票据的计价原则与会计处理（一）应收票据的计价原则（一）应收票据的计价原则 现值法现值法按到期值的现值入账，现值与按到期值的现值入账，现值与面值的差额计入当期损益面值的差额计入当期损益面值法面值法 按照面值入

2、账按照面值入账注：现值法适用于注：现值法适用于1 1年以上到期的票据，我国的应收票年以上到期的票据，我国的应收票据一般在一年以内，故实务中通常采用据一般在一年以内，故实务中通常采用面值法面值法（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算 1.带息应收票据利息的核算带息应收票据利息的核算 应收票据利息应收票据利息=票面金额票面金额票面利率票面利率期限期限 其中其中:票面金额票面金额=应收票据的票面金额应收票据的票面金额 月利率月利率=应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率/12 日利率日利率=应收票据票面金额应收票据票面金额票面年利率票面年利率/360 期限期限=签发日签发日到

3、期日到期日应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算按月计息按月计息以到期月份中与出票日相同的那以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，而不论月份大小一天为到期日，而不论月份大小到期月对头日：期限到期月对头日：期限1个月，出票日为个月，出票日为1月月31日，到期日为日，到期日为2月月28日（日（29日）；出票日为日）；出票日为3月月5日，到期日为日，到期日为4月月5日；日；按日计息按日计息按照实际经历天数进行计算按照实际经历天数进行计算算头不算尾算头不算尾 / 算尾不算头：如期限算尾不算头：如期限90天，天，4月月15日出票，两日出票，两种算法下均种算法下均7月月14日到期，但前者在日到期，但

4、前者在4月计算了月计算了16天，天，7月计月计算了算了13天；后者在天；后者在4月计算了月计算了15天，天，7月计算了月计算了14天；天；带息应收票据的核算带息应收票据的核算1.收到票据收到票据借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.期末计算利息期末计算利息借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用3.票据到期票据到期借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用如期收回如期收回借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用未如期收未如期收回回 例：（课本例：

5、（课本P P3737） 某企业于某企业于20142014年年1111月月1 1日向甲公司出售商品一批，货日向甲公司出售商品一批，货款总计款总计100000100000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17%17%，已开出增，已开出增值税专用发票，并于当日收到该公司已经承兑的商值税专用发票，并于当日收到该公司已经承兑的商业汇票一张，期限为业汇票一张，期限为4 4个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%，面值为，面值为117000117000元。企业应作如下会计处理：元。企业应作如下会计处理： 11 11月月1 1日收到票据时：日收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 11700011700

6、0 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000170001212月月3131日计提本年度的利息：日计提本年度的利息： 本年度利息本年度利息=117000=1170005%/125%/122=9752=975（元）（元）借：应收票据借：应收票据 975975 贷：财务费用贷：财务费用 97597520082008年年3 3月月1 1日票据到期时：日票据到期时：票据到期值票据到期值=117000=117000（1+5%/121+5%/124 4）=118950=118950借：银行存款借：银行存款 118950

7、118950 贷：应收票据贷：应收票据 117975 117975 财务费用财务费用 975975（三）不带息应收票据的核算（三）不带息应收票据的核算例（例（P P3838）：某企业收到）：某企业收到A A公司公司20142014年年3 3月月1 1日签发并日签发并承兑的期限为承兑的期限为3 3个月、面值为个月、面值为2340023400元的不带息商元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金，企业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金，企业编制会计分录如下：业编制会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 2340023400（四）

8、应收票据的贴现（四）应收票据的贴现出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期1.1.票据贴现的计算票据贴现的计算贴现息贴现息=票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率贴现期贴现期票据到期值票据到期值= 面值面值（1+利率利率期限）期限） 面值面值 贴现期贴现期=票据到期期限票据到期期限-企业持有期企业持有期贴现所得额贴现所得额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息带息带息不带息不带息2.2.票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理不带息票据贴现不带息票据贴现 带息票据贴现带息票据贴现借：银行存款借：银行存款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收票据贷

9、：应收票据 贷贷:应收票据应收票据 借或贷：财务费用借或贷：财务费用债务人如期还款债务人如期还款不做账务处理不做账务处理债务人不能还款，债务人不能还款，贴现企业连带还款贴现企业连带还款借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款债务人和贴现企业债务人和贴现企业均不能还款均不能还款借：应收账款借：应收账款 贷：短期借款贷：短期借款 例例: : 某公司于某公司于5 5月月1010日因销售商品收到一张面值日因销售商品收到一张面值100000100000元、元、期限期限9090天、利率为天、利率为9%9%的商业承兑汇票作为应收账款的的商业承兑汇票作为应收账款的收回；收回；6 6月月9 9日，公司

10、持此票据到银行贴现，贴现率为日，公司持此票据到银行贴现，贴现率为12%12%；票据到期后，出票人和该公司均无款支付，银行；票据到期后，出票人和该公司均无款支付，银行已通知公司将贴现票款转作逾期贷款。要求计算票据已通知公司将贴现票款转作逾期贷款。要求计算票据贴现净额，并编制有关会计分录。贴现净额，并编制有关会计分录。 1.1.计算票据的贴现净额计算票据的贴现净额 票据到期值票据到期值=100000=100000（1+9%/3601+9%/3609090）=102250=102250（元）（元） 贴现息贴现息=102250=10225012%/36012%/36060=204560=2045（元）

11、（元） 贴现净额贴现净额= =票据到期值票据到期值- -贴现息贴现息 =102250-2045=100205=102250-2045=100205（元）（元） 2.2.有关分录编制如下：有关分录编制如下：收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 100000100000 贷：应收账款贷：应收账款 100000100000向银行贴现后：向银行贴现后：借：银行存款借：银行存款 100205100205 贷：应收票据贷：应收票据 100000100000 财务费用财务费用 205205 被通知转作逾期贷款时：被通知转作逾期贷款时：借：应收账款借：应收账款 102250102250 贷：短期借

12、款贷：短期借款 102250102250 第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的确认与计量一、应收账款的确认与计量应收账款的确认与计量应收账款的确认与计量概念：概念：企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项劳务的单位收取的款项确认：确认：1.商品所有权的主要风险和报酬转移给了购货方；商品所有权的主要风险和报酬转移给了购货方； 2.丧失了与商品所有权相联系的继续管理权和控制权；丧失了与商品所有权相联系的继续管理权和控制权； 3.经济利益很可能流入；经济利益很可能流入； 4.相关的成本和收入能够可靠计量；相关的成

13、本和收入能够可靠计量；计量：计量：1.购货发票金额购货发票金额 2.增值税增值税 3.代垫的运输费和包装费代垫的运输费和包装费二、应收账款的会计核算二、应收账款的会计核算（一）（一）不存在折扣不存在折扣的应收账款核算的应收账款核算 例（例（P42）：某企业赊销给）：某企业赊销给A公司一批商品，货款总价为公司一批商品，货款总价为50000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费，代垫运杂费1000元，则会计分录为：元，则会计分录为： 借：应收账款借：应收账款A公司公司 59500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税

14、（销项税额）8500 银行存款银行存款 1000 收到货款时，编制会计分录如下：收到货款时，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 59500 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 59500 （二）存在（二）存在商业折扣商业折扣的应收账款核算的应收账款核算存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额核算：扣后的金额核算：例（例（P42）：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货）：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款金额总计款金额总计100000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为10%，增值税，增值

15、税率为率为17%，代垫运费，代垫运费5000元，会计分录如下：元，会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 110300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300 银行存款银行存款 5000 收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款 110300 贷：应收账款贷：应收账款 110300 （三）存在（三）存在现金折扣现金折扣的应收账款核算的应收账款核算在存在现金折扣的情况下，应收账款可采用总价在存在现金折扣的情况下，应收账款可采用总价法和净价法来核算法和净价法来核算总价法总价法是将未减去现金是将未减去现金折扣前的金额作

16、为实际折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支有在客户在折扣期内支付货款时，才计入财务付货款时，才计入财务费用费用净价法净价法是将减去现金是将减去现金折扣后的金额作为应收折扣后的金额作为应收账款的入账价值。如客账款的入账价值。如客户在折扣期内未支付货户在折扣期内未支付货款，将其作为财务费用款，将其作为财务费用的减少计入财务费用的的减少计入财务费用的贷方贷方我国通常采用总价我国通常采用总价法核算法核算例：（例：（P P4343）某企业赊销一批商品，货款为）某企业赊销一批商品，货款为100000100000元，规定元，

17、规定对货款部分的折扣条件为对货款部分的折扣条件为“2/10,n/30”2/10,n/30”。增值税税率。增值税税率17%17%，代垫运杂费代垫运杂费30003000元，销售业务发生时，根据有关销货发票，元，销售业务发生时，根据有关销货发票，应作会计处理如下（不考虑增值税）：应作会计处理如下（不考虑增值税）： 总价法总价法 确认销售收入：确认销售收入： 借：应收账款借：应收账款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17000 银行存款银行存款 3000 如客户在如客户在10天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 1

18、18000 财务费用财务费用 2000 贷：应收账款贷：应收账款 120000 如客户付款超出如客户付款超出10天：天： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：应收账款贷：应收账款 120000 净价法净价法确认销售收入：确认销售收入： 借：应收账款借：应收账款 118000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17000 银行存款银行存款 3000如客户在如客户在10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 118000 贷：应收账款贷：应收账款 118000如客户付款超出如客户付款超出10天：天： 借：银行存款借：银行存款

19、 120000 贷：应收账款贷：应收账款 118000 财务费用财务费用 2000第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）定义（一）定义企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）会计核算（二）会计核算支付定金：支付定金： 对方企业发货：对方企业发货： 借：预付账款借：预付账款 借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：预付账款贷：预付账款退回余款退回余款 补付余款：补付余款： 借：银行存款借：银行存款 借：预付账款借：预付账款 贷

20、：预付账款贷：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 注意：预付账款业务不多的企业可以通过应付账款账户来核算预付账款注意：预付账款业务不多的企业可以通过应付账款账户来核算预付账款 例例:（1） 20102010年年6 6月月1 1日，甲公司向乙公司订日，甲公司向乙公司订购某种货物，货款购某种货物，货款50005000元，按合同预付价款元，按合同预付价款的的2020，则会计分录如下：，则会计分录如下：借：预付账款借：预付账款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000（2 2）6 6月月2020日，甲公司所订货物收到，发票账日，甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余

21、款，会计分单同时到达，用银行存款补付余款，会计分录如下：录如下：借：材料采购借：材料采购 50005000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850 贷：预付账款贷：预付账款 58505850借：预付账款借：预付账款 48504850 贷：银行存款贷：银行存款 4850 4850 （3 3）如果由于种种原因，只购到）如果由于种种原因，只购到500500元的货，会计元的货，会计分录如下：分录如下：借：材料采购借：材料采购 500500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8585 贷：预付账款贷：预付账款 585585借：银行存款借：银行存

22、款 415415 贷：预付账款贷：预付账款 415415二、其他应收款二、其他应收款（一）含义：（一）含义： 其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：（二）核算内容： 1.预付企业各内部单位或个人的备用金预付企业各内部单位或个人的备用金 2.应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款 3.应收的各种罚款应收的各种罚款 4.应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金 5.存出保证金存出保证金 6.应向职工收取的

23、各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项 7.应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项 8.预付账款转入预付账款转入 9.其他不属于上述各项的其他应收款其他不属于上述各项的其他应收款例例: :（课本（课本P P4747）甲企业职工预借差旅费甲企业职工预借差旅费900900元，以现金支付，企元，以现金支付，企业会计部门应作如下会计分录：业会计部门应作如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900待该职工出差回来，报销差旅费待该职工出差回来，报销差旅费820820元，余款交元，余款交回，则：回，则：借：管理费用

24、借：管理费用 820820 库存现金库存现金 8080 贷：其他应收款贷：其他应收款某职工某职工 900900第四节第四节 坏坏 账账一、概念一、概念企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款；企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款；二、确认二、确认 债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍后仍无法收回无法收回； 债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回或收回的可能性较小（如超过三年无法无法收回或收回的可能性较小（如超过三年无法收回）收回）；三、坏账损失的会计核算三、坏账损失的会计核算直接转销法

25、直接转销法平时不作处理，发生时计入平时不作处理，发生时计入“资产减值损失资产减值损失”备抵法备抵法平时按估计的坏账损失数提取平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备坏账准备”，计入，计入“资产减值资产减值损失损失”，发生时冲销坏账准备。，发生时冲销坏账准备。我国企业只能采用我国企业只能采用备抵法备抵法进行进行核算核算 坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备例提取坏账准备账龄分析法：账龄分析法：按欠账时间按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变

26、动。与欠账时间成正方向变动。销货百分比法：销货百分比法：年末按年末按全年赊销收入的一定比例提取。全年赊销收入的一定比例提取。 （一）应收账款余额百分比法的运用（一）应收账款余额百分比法的运用1.1.首次，按照应收账款的一定比例全额计提。首次，按照应收账款的一定比例全额计提。2.2.以后年度按余额百分比计算的是期末坏账准以后年度按余额百分比计算的是期末坏账准备应存在的余额，实际计提数是二者之差。备应存在的余额，实际计提数是二者之差。l若年末应提数若年末应提数 年末坏账准备账户贷方余额，年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提；按其差额补提；l若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数若坏账准备年末是借

27、方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。加上借方余额后的数额提取。（二）会计核算基本分录（二）会计核算基本分录1.1.年末计提坏账准备年末计提坏账准备已有的坏账准备贷方余额不足：已有的坏账准备贷方余额不足：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备已有的坏账准备贷方余额过多：已有的坏账准备贷方余额过多：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备2.2.坏账核销（坏账确认）坏账核销（坏账确认）: :借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3.3.收回已转销的坏账：收回已转销的坏账：借：应收账款

28、借：应收账款 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款注意：注意： 应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款和应收票据都可以计提坏账准备；和应收票据都可以计提坏账准备； 应收票据、预付账款不直接计提坏账准备，转入应收票据、预付账款不直接计提坏账准备，转入应收账款后才可计提；应收账款后才可计提； 例：例： 某企业按照应收账款余额的某企业按照应收账款余额的33提取坏账准备。该企业第一提取坏账准备。该企业第一年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为10000001000000元；第二年冲销应收账款元；第二年冲销

29、应收账款60006000元，其中甲单位元，其中甲单位10001000元，乙单位元，乙单位50005000元，年末应收账元，年末应收账款余额为款余额为12000001200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款账款50005000元又收回，期末应收账款余额为元又收回，期末应收账款余额为13000001300000元。请根元。请根据上述资料计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会据上述资料计算企业每年提取的坏账准备，并编制有关会计分录。计分录。 1.1.第一年第一年 年末应提取的坏账准备金额年末应提取的坏账准备金额=1000000=10000003=30

30、003=3000（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 300030002.2.第二年第二年（1 1）冲销应收账款）冲销应收账款 借：坏账准备借：坏账准备 6000 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 10001000 乙单位乙单位 5000 5000 （2 2）年末提取坏账准备）年末提取坏账准备 坏账准备账户余额应为坏账准备账户余额应为120000012000003=36003=3600（元）（元） 坏账准备账户目前余额为坏账准备账户目前余额为3000-6000=-3000 3000-6000=-30

31、00 （元）（元） 所以应补提金额为所以应补提金额为3600-3600-（-3000-3000）=6600 =6600 （元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 66006600 贷：坏账准备贷：坏账准备 660066003.3.第三年第三年（1 1）收回已冲销的应收账款）收回已冲销的应收账款 借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000 借：银行存款借：银行存款乙单位乙单位 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 5000 5000 （2 2）年末计提坏账准备）年末计提坏账准备 坏账准备账户余额应为坏账准备账户余额应为130000013000003=39003=3900（元）（元） 坏账准备账户目前余额为坏账准备账户目前余额为3600+5000=8600 3600+5000=8600 （元）（元） 所以应冲减的坏账准备金额为所以应冲减的坏账准备金额为8600-3900=4700 8