项目十 责任会计

1、管理会计管理会计 主编主编 袁向华袁向华 张治萍张治萍 郭晓燕郭晓燕 任务任务1 1 了解责任会计的基础知识了解责任会计的基础知识任务任务2 2 掌握责任中心的划分掌握责任中心的划分任务任务3 3 熟悉内部转移价格熟悉内部转移价格任务任务4 4 掌握责任报告与业绩考核掌握责任报告与业绩考核任务任务1 1 了解责任会计的了解责任会计的基础知识基础知识 责任会计也称控制业绩会计，它是以各个责任中心为主体，以责、责任会计也称控制业绩会计，它是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的、为评价和控制企业经营活动的权、效、利相统一的机制为基础形成的、为评价和控制企业经营活动的进度和效

2、果服务的信息系统。进度和效果服务的信息系统。 责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。其共性都是贯穿一个责任会计是以往的各种会计管理制度的发展。其共性都是贯穿一个经济责任的基本原则，所不同的是以前的经济责任制没有明确其直接与经济责任的基本原则，所不同的是以前的经济责任制没有明确其直接与会计的关系，没有和会计相结合，而责任会计则是把企业内经济责任制会计的关系，没有和会计相结合，而责任会计则是把企业内经济责任制与会计结合起来，从实践和理论上都得出明确的概念，成为会计工作的与会计结合起来，从实践和理论上都得出明确的概念，成为会计工作的一个领域一个领域经济责任会计。经济责任会计。 具体说，就是在企业内

3、部除了要核算产品财务账以外，具体说，就是在企业内部除了要核算产品财务账以外，还要按照企业内部经济责任制的原则，按照责任归属，还要按照企业内部经济责任制的原则，按照责任归属，确定责任单位（车间、技术、经营、管理部门），明确定责任单位（车间、技术、经营、管理部门），明确责任指标（包括资金、成本费用、利润），以各责确责任指标（包括资金、成本费用、利润），以各责任单位为主体（对象）按责任指标进行核算、控制、任单位为主体（对象）按责任指标进行核算、控制、监督，实行统分结合、双层核算的会计管理制度。监督，实行统分结合、双层核算的会计管理制度。 一、责任会计的基本原则一、责任会计的基本原则 责任会计是用于企

4、业内部控制的责任会计是用于企业内部控制的会计，各个企业可以根据各自不会计，各个企业可以根据各自不同的特点确定其责任会计的具体同的特点确定其责任会计的具体形式。形式。但是，无论采取何种责任但是，无论采取何种责任会计形式，在组织责任会计核算会计形式，在组织责任会计核算时，都必须遵循责任会计的基本时，都必须遵循责任会计的基本原则。原则。责任会计的基本原则主要包括以下内容：责任会计的基本原则主要包括以下内容：责任原则责任原则（一）（一）定价结算原则定价结算原则（二）（二）利益原则利益原则（三）（三）这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定目标、事中核算监督、事后这三个基本原则也就是实际工作中的事先确定

5、目标、事中核算监督、事后考核奖罚三个环节。考核奖罚三个环节。 二、实施责任会计的基础和条件二、实施责任会计的基础和条件 实施责任会计的基础和条件，主要包括以下实施责任会计的基础和条件，主要包括以下几个方面：几个方面： （1）各个责任中心具有明确的责、权范围，）各个责任中心具有明确的责、权范围，具有在企业授予的权力范围内独立自主地履行职具有在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责的必要条件。责的必要条件。 （2）科学地分解企业生产经营的整体目标，）科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统

6、一。的目标和任务，实现局部与整体的统一。 （3）各责任中心工作成果评价与考核应仅限）各责任中心工作成果评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。于能为其工作好坏所影响的可控项目。（4）为明确区分经济责任，便于正确评价各自的）为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心相互提供的产品和劳工作成果，各个责任中心相互提供的产品和劳务，应按合理制订的内部转移价格进行计价、务，应按合理制订的内部转移价格进行计价、结算。结算。（5）一个责任中心的工作成果如因其他责任中心）一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的的“过失过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。而受到损害，应由后者负责赔偿

7、。 （6）制订合理而有效的奖惩办法，按各自的工作）制订合理而有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。（7）建立健全严密的信息收集、加工系统，落实）建立健全严密的信息收集、加工系统，落实责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反责任，分析偏差，指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。标卓有成效地进行。 三、推行责任会计的原因三、推行责任会计的原因 推行责任会计是深化企业改革的需要，也推行责任会计是深化企业改革的需要，也是深化会计改革的需要，目的是促进生产力的是深

8、化会计改革的需要，目的是促进生产力的发展，提高企业经济效益。发展，提高企业经济效益。 （1）贯彻责任制度使当事人有责、有权、）贯彻责任制度使当事人有责、有权、有利。对企业领导来说，有利于落实任务，控有利。对企业领导来说，有利于落实任务，控制全局，调动积极性；对企业各部门来说，都制全局，调动积极性；对企业各部门来说，都有一定的工作目标，对各部门、对职工能起到有一定的工作目标，对各部门、对职工能起到既有压力又有动力的作用，激发自觉性，发挥既有压力又有动力的作用，激发自觉性，发挥领导和群众的积极性。领导和群众的积极性。 （2）强化企业管理，向管理要效益，必须）强化企业管理，向管理要效益，必须推行经济

9、责任制，而推行责任会计就是落推行经济责任制，而推行责任会计就是落实、巩固、规范企业内经济责任制的有效实、巩固、规范企业内经济责任制的有效措施之一。资金管理、成本管理、利润管措施之一。资金管理、成本管理、利润管理都实行目标管理，通过责任会计这个核理都实行目标管理，通过责任会计这个核算形式就可以把这些内容结合起来，建立算形式就可以把这些内容结合起来，建立会计管理体系、经济效益保证体系，加强会计管理体系、经济效益保证体系，加强企业内部管理。所以，推行责任会计是一企业内部管理。所以，推行责任会计是一项重要内容。项重要内容。 （3）从会计工作本身来说，推行责任会）从会计工作本身来说，推行责任会计，体现了

10、会计工作是一种管理活动，计，体现了会计工作是一种管理活动，具有管理职能，是从传统的记账报账型具有管理职能，是从传统的记账报账型发展为经营管理型的重要标志，是会计发展为经营管理型的重要标志，是会计工作发挥管理作用、更好地为企业管理工作发挥管理作用、更好地为企业管理服务的重要方法和途径，是企业会计工服务的重要方法和途径，是企业会计工作的重要组成部分，也是企业会计改革作的重要组成部分，也是企业会计改革的重要内容。所以说，有基础的企业要的重要内容。所以说，有基础的企业要尽快地推行责任会计，基础不完善的企尽快地推行责任会计，基础不完善的企业也要创造条件，加快改革步伐，把企业也要创造条件，加快改革步伐，把

11、企业经济核算纳入责任会计轨道。业经济核算纳入责任会计轨道。 （一）建立责任中心（一）建立责任中心 （二）确定各责任中心的目标（二）确定各责任中心的目标 （三）建立各责任中心的记录和报告制度（三）建立各责任中心的记录和报告制度 （四）通过记录和报告，考核评价实际工作（四）通过记录和报告，考核评价实际工作成绩成绩四、责任会计的内容四、责任会计的内容任务任务2 2 掌握责任中心的划分掌握责任中心的划分 责任中心是指承担一定经济责任，并责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。享有一定权利的企业内部（责任）单位。责任中心就是将企业经营体分割成几个拥责任中心就是将企业经营体分割

12、成几个拥有独自产品或市场的绩效责任单位，然后有独自产品或市场的绩效责任单位，然后将综合的管理责任授权给这些单位之后，将综合的管理责任授权给这些单位之后，将它们置于市场竞争环境之下，通过客观将它们置于市场竞争环境之下，通过客观性的利润计算，实施必要的业绩衡量与奖性的利润计算，实施必要的业绩衡量与奖惩，以期达成企业设定的经营成果的一种惩，以期达成企业设定的经营成果的一种管理制度。根据企业内部责任单位的权限管理制度。根据企业内部责任单位的权限及业务活动的特点不同，责任中心通常可及业务活动的特点不同，责任中心通常可以分为成本中心、利润中心和投资中心。以分为成本中心、利润中心和投资中心。 一、成本中心一

13、、成本中心 成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。 （一）成本中心的类型（一）成本中心的类型 成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生

14、产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。技术品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。技术性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予性成本在投入量与产出量之间有着密切联系，可以通过弹性预算予以控制。以控制。 酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费等。酌量性成本在投入量与产出量之间没有直告宣传费用、职工培训费等。酌量性成本在投入量与产

15、出量之间没有直接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。接关系，其控制应着重于预算总额的审批上。 （二）成本中心的特点（二）成本中心的特点 成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控制的特点。其中，可控成本具备三个条件，即可以预计本进行考核和控制的特点。其中，可控成本具备三个条件，即可以预计、可以计量和可以控制。、可以计量和可以控制。 （三）成本中心的考核指标（三）成本中心的考核指标 成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标

16、，两者的计算公式分别为变动率两项指标，两者的计算公式分别为 成本（费用）变动额成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）实际责任成本（费用）-预算责任成本（预算责任成本（费用）费用）成本（费用）变动率成本（费用）变动率= =成本（费用）变动额预算责任成本（费成本（费用）变动额预算责任成本（费用）用）100%100% 二、利润中心二、利润中心 利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。或相对独立的收入和生产经营决策权。 （一）利润中心的类型（一）利润中心的类型 利润中心的类型包括自然

17、利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制订权、材料采购权及生产决策权。人为利润具有全面的产品销售权、价格制订权、材料采购权及生产决策权。人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种（含劳务）、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。一般来说，只要能够制订出合品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。一般来说，只要能够制订出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心理的内部转移价格，就可以将企业大多数

18、生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。改造成人为利润中心。 （二）利润中心的成本计算（二）利润中心的成本计算 在共同成本难以合理分摊或无须共同分在共同成本难以合理分摊或无须共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本；在共可控成本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。算可控成本，也应计算不可控成本。 （三）利润中心的考核指标（三）利润中心的考核指标 利润中心的考核指标为利

19、润，通过比较一利润中心的考核指标为利润，通过比较一定期间的利润与责任预算所确定的利润，定期间的利润与责任预算所确定的利润，可以评价其责任中心的业绩。利润是收入可以评价其责任中心的业绩。利润是收入与其成本的差额。由于成本计算方式不同，与其成本的差额。由于成本计算方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不相各利润中心的利润指标的表现形式也不相同。利润中心的成本计算有两种方式可供同。利润中心的成本计算有两种方式可供选择。选择。 1.利润中心只计算可控成本，不分摊不可控成本或共同成本利润中心只计算可控成本，不分摊不可控成本或共同成本 这种方式主要适用于共同成本难以合理分摊或无须进行共同成本分这种方式

20、主要适用于共同成本难以合理分摊或无须进行共同成本分摊的场合，这种方式计算出来的盈利不是通常意义上的利润，而是相当摊的场合，这种方式计算出来的盈利不是通常意义上的利润，而是相当于于“边际贡献总额边际贡献总额”。企业各个利润中心。企业各个利润中心“边际贡献总额边际贡献总额”之和，减去之和，减去未分配的共同成本，经过调整后才是企业的利润总额。人为利润中心适未分配的共同成本，经过调整后才是企业的利润总额。人为利润中心适合采取这种计算方式。合采取这种计算方式。利润中心贡献毛益总额利润中心贡献毛益总额=该利润中心销售收入总额该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本该利润中心可控成本总额总额2.利润中心不

21、仅计算可控成本，也计算不可控成本或共同成本利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本或共同成本这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。这种这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的场合。这种利润中心在计算时，如果采用变动成本法，应该先计算出边际贡献，再减去利润中心在计算时，如果采用变动成本法，应该先计算出边际贡献，再减去固定成本，才是税前利润；如果采用全部成本法，利润中心可以直接计算出固定成本，才是税前利润；如果采用全部成本法，利润中心可以直接计算出税前利润。各个利润中心的税前利润之和，就是企业的利润总额。自然利润税前利润。各个利润中心的税前利润之和，就是企

22、业的利润总额。自然利润中心适合采用这种计算方式。中心适合采用这种计算方式。在变动成本法下，有以下公式：在变动成本法下，有以下公式：部门经理可控边际贡献部门经理可控边际贡献=利润中心销售收入利润中心销售收入-利润中利润中心变动成本心变动成本-部门经理可控专属固定成本部门经理可控专属固定成本（10-1）部门边际贡献部门边际贡献=部门经理可控边际贡献部门经理可控边际贡献-部门经理不部门经理不可控专属固定成本可控专属固定成本（10-2）部门营业利润部门营业利润=部门边际贡献部门边际贡献-上级分配的共同固定上级分配的共同固定成本成本（10-3） 上述公式（上述公式（10-1）作为业绩评价依据比较）作为业

23、绩评价依据比较好，它能反映部门经理在其权限和控制范围之好，它能反映部门经理在其权限和控制范围之内有效使用资源的能力，部门经理可以控制收内有效使用资源的能力，部门经理可以控制收入、变动成本及部分固定成本，可以对可控边入、变动成本及部分固定成本，可以对可控边际贡献负责。公式（际贡献负责。公式（10-2）作为业绩评价依据）作为业绩评价依据更适合评价部门对企业利润的贡献，而不适合更适合评价部门对企业利润的贡献，而不适合对部门经理的评价，因为一部分固定成本超出对部门经理的评价，因为一部分固定成本超出了经理人员的控制范围。公式（了经理人员的控制范围。公式（10-3）作为业）作为业绩评价依据通常不合适，因为

24、部门经理无法控绩评价依据通常不合适，因为部门经理无法控制上级分配的固定成本。制上级分配的固定成本。 三、投资中心三、投资中心 投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑其所占用的资产。考核利润

25、时也不考虑其所占用的资产。 除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。率和剩余收益。 （一）投资利润率（一）投资利润率 投资利润率又称投资利润率又称“投资收益率投资收益率”“”“投资报酬率投资报酬率”，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。其计算公式为的盈利能力。其计算公式为投资利润率投资利润率=利润

26、利润/投资额投资额100%该公式还可以变换为该公式还可以变换为投资利润率投资利润率=（销售收入（销售收入/投资额）（利润投资额）（利润/销销售收入）售收入）=总资产周转率销售利润率总资产周转率销售利润率或者或者投资利润率投资利润率=（销售收入（销售收入/投资额）（成本费用投资额）（成本费用/销销售收入）（利润售收入）（利润/成本费用）成本费用）=总资产周转率销售总资产周转率销售成本率成本费用利润率成本率成本费用利润率 以上公式中的投资额是指投资中心可以控以上公式中的投资额是指投资中心可以控制并使用的总资产，所以，该指标也可以称为制并使用的总资产，所以，该指标也可以称为总资产利润率，它主要说明投

27、资中心运用每一总资产利润率，它主要说明投资中心运用每一元资产对整体利润贡献的大小，主要用于考核元资产对整体利润贡献的大小，主要用于考核和评价由投资中心掌握、使用的全部资产的盈和评价由投资中心掌握、使用的全部资产的盈利能力。利能力。 为了评价和考核由投资中心掌握、使用的为了评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的总体盈利能力，还可以使用总资产全部资产的总体盈利能力，还可以使用总资产息税前利润率指标。其计算公式为息税前利润率指标。其计算公式为总资产息税前利润率总资产息税前利润率=息税前利润息税前利润/总资产总资产100% 投资利润率指标的优点有：投资利润率指标的优点有：能反映投资中心的综合盈利能

28、力，能反映投资中心的综合盈利能力，具有横向可比性；可以作为选择具有横向可比性；可以作为选择投资机会的依据；可以正确引导投资机会的依据；可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其投资中心的经营管理行为，使其长期化。该指标的最大局限性在长期化。该指标的最大局限性在于会造成投资中心与整个企业利于会造成投资中心与整个企业利益的不一致。益的不一致。（二）剩余收益（二）剩余收益 剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公最低收益率计算的投资收益后的余

29、额。其计算公式为式为 剩余收益剩余收益=利润利润-投资额（或净资产占用额）投资额（或净资产占用额）规定（或预期）的最低投资收益率规定（或预期）的最低投资收益率 或者或者剩余收益剩余收益=息税前利润息税前利润-总资产占用额规定（或预总资产占用额规定（或预期）的总资产息税前利润率期）的总资产息税前利润率 剩余收益指标能够反映投入产出的关系，能剩余收益指标能够反映投入产出的关系，能避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企避免本位主义，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。业的利益统一起来。四、成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关四、成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系系 成本中心

30、、利润中心和投资中心彼此并非孤立成本中心、利润中心和投资中心彼此并非孤立存在的，每个责任中心都要承担相应的经营责任。存在的，每个责任中心都要承担相应的经营责任。最基层的成本中心应该就其经营的可控成本向其上最基层的成本中心应该就其经营的可控成本向其上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润向投资中心负责；投资中心最终就来成本）和利润向投资中心负责；投资中心最

31、终就其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会其经营的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。负责。 总之，企业各种类型的责任中心形成一个总之，企业各种类型的责任中心形成一个“连连锁责任锁责任”网络，这促使每个责任中心为保证经营目网络，这促使每个责任中心为保证经营目标一致而协调运转。标一致而协调运转。任务任务3 3 熟悉内部转移价格熟悉内部转移价格 内部转移价格又称内部转移价格又称“调拨价格调拨价格”，是，是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。内部转移价格

32、与公司需要的一种计价标准。内部转移价格与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关经营战略和公司的内部控制、管理制度相关，一般由进货价格、流通费用和利润构成。，一般由进货价格、流通费用和利润构成。内部转移价格是内部转移价格是“封闭市场价格封闭市场价格”的一种形的一种形式，而式，而“封闭市场价格封闭市场价格”是指买卖双方在一是指买卖双方在一定的约束条件下形成的价格。当然，制订内定的约束条件下形成的价格。当然，制订内部转移价格，也需要遵循一定的原则。部转移价格，也需要遵循一定的原则。 一、制订内部转移价格的原则一、制订内部转移价格的原则（一）（一） 全局性原则全局性原则（二）（二）公平性原则公平性

33、原则 （四）（四）重要性原则重要性原则（三）（三） 自主性原则自主性原则二、制订内部转移价格的作用二、制订内部转移价格的作用三、制订内部转移价格的注意事项三、制订内部转移价格的注意事项（一）目标一致性（一）目标一致性（二）准确的业绩评价（二）准确的业绩评价（三）保持各部门的自主性（三）保持各部门的自主性 四、几种常用的内部转移价格四、几种常用的内部转移价格 （一）以市场价格作为转移价格的基础（一）以市场价格作为转移价格的基础 在近似于完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格作为内部在近似于完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格作为内部转移价格。这一定价策略可以解决各部门之间可能产生的冲转移价格。

34、这一定价策略可以解决各部门之间可能产生的冲突，生产部门有权选择将其产品进行内部转移还是卖给外部突，生产部门有权选择将其产品进行内部转移还是卖给外部市场，而采购部门也有权自主决定。市场，而采购部门也有权自主决定。 以市场价格定价相当于在企业内部引入市场机制，能够以市场价格定价相当于在企业内部引入市场机制，能够较为客观地评价各个利润（投资）中心的经营成果。较为客观地评价各个利润（投资）中心的经营成果。 对于对于“出售出售”部门：按市场价格转移半成品是其形成部部门：按市场价格转移半成品是其形成部门利润的必要条件。门利润的必要条件。 对于对于“购入购入”部门：易于计量其对企业整体利润所做的部门：易于计

35、量其对企业整体利润所做的贡献，同时，也有助于半成品和劳务的内部转移或外购的决贡献，同时，也有助于半成品和劳务的内部转移或外购的决策。策。 优点：优点：“购入购入”的责任中心可以同向外界购入相比较，如内部转移价的责任中心可以同向外界购入相比较，如内部转移价格高于现行的市价，它可舍内而求外，不必为此而支付更多的代价；格高于现行的市价，它可舍内而求外，不必为此而支付更多的代价；“出出售售”的责任中心也是如此，应使它不能从内部单位比向外界出售得到更多的责任中心也是如此，应使它不能从内部单位比向外界出售得到更多的收入。这是正确评价各个利润中心经营成果的一个重要条件。换言之，的收入。这是正确评价各个利润中

36、心经营成果的一个重要条件。换言之，也就是在企业内部引进市场机制，使其中每个利润中心实质上都成为独立也就是在企业内部引进市场机制，使其中每个利润中心实质上都成为独立机构，各自经营，促使其更好地发挥生产经营主动性，最终再通过利润指机构，各自经营，促使其更好地发挥生产经营主动性，最终再通过利润指标来评价与考核它们的经营成果。标来评价与考核它们的经营成果。 缺点：在我国现阶段，市场信息通常是不完全的，市场价格的准确性缺点：在我国现阶段，市场信息通常是不完全的，市场价格的准确性和可靠性较低，有些商品甚至没有市场价格可供参考。故以市场价格作为和可靠性较低，有些商品甚至没有市场价格可供参考。故以市场价格作为

37、内部转移价格有较大的限制。内部转移价格有较大的限制。 （二）以（二）以“成本成本”作为内部转移价格作为内部转移价格 以成本为基础的转让定价包括全部成以成本为基础的转让定价包括全部成本法、成本加成法、变动成本加固定费用本法、成本加成法、变动成本加固定费用等方法。这里的成本，不是采取公司的实等方法。这里的成本，不是采取公司的实际成本而是标准成本，以避免把转出部门际成本而是标准成本，以避免把转出部门经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部经营管理中的低效率和浪费转嫁给转入部门。这种方法应用简单，以现成的数据为门。这种方法应用简单，以现成的数据为基础，但标准成本的制订会有偏差，不能基础，但标准成本的制订会

38、有偏差，不能促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性促进企业控制生产成本，容易忽视竞争性的供需关系。的供需关系。 从企业整体的决策角度来说，转移价格应根据从企业整体的决策角度来说，转移价格应根据卖方的生产能力利用情况而定。如果卖方的生产能卖方的生产能力利用情况而定。如果卖方的生产能力没有充分利用（闲置），可以按变动成本转移；力没有充分利用（闲置），可以按变动成本转移；无闲置生产能力的卖方应以市场价格制订转移价格。无闲置生产能力的卖方应以市场价格制订转移价格。 1.以变动成本作为转移价格的问题以变动成本作为转移价格的问题 以变动成本作为转移价格的主要问题如下：以变动成本作为转移价格的主要问题如下：

39、（1）这种转移价格会使）这种转移价格会使“购买购买”部门过分有利。部门过分有利。 （2）由于对责任中心只计算变动成本，因而不）由于对责任中心只计算变动成本，因而不能利用投资利润率和剩余收益对该中心负责人进行能利用投资利润率和剩余收益对该中心负责人进行业绩评价，因而只能限用于成本中心。业绩评价，因而只能限用于成本中心。 （3）如果简单地将一个责任中心的变动成本）如果简单地将一个责任中心的变动成本转移给另一责任中心，将不利于激励成本中心经理转移给另一责任中心，将不利于激励成本中心经理控制成本。控制成本。 2.成本定价方法成本定价方法可供选择的成本定价有以变动成本为基础的转移可供选择的成本定价有以变

40、动成本为基础的转移价格、以全部成本为基础的转移价格、以实际成价格、以全部成本为基础的转移价格、以实际成本或标准成本为基础的转移价格等。本或标准成本为基础的转移价格等。 （1）以全部成本为基础的转移价格。其优点是这）以全部成本为基础的转移价格。其优点是这些成本信息可从公司记录中找到；它使卖方获得些成本信息可从公司记录中找到；它使卖方获得贡献毛益等于全部成本超过变动成本的差额，这贡献毛益等于全部成本超过变动成本的差额，这会在一定程度上鼓励卖方进行内部转移；与变动会在一定程度上鼓励卖方进行内部转移；与变动成本相比，如果转移的产品需要开发、设计工作，成本相比，如果转移的产品需要开发、设计工作，而这些成

41、本被包含在间接费用中，在这种情况下，而这些成本被包含在间接费用中，在这种情况下，使用全部成本能够合理地计量到这些间接费用。使用全部成本能够合理地计量到这些间接费用。其缺点是采用全部成本制订转移价格不一定会使其缺点是采用全部成本制订转移价格不一定会使公司利润最大化。公司利润最大化。 （2）成本加成制订转移价格。这里的成本可以）成本加成制订转移价格。这里的成本可以是变动成本，也可以是全部成本。在半成品无是变动成本，也可以是全部成本。在半成品无外界市场，或者无法及时取得中间产品的市场外界市场，或者无法及时取得中间产品的市场价格时，一般普遍采用成本加成的价格替代市价格时，一般普遍采用成本加成的价格替代

42、市场价格。场价格。 （3）以实际成本或标准成本为基础的转移价格。）以实际成本或标准成本为基础的转移价格。如果以实际成本作为转移定价的基础，卖方部如果以实际成本作为转移定价的基础，卖方部门任何差异或低效率都会传递给买方部门。分门任何差异或低效率都会传递给买方部门。分离这些差异对买方部门是个复杂的问题。因此，离这些差异对买方部门是个复杂的问题。因此，在以成本为基础的转移定价方法中，常常采用在以成本为基础的转移定价方法中，常常采用标准成本作为转移价格定价的基础。标准成本作为转移价格定价的基础。（三）双重内部转移价格（三）双重内部转移价格 所谓双重内部转移价格，是指对产品（半成品）的所谓双重内部转移价

43、格，是指对产品（半成品）的供应和耗用单位分别采用不同的内部转移价格作为供应和耗用单位分别采用不同的内部转移价格作为计价基础。计价基础。 1.采用双重内部转移价格的原因采用双重内部转移价格的原因 （1）必要性。当转移价格的定价在交易过程中没）必要性。当转移价格的定价在交易过程中没有给卖方部门带来利润时，转移价格的定价将起不有给卖方部门带来利润时，转移价格的定价将起不到鼓励卖方部门从事内部交易的作用。因此，为了到鼓励卖方部门从事内部交易的作用。因此，为了较好地满足买卖双方在不同方面的需要，激励双方较好地满足买卖双方在不同方面的需要，激励双方在生产经营方面充分发挥其主动性和积极性，可以在生产经营方面

44、充分发挥其主动性和积极性，可以采用双重内部转移价格来取代单一内部转移价格。采用双重内部转移价格来取代单一内部转移价格。 （2）可能性。转移价格主要运用于业绩评价和）可能性。转移价格主要运用于业绩评价和考核，因而双方采用的价格无须一致，当然，考核，因而双方采用的价格无须一致，当然，在计算企业的总成果时，应扣除由双重内部转在计算企业的总成果时，应扣除由双重内部转移价格之差所形成的移价格之差所形成的“内部利润内部利润”。 2.采用双重内部转移价格的具体办法采用双重内部转移价格的具体办法 采用双重内部转移价格的具体办法主要包括以采用双重内部转移价格的具体办法主要包括以下几个方面：下几个方面：（1）将以

45、内部交易为主的卖方部门设计为一个）将以内部交易为主的卖方部门设计为一个成本中心。由于成本中心的经理一般只对成本，成本中心。由于成本中心的经理一般只对成本，而不对收入负责，因此，转移价格定价不影响而不对收入负责，因此，转移价格定价不影响对部门经理的业绩评价。而买方部门则作为一对部门经理的业绩评价。而买方部门则作为一个利润中心。个利润中心。 （2）一个既有内部往来又有外部客户）一个既有内部往来又有外部客户的供应中心，当经理有定价权时，确的供应中心，当经理有定价权时，确定为利润中心；当经理无定价权时，定为利润中心；当经理无定价权时，将其内部交易确定为成本中心。这样，将其内部交易确定为成本中心。这样，

46、评价外部交易的业绩时，可以把这个评价外部交易的业绩时，可以把这个中心看作利润中心；评价内部交易的中心看作利润中心；评价内部交易的业绩时，则将其看作成本中心。业绩时，则将其看作成本中心。 3.采取双重转移价格定价方法的优点采取双重转移价格定价方法的优点 采取双重转移价格定价的方法能够使卖方部采取双重转移价格定价的方法能够使卖方部门获利而买方部门仅负担成本，或者卖方部门获利而买方部门仅负担成本，或者卖方部门以成本加一定的利润作为内部转移价格，门以成本加一定的利润作为内部转移价格，而买方部门只支付该产品的成本部分，差额而买方部门只支付该产品的成本部分，差额可以记录在一个专门的集中核算的账户中。可以记

47、录在一个专门的集中核算的账户中。这种方法为买方部门留下成本数据，且通过这种方法为买方部门留下成本数据，且通过转移价格向卖方部门提供了利润，这就会鼓转移价格向卖方部门提供了利润，这就会鼓励内部交易活动的进行。励内部交易活动的进行。 （四）协商转移价格（四）协商转移价格 以正常的市场价格为基础，定期以正常的市场价格为基础，定期进行协商，确定一个双方可以接受的进行协商，确定一个双方可以接受的价格，称为协商的转移价格。价格，称为协商的转移价格。 1.采用协商转移价格的优点采用协商转移价格的优点 协商的转移价格可以使部门经理协商的转移价格可以使部门经理如同独立公司的经理那样从事管理，如同独立公司的经理那

48、样从事管理，从而保留了部门经理的自主权。从而保留了部门经理的自主权。 2.采用协商转移价格的缺点采用协商转移价格的缺点采用协商转移价格的缺点主要有以下几点：采用协商转移价格的缺点主要有以下几点：（1）在协商过程中可能会浪费经理人员的大量精）在协商过程中可能会浪费经理人员的大量精力，而衡量业绩的最终价格也许取决于经理的协力，而衡量业绩的最终价格也许取决于经理的协商能力，而不是从对公司最有利的角度考虑，从商能力，而不是从对公司最有利的角度考虑，从而达不到目标的一致性。而达不到目标的一致性。（2）采用协商的转移价格可能发生公司的最高管）采用协商的转移价格可能发生公司的最高管理当局直接干预转移价格的定

49、价情况。这将使部理当局直接干预转移价格的定价情况。这将使部门经理丧失自主权，削弱分权管理的优势。不过，门经理丧失自主权，削弱分权管理的优势。不过，当转移价格的定价问题不经常发生时，直接干预当转移价格的定价问题不经常发生时，直接干预的好处也许会超过其成本。的好处也许会超过其成本。 五、制订内部转移价格的影响五、制订内部转移价格的影响 转移定价对于有关分部和公司整体都会转移定价对于有关分部和公司整体都会产生影响，主要表现在以下三个方面：产生影响，主要表现在以下三个方面： （一）对分部业绩评价的影响（一）对分部业绩评价的影响 产品的转移价格会影响购买方分部的成本和产品的转移价格会影响购买方分部的成本

50、和销售方分部的收入，这样，双方的利润都受销售方分部的收入，这样，双方的利润都受到了影响。由于利润是业绩评价指标的基础，到了影响。由于利润是业绩评价指标的基础，因此转移定价常常成为极其敏感的问题。因此转移定价常常成为极其敏感的问题。 （二）对公司整体利润的影响（二）对公司整体利润的影响 若从公司整体角度考虑转移价格的制订，若从公司整体角度考虑转移价格的制订，转移价格能从两方面影响公司的利润水平：转移价格能从两方面影响公司的利润水平：影响分部的行为；影响所得税。分部在独立影响分部的行为；影响所得税。分部在独立决策时，可能会制订出有利于分部利润最大化决策时，可能会制订出有利于分部利润最大化而不利于公

51、司整体利润水平的转移价格。如果而不利于公司整体利润水平的转移价格。如果转移价格比实际生产成本高出许多，购买方分转移价格比实际生产成本高出许多，购买方分部就可能从公司外部购入价格低于转移价格的部就可能从公司外部购入价格低于转移价格的产品。产品。（三）对分部经营自主权的影响（三）对分部经营自主权的影响 由于转移价格的制订会影响公司由于转移价格的制订会影响公司整体利润，公司高层有时会不自整体利润，公司高层有时会不自觉地介入其中。这种介入如果成觉地介入其中。这种介入如果成为一种惯例，公司实际上背离了为一种惯例，公司实际上背离了分权管理原则。公司之所以选择分权管理原则。公司之所以选择了分权管理，是因为分

52、权管理的了分权管理，是因为分权管理的总体效益要高于总体成本。从长总体效益要高于总体成本。从长远来看，公司高层的介入可能使远来看，公司高层的介入可能使分权管理无法充分发挥优势。分权管理无法充分发挥优势。任务任务4 4 掌握责任报告与掌握责任报告与业绩考核业绩考核一、责任报告一、责任报告责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。行差异的内部会计报告。 （一）责任报告的编制（一）责任报告的编制责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上责任报告必须逐级编制，通常只采

53、用自下而上的程序逐级编报。的程序逐级编报。 最低层次的责任中心责任最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。的内容应以更为概括的形式来表现。 （二）编制责任报告的原则（二）编制责任报告的原则1.适用性适用性2.适时性适时性3.准确性准确性4.相关性相关性 （三）责任报告的形式（三）责任报告的形式 责任报告有报表、数据分析和文字说明等形式，责任报告有报表、数据分析和文字说明等形式，各类责任中心报告的基本内容、特点和形式应该根据各类责任中心报告的基本内容、特点和形式应该根据各个企业的组织结构、业务内容、业务

54、性质、报告对各个企业的组织结构、业务内容、业务性质、报告对象和使用情况而定。将责任预算、实际执行结果及其象和使用情况而定。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。在实际差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。在实际工作中，往往将报表、数据分析和文字说明等几种形工作中，往往将报表、数据分析和文字说明等几种形式结合起来使用。式结合起来使用。 责任报告应该能够突出产生差异的重要影响因素，责任报告应该能够突出产生差异的重要影响因素，因此应该遵循例外管理的原则，突出重点，使报告的因此应该遵循例外管理的原则，突出重点，使报告的使用者能把注意力集中到少数严重脱离预算的因素或使用者

55、能把注意力集中到少数严重脱离预算的因素或项目上来。项目上来。 责任报告的组成内容在垂直组织责任报告的组成内容在垂直组织结构的企业中，其成本由最基层的成结构的企业中，其成本由最基层的成本中心进行归集，逐级汇总。在横向本中心进行归集，逐级汇总。在横向组织结构的企业中，各独立的分厂为组织结构的企业中，各独立的分厂为一个利润中心，这些分厂应该向总厂一个利润中心，这些分厂应该向总厂编制销售成本报告和利润报告。制造编制销售成本报告和利润报告。制造成本报告在各分厂的各级成本中心另成本报告在各分厂的各级成本中心另行逐级编报汇总。成本责任中心编制行逐级编报汇总。成本责任中心编制的报告一般可以分为班组、车间和全的

56、报告一般可以分为班组、车间和全厂三级。厂三级。 班组成本报告根据可控直接成本班组成本报告根据可控直接成本进行收集汇总，并与绩效预算对比，进行收集汇总，并与绩效预算对比，以确定差异。绩效预算是按照实际业以确定差异。绩效预算是按照实际业务量，根据标准成本卡与弹性预算加务量，根据标准成本卡与弹性预算加以计算的。以计算的。其公式为其公式为绩效预算中原材料成本绩效预算中原材料成本=原材料定额消耗实际生原材料定额消耗实际生产数量计划单价产数量计划单价绩效预算中人工成本绩效预算中人工成本=劳动定额实际生产数量劳动定额实际生产数量计划小时工资率计划小时工资率绩效预算中变动间接费用绩效预算中变动间接费用=弹性预

57、算中变动间接费弹性预算中变动间接费用率实际工作时数用率实际工作时数 班组成本报告必须根据各个班组的具体情况，班组成本报告必须根据各个班组的具体情况，确定其成本项目的内容。班组责任报告还应该有确定其成本项目的内容。班组责任报告还应该有生产日报、工时日报、材料消耗日报及按周、旬、生产日报、工时日报、材料消耗日报及按周、旬、月编制的汇总报告。月编制的汇总报告。 车间成本报告按班组成本报告汇总，既车间成本报告按班组成本报告汇总，既可按班组，也可按成本项目汇总。除汇总各可按班组，也可按成本项目汇总。除汇总各班组成本之外，还应该将车间直接发生的变班组成本之外，还应该将车间直接发生的变动成本和固定成本列入，

58、集中为车间的责任动成本和固定成本列入，集中为车间的责任成本。成本。工厂成本报告中的总成本由基本生产车间成工厂成本报告中的总成本由基本生产车间成本、材料价格差异、辅助生产和服务部门成本、材料价格差异、辅助生产和服务部门成本差异及全厂共同固定成本四个部分组成。本差异及全厂共同固定成本四个部分组成。 （四）成本报告和责任报告编制举例（四）成本报告和责任报告编制举例 1.成本报告编制举例成本报告编制举例 2.责任报告编制举例责任报告编制举例 二、业绩考核及评价二、业绩考核及评价 业绩考核是以责任报告为依业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心预算据，分析、评价各责任中心预算的实际执行情况，找出

59、差距，查的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心的明原因，借以考核各责任中心的工作成果，实施奖励，促使各责工作成果，实施奖励，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。责任预算的过程。 （一）业绩考核的分类（一）业绩考核的分类 1.按照责任中心的业绩考核口径为分类按照责任中心的业绩考核口径为分类标志标志 按照责任中心的业绩考核口径为分类按照责任中心的业绩考核口径为分类标志，可以将业绩考核划分为狭义标志，可以将业绩考核划分为狭义的业绩考核和广义的业绩考核。的业绩考核和广义的业绩考核。 2.按照责任中心的业绩考核的时间为按照责任中心的业绩考核的时

60、间为分类标志分类标志 按照责任中心的业绩考核的时间为按照责任中心的业绩考核的时间为分类标志，可以将业绩考核分为年分类标志，可以将业绩考核分为年终的业绩考核和日常的业绩考核。终的业绩考核和日常的业绩考核。（二）业绩考核的原则（二）业绩考核的原则一致性原则一致性原则透明性原则透明性原则12可行性原则可行性原则4对等性原则对等性原则3 （三）业绩考核的策略（三）业绩考核的策略 业绩考核的策略主要是指各组织依业绩考核的策略主要是指各组织依文化、营运状况及发展策略而确定相应文化、营运状况及发展策略而确定相应的评估内容，从而形成一套比较适当的的评估内容，从而形成一套比较适当的绩效衡量指标体系。它更重视长短