基础会计全章

1、第一章第一章 总总 论论会计基础第一章第一章 总总 论论作為會計我們必須：誠信為本操守為重遵循原則不做假賬第一章第一章 总总 论论第一章第一章 总总 论论 第一节第一节 会计概述会计概述学完本章后，你将掌握：了解会计产生和发展的历史；会计的定义；会计的目标；会计对象；会计方法；会计程序；1. 会计核算的前提条件和会计原则。学习目标学习目标 1. 1.会计的产生会计的产生 会计是适应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生会计是适应人类生产实践和经济管理的客观需要而产生的，并随着生产的不断发展而发展。的，并随着生产的不断发展而发展。从开始的堆积石块从开始的堆积石块刻木纪事刻木纪事结绳记数结绳记数到

2、刻契记数一步步向前发展到刻契记数一步步向前发展 2. 2.会计的发展会计的发展 借贷记账法借贷记账法 四脚账四脚账 龙门账龙门账 “记账、簿书记账、簿书” 司会司会” 官厅会计官厅会计 2. 2.会计的发展会计的发展 二十世纪二十世纪计算机应用于会计计算机应用于会计 1494 年年意大利的复式记账法意大利的复式记账法 远远 古古印度的农业记账员印度的农业记账员 二二 战战 后后财务会计和管理会计的分化财务会计和管理会计的分化 3. 3.会计工作的重要性会计工作的重要性 会计发展的历史告诉我们，会计是为社会经济服务的，会计发展的历史告诉我们，会计是为社会经济服务的，会计既是经济管理必不可少的工具

3、，同时它本身又是经济管会计既是经济管理必不可少的工具，同时它本身又是经济管理的组成部分。因此，任何社会的经济管理活动，都离不开理的组成部分。因此，任何社会的经济管理活动，都离不开会计，经济越发展，管理越要加强，会计就越重要。会计，经济越发展，管理越要加强，会计就越重要。 1. 1.含义含义 会计是对经济活动的会计是对经济活动的核算和监督核算和监督，以，以货币货币为主要计量单为主要计量单位，采用专门的技术方法，对一定会计主体（即企业、事业、位，采用专门的技术方法，对一定会计主体（即企业、事业、机关、团体等单位）的生产经营或者业务收支活动进行全面、机关、团体等单位）的生产经营或者业务收支活动进行全

4、面、综合、连续、系统的记录，并定期总括性地向有关方面提供综合、连续、系统的记录，并定期总括性地向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计信息的一种经济管理活动。 2. 2.内涵内涵主要特点主要特点基本职能基本职能本本 质质3、会计的特点、会计的特点 第一，以货币为主要计量单位。第一，以货币为主要计量单位。 第二，采用一系列会计专门方法。第二，采用一系列会计专门方法。 第三，会计管理活动具有连续性、系统性、全面性和综第三，会计管理活动具有连续性、系统性、全面性和综合性。合性。 会计除货币计量外，还可运用实物量度和劳动量度。会计除货币计量外，还可运用实物量度和劳动量度。 货币计量是会计的主要计

5、量尺度，为企业经营管理提供货币计量是会计的主要计量尺度，为企业经营管理提供必需的连续、系统而综合的会计资料。必需的连续、系统而综合的会计资料。货币计量货币计量实物量度实物量度劳动量度劳动量度全面性全面性会计特点会计特点综合性综合性系统性系统性连续性连续性 为了正确地反映企业经济活动，会计在长期发展过程中，为了正确地反映企业经济活动，会计在长期发展过程中，形成了一系列科学实用的专门核算方法，按照经济业务发生形成了一系列科学实用的专门核算方法，按照经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面地记录和计算，为企业经营管的顺序进行连续、系统、全面地记录和计算，为企业经营管理提供必要的经济信息。理提供必要的经

6、济信息。财务会计财务会计管理会计管理会计营利组织会计营利组织会计非营利组织会计非营利组织会计手工会计手工会计电算化会计电算化会计概念概念 会计的职能是指会计在管理经济过程中客观会计的职能是指会计在管理经济过程中客观上所具有的功能。上所具有的功能。中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法将将会计的基本职能进一步明确为会计核算和会计监会计的基本职能进一步明确为会计核算和会计监督。督。（二）会计的核算职能（二）会计的核算职能 基本含义：基本含义： 会计的核算职能，亦称反映职能。会计核算贯穿于经济活动会计的核算职能，亦称反映职能。会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。从核算的全过程来看

7、，它既的全过程，它是会计最基本的职能。从核算的全过程来看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从核算的内容来看，包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从核算的内容来看，它既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析和考核。它既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析和考核。 特点：特点： 会计是以货币作为主要计位量单，实物量、劳动量等为辅会计是以货币作为主要计位量单，实物量、劳动量等为辅助计量单位；助计量单位； 会计主要是反映过去已经发生的经济活动；会计主要是反映过去已经发生的经济活动； 具有连续性、系统性和全面性。具有连续性、系统性和全面性。记账记账经济经济业务业务算账算账报账报账（二）

8、会计的核算职能（二）会计的核算职能 基本内容：基本内容： 重要作用：重要作用： 形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。供服务。（三）会计的监督职能（三）会计的监督职能 基本含义：基本含义： 会计的监督职能，也称控制职能，是指会计具有按照一定会计的监督职能，也称控制职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对会计的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对会计主体的经济信息，对会计主体的经济活动进行检测、调节、主体的经济信息，对会计主体的经济活动进行检测、调节、反馈和指导，使之达到预期目标的功能。

9、反馈和指导，使之达到预期目标的功能。 特点：特点： 会计监督具有强制性和严肃性。会计监督具有强制性和严肃性。 会计监督具有连续性和完整性。会计监督具有连续性和完整性。加强监督，坚决反对造假! 会计基本职能的外延会计基本职能的外延 除了上述基本职能，会计还具有：除了上述基本职能，会计还具有： 控制经济过程控制经济过程 分析经济效果分析经济效果 预测经济前景预测经济前景 参与经济决策等职能参与经济决策等职能（四）会计两大基本职能的关系（四）会计两大基本职能的关系 反映职能是监督职能的基础。反映职能是监督职能的基础。 监督职能是反映职能的保证。监督职能是反映职能的保证。过程的控制过程的控制观念的总结

10、观念的总结核核 算算监监 督督基础基础延续和深化延续和深化三、会计的目标三、会计的目标企业会计企业会计的目标的目标决策有用观决策有用观为了向委托人报告受托责任的履行情况为了向委托人报告受托责任的履行情况为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们为了向决策者提供有用的信息，来帮助他们作出合理的决策作出合理的决策我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则中所确定的会计目标中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，营成果和现金流量等

11、有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策有助于财务会计报告使用者作出经济决策。” 受托责任观受托责任观24（一）会计目标的含义：是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。满足信息使用者需要。（二）受托责任观：所有权与经营权分离 所有者 （委托经营） 经营者 会计（假第三者） 注册会计师（真第三者）（三）决策有用观： 会计信息使用者（四） 新会计准则：反映企业管理层受托责任履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。 通常，凡是特定对象中能够以货币表现的经济活动，都通常，凡是特定对象中能够以货币表现的经济活动，都是会计对

12、象，它是会计核算和监督的内容。这些活动只要是是会计对象，它是会计核算和监督的内容。这些活动只要是真实、合法、合理就应该对其进行会计处理。真实、合法、合理就应该对其进行会计处理。 会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计的对象是指会计核算和监督的内容。 只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督只有能够以货币计量的经济活动才能纳入会计核算和监督的范围。的范围。 能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运能够以货币计量的经济活动通常被称为价值运动或资金运动。动。 因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。因此，会计的对象可以高度概括为特定对象的资金运动。原材料原材料现金现金

13、产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程产品生产企业的生产经营活动产品生产企业的生产经营活动商品流通企业的生产经营活动商品流通企业的生产经营活动现金现金商品商品商品采购过程商品采购过程商品销售过程商品销售过程第第一一章章 概论概论投资活动投资活动筹资活动筹资活动以现金为核心的企业资金运动以现金为核心的企业资金运动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投

14、资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）30会计对象是会计工作的内容，也就是会计反映和控制的内容。会计的对象是社会再生产过程中价值方面也即是用货币表现的经营资金的运动。 或者说，就是社会再生产过程中的资金运动。 资金：财产物资的货币表现。 资金运动基本形态： 资金投入（筹集） 资金运用 资金退出31（一）制造业会计对象 （资金的运动）32（二）流通业会计的对象（资金运动）33（三）行政与事业单位的资金运动第二节第二节 会计基本假设和核算基础会计基本假设和核算基础一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，通常也叫做基本会计假设会计核算的基本前提，通常也叫做基本会计假

15、设(Accounting Assumption)，它是据以进行会计核，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提 根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括：根据现代会计理论，会计核算的基本前提包括： 会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量一、会计核算的基本前提一、会计核算

16、的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 1.1.会计主体假设的定义会计主体假设的定义 会计所服务的特定的经济组织。会计所服务的特定的经济组织。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 简单地说，为简单地说，为“谁谁”做账，做账，“谁谁”就是会计主体。就是会计主体。 武钢股份武钢股份会计主体会计主体中国石化中国石化会计主体会计主体湖北经济学湖北经济学院院会计主体会计主体中信银行中信银行会计主体会计主体一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解

17、决了会计核算谁的经济业务、为谁记明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动 会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记

18、录和反映本企会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。业自身的各项生产经营活动。把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来企业的经济活动区分开来 只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（一）会计主体假设（一）会计主体假设 会计主体会计主体的界定：的界定：会计主体可以是法人，如

19、企业事业单位，也可以是非法人，会计主体可以是法人，如企业事业单位，也可以是非法人，如合伙企业经营活动；如合伙企业经营活动；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；个特定部分，如企业的分公司或企业设立的事务部；可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业可以是单一企业，也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。集团，如由若干个子公司和母公司组成的企业集团等。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设（二）持续经营假设

20、1.1.持续经营假设的定义持续经营假设的定义 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。倒闭。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（二）持续经营假设（二）持续经营假设 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。经济活动）。 是是“会计分期会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的

21、前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。基础。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设 1.1.会计分期假设的定义会计分期假设的定义 把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。计期间。 我国我国企业会计准则企业会计准则规定：规定：“会计期间分为年度、季度和月会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（三）会计分期假设（三）会计分期假设 2.2.会计分期假设的意

22、义会计分期假设的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 使权责发生制等会计原则的建立成为可能。使权责发生制等会计原则的建立成为可能。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设 1.1.货币计量假设的定义货币计量假设的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的

23、方法。记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。 货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也货币的币值不变，即假定货币的价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。可不予考虑。一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提（四）货币计量假设（四）货币计量假设 2.2.货币计量假设的意义货币计量假设的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。综合。 使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。46二、会计核算基础（一）权责发生制：权责发生制基

24、础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期下收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（企业或各营利组织） （二）收付实现制：是以收到或支付现金的时间来确认收入或费用 。（行政、事业单位或非营利组织）一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求 1、会计信息的含义会计信息的含义 会计信息是企业经济信息的重要组成部分，从会计的角会计信息是企业经济信息的重要组成部分，从会计的角度，从其所揭示经济活动的本质看，包括企业的财务状度，从其所揭示经济活动的本质看，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量

25、等内容。况、经营成果和现金流量等内容。 会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务，即企业的资金运动。济业务，即企业的资金运动。第三节第三节 会计信息质量要求和会计计量会计信息质量要求和会计计量 会计信息质量要求是指企业所提供的会计信息的质量标会计信息质量要求是指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质，也称性质，也称“会计信息的质量特征会计信息的质量特征”。 它是实现会计目标的基础它是实现会计目标的基础 它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南它

26、是会计确认、计量、记录和报告行为的指南 它是评价会计信息质量的依据或标准它是评价会计信息质量的依据或标准2、会计信息质量要求、会计信息质量要求 可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性第六节第六节 会计核算的基本前提和信息质量要求会计核算的基本前提和信息质量要求 1 1可靠性原则（可靠性原则（R Reliabilityeliability） 可靠性要求可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计确认、

27、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。整。”会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告1 1可靠性原则（可靠性原则（R Reliabilityeliability） 会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠内容真实、数据准确、资料可靠，即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。即企

28、业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。 客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。的基本前提。2 2相关性原则（相关性原则（RelevanceRelevance） 相关性也称为有用性。相关性要求相关性也称为有用性。相关性要求“企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预报告使用者对企业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。测。”投资者和投资者和债权人等债权

29、人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 不同的使用者使用会计信息的目的不同，不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。会计信息，也毫无价值。3 3可理解性（可理解性（UnderstandabilityUnderstandability） 可理解性也称明晰性，要求可理

30、解性也称明晰性，要求“企业提供的会计信息应当清晰明企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”4 4可比性原则（可比性原则（ComparabilityComparability） 可比性要求可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。” 这个原则有两个方面的要求：这个原则有两个方面的要求：4 4可比性原则（可比性原则（ComparabilityComparability） 要求要求“同一企业不同时期同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会

31、计政策，不得随意变更。确需变更的，应当应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。在附注中说明。”4 4可比性原则（可比性原则（ComparabilityComparability） 要求要求“不同企业不同企业发生的发生的相同或者相似相同或者相似的交易或者事项应当采用的交易或者事项应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”是对是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。的要求。5 5实质重于形式原则（实质重于形式原则（Substan

32、ce over FormSubstance over Form） 要求要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一二者分离二者分离 融资租入固定资产，融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和

33、使用的资已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。完全拘泥于其法律形式。6 6重要性原则（重要性原则（MaterialityMateriality） 要求要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”原材料原材料价值价值较低，发挥效益时较低，发挥效益时间较短。间

34、较短。固定资产固定资产价价值较高，发挥效益值较高，发挥效益时间较长。时间较长。原材料原材料 、 、 固定资产固定资产原始价值原始价值累计折旧累计折旧损耗价值损耗价值6 6重要性原则（重要性原则（MaterialityMateriality） “对对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，的会计事项， 可适当简化处理。可适当简化处理。”7 7谨慎性原则（谨慎性原则（ConservatismConservatism） 又称稳健性

35、原则或保守性原则，要求又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。或者收益、低估负债或者费用。” 要义在于：要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。7 7谨慎性原则（谨慎性原则（ConservatismConservatism）8 8及时性原则（及时性原则（TimelinessTimeliness） 要求

36、要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。确认、计量和报告，不得提前或者延后。” 在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。加工和传递会计信息。 如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。上的财务状况和一定时期的经营成果及现

37、金流量。 如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。8 8及时性原则（及时性原则（TimelinessTimeliness） 及时性原则包括两个含义：及时性原则包括两个含义： 根据这一原则的要求，根据这一原则的要求，会计核算会计核算必须首先迅速记录、反映必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；企业经济活动的初步信息； 其次要把这些初步信息及时加工，以便其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去尽快输送出去，使，使会计信息使用者能根据这些信息

38、迅速作出决策，以适应社会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适应社会经济高速发展的要求。会经济高速发展的要求。二 会计计量公允价值现值可变现净值重置成本历史成本货币计量基准尺度的确定货币计量单位的确定记账本位币的确定第四节第四节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计要素一、会计要素 会计要素概念会计要素概念会计要素是根据交易或者事项的经济特征对会会计要素是根据交易或者事项的经济特征对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本是用于反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。单位。 或者

39、说：或者说：对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。会计要素概念会计要素概念按照会计要素所处的变动状态，可以分为按照会计要素所处的变动状态，可以分为静态静态会计要素会计要素和和动态会计要素动态会计要素两类。两类。 第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素 资产资产、负债负债和和所有者权益所有者权益要素的形成过程要素的形成过程企业企业资金资金现金现金存货存货机器设备机器设备长期投资长期投资资资 产产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用一、静态会计要

40、素一、静态会计要素（一）资产（一）资产 1. 含义含义 企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。带来经济利益的资源。 资产的本质与特征资产的本质与特征A A 资产预期会给资产预期会给企业带来经济利企业带来经济利益益B B 企业拥有或者企业拥有或者控制的资源控制的资源C C 由于过去的交由于过去的交易或事项所形成易或事项所形成的的资产资产一、静态会计要素一、静态会计要素（一）资产（一）资产 企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以企业的资产按照流动性（变现或耗用时间的长短），资产可以

41、分为流动资产和非流动资产。分为流动资产和非流动资产。（一）资产（一）资产 2. 构成构成 （1）流动资产）流动资产 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收及预付款项应收及预付款项 应收账款应收账款 应收票据应收票据 其他应收款其他应收款 存货存货流动资产是指可以在流动资产是指可以在1 1年或者一个营业周期年或者一个营业周期内变现（转化为现金）或者耗用（在生产内变现（转化为现金）或者耗用（在生产经营过程中消耗、使用）的资产，包括货经营过程中消耗、使用）的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。货等。 现金指企业的现款。现金指企业的现

42、款。用途：支付日常零星、小额的费用开支。用途：支付日常零星、小额的费用开支。银行存款指企业在银行的存款。银行存款指企业在银行的存款。来源：投入、借入、销售收入来源：投入、借入、销售收入用途：还债、支付货款及费用用途：还债、支付货款及费用交易性金融资产是以盈利为目的的转让财交易性金融资产是以盈利为目的的转让财产使用权的行为。产使用权的行为。特征：随时变现、持有期不超过特征：随时变现、持有期不超过1 1年。年。应收票据是在采用商业汇票支付方式下，应收票据是在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。未兑现的商业汇票。商业汇票是

43、票据（支票、本票、汇票）的商业汇票是票据（支票、本票、汇票）的一种。汇票到期前可以贴现。一种。汇票到期前可以贴现。应收账款是企业因应收账款是企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等等而应该向客户收取、暂时未收到的货款。而应该向客户收取、暂时未收到的货款。其他应收款是指除应收账款、应收票据外其他应收款是指除应收账款、应收票据外的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔的其他各种应收及暂付的款项。如各种赔款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫款、罚款、租入包装物的押金、为职工垫付的各种款项等。付的各种款项等。存货是指企业日常生产经营活动中持有的存货是指企业日常生产经营活动中持有的准备出售或耗用的各种货物

44、。准备出售或耗用的各种货物。存货有两类：一类是库存商品，主要用于存货有两类：一类是库存商品，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于销售，取得收入；一类是材料，主要用于投入生产，生产产品。投入生产，生产产品。（一）资产（一）资产 （2）非流动资产）非流动资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 固定资产固定资产 无形资产无形资产 长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产 长期待摊费用长期待摊费用固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、

45、器具、工具等。生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，应当作为低值易耗品理的工具、器具等，应当作为低值易耗品处理。处理。固定资产是企业生产的条件，它用于使用，固定资产是企业生产的条件，它用于使用，不是用于销售。不是用于销售。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。固定资产的收回是提供折旧的方式进行的。无形资产，是指企业为生产商品或者提供无形资产，是指企业为生产商品

46、或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、专有技术、土地使包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权等。用权等。 它是企业的经济资源，能够为企业带来经它是企业的经济资源，能够为企业带来经济效益，但收益有不确定性。济效益，但收益有不确定性。其他资产，是指除上述资产以外的其他资其他资产，是指除上述资产以外的其他资产。产。 资产的构成 企业的资产按其流动性可分为流动资产、交易性金融资产、固定资产、无形资产和其他资产。交易性金交易性金融资产融资产固定资产固定资产流动资产流动资

47、产无形资产无形资产其他资产其他资产资资 产产一、静态会计要素一、静态会计要素（二）负（二）负债债 1.含义含义 企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。务。现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。一、静态会计要素一、静态会计要素（二）负（二）负债债 1.含义含义 负债的本质与特征负债的本质与特征A A 是企业承担的现时义务是企

48、业承担的现时义务负负 债债B B 负债的清偿预期负债的清偿预期会导致经济利益流会导致经济利益流出企业出企业C C 是由企业过是由企业过去的交易或者去的交易或者事项形成的事项形成的第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户一、静态会计要素一、静态会计要素（二）负（二）负债债 企业的负债按其流动性可分为流动负债（偿还期不超过一年）企业的负债按其流动性可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应付账款应应 付付 及及 预收账款预收账款预收款项预收款项 预提费用预提费

49、用 应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款（二）负（二）负债债 2.构成构成 （1）流动负债）流动负债 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 应付股利应付股利 其他应付款其他应付款“企业的负债应按其流动性分为流动负债和长企业的负债应按其流动性分为流动负债和长期负债。期负债。”负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言负债的流动性，是就负债的偿还期限长短而言的。的。流动负债，是指将在流动负债，是指将在1年（含年（含1年）或一个营业年）或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、周期内偿还的债务，包

50、括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款项和利、其他应付款项和1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。 （二）负（二）负债债 （2）非流动负债）非流动负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业长期负债是指偿还期在一年或者超过一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。 长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款，偿还期在一年或者超过一个营业周期

51、以上。款，偿还期在一年或者超过一个营业周期以上。长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际固定资产应付款等。长期应付款项应当按实际发生数额记帐。发生数额记帐。 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券及应付的利息。券及应付的利息。 一、静态会计要素一、静态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 1.含义含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者在企业资产企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者在企业资产中享有的经济利益。中享有的经济利益。不同角度的理解不

52、同角度的理解 企业角度企业角度 企业收到的投资者投资及其增值企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度投资者角度 投入特定企业的资金及其增值投入特定企业的资金及其增值 委托特定企业经营管理的财产委托特定企业经营管理的财产一、静态会计要素一、静态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 1.含义含义 所有者权益的本质与特征所有者权益的本质与特征所有者权益所有者权益A A 投资者对企业净资产的投资者对企业净资产的所有权所有权 所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债B B 投资者有权按投资比投资者有权按投资比例分享企业利润等例分享企业利润等C C 投资者有法定的投资者有法定的管理企业的权利管

53、理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资者投资者投资形投资形成成一、静态会计要素一、静态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益 2.构成构成资本资本增值增值（留存收益（留存收益）实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润实收资本：投资实收资本：投资者直接投入企业者直接投入企业部分部分资本公积：资本资本公积：资本在投入过程的增在投入过程的增值等值等盈余公积：按盈余公积：按规定比例从实规定比例从实现的利润中提现的利润中提取部分取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留已经实现但留待以后年度分待以后年度分配部分配部分所有者所有者

54、权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失一、静态会计要素一、静态会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：是否偿还上的区别是否偿还上的区别： 后者需要偿还；前者一般不需要归还。后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权利上的区别享有权利上的区别： 后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。经营管理双重权利。清算时求偿权上的区别清算时求偿权上的区别： 后者拥有优先求偿权；前者则没有。后者拥有优先求偿权；前者则没有。二、动态会

55、计要素二、动态会计要素 收入收入、费用费用和和利润利润要素的形成过程要素的形成过程供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润二、动态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入 企业在企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入。 旧准则定义：旧准则定义：“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常日常活动活动中所形

56、成的中所形成的经济利益的总流入经济利益的总流入。” 日常活动日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。二、动态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入收入的本质与特征收入的本质与特征收入收入B 可增加资产、减少可增加资产、减少负债负债( (如以销售的产如以销售的产品抵债品抵债)

57、 )或二者兼而或二者兼而有之有之A 从企业日常活动从企业日常活动中产生，而不是从中产生，而不是从偶发的交易或事项偶发的交易或事项中获得中获得C 可增加利润，因可增加利润，因而也可增加所有者而也可增加所有者权益权益D 仅指属于本企业仅指属于本企业经济利益的流入，经济利益的流入，不包括代收款项等不包括代收款项等二、动态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入 主营业务收入主营业务收入是指企业是指企业日常日常商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。等。 其他业务收入其他业务收入是指企业是指企业日常日常发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业发生的

58、其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。二、动态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入企业企业非日常活动非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入而应当计入利得利得。如：如：投资净收益投资净收益、营业外收入营业外收入等。等。二、动态会计要素二、动态会计要素（一）收入（一）收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资净收益投资净收益日常发生的日常发生的非日常发生的（利得）非日常发生的（

59、利得）狭义的收入狭义的收入营业收入营业收入广义的收入广义的收入3）收入的构成 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等； 狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入和投资收益等。收入一般指狭义的收入。主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收营业外收入入收收 入入补贴补贴收入收入主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收营业外收入入收收 入入二、动态会计要素二、动态会计要素（二）费用（二）费用 企业在企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有中发生的、会导致所有者权益

60、减少的、与向所有者分配利润无关的者分配利润无关的经济利益的总流出经济利益的总流出。 旧准则定义：旧准则定义：“企业为销售商品、提供劳务等企业为销售商品、提供劳务等日常活动日常活动所发生的所发生的经济经济利益的总流出利益的总流出。”二、动态会计要素二、动态会计要素（二）费用（二）费用另一种观点认为：费用是指企业为生产产品、提供劳务等而另一种观点认为：费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种发生的各种耗费耗费。费用的本质费用的本质 费用以费用以“资产消耗资产消耗”形式存在形式存在 费用是企业实现利润的必要过程费用是企业实现利润的必要过程 费用的目的是为了获利费用的目的是为了获利二、动态会计要