财务会计学：第11章之一 收入

1、11.1内容提要内容提要 11.1.111.1.1收入概述收入概述 11.1.2 11.1.2 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 11.1.311.1.3 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 11.1.411.1.4让渡资产使用权收入的让渡资产使用权收入的 确认与计量确认与计量 学习目的与要求学习目的与要求 通过本章的学习，通过本章的学习，掌握掌握收入的概念收入的概念及其确认方法；及其确认方法；掌握掌握主主营业务收入营业务收入（含（含一般销售和分期收款销售的账务处理；一般销售和分期收款销售的账务处理；现金折扣与销货折让及销货退回的账务现金折扣与销货折让及销货退回的

2、账务处理）的核算。处理）的核算。熟悉熟悉提供劳务收入和让提供劳务收入和让渡资产使用权收入的核算。渡资产使用权收入的核算。 11.1.1 11.1.1 收入概述收入概述 一、收入的概念及特征一、收入的概念及特征 二、收入的分类二、收入的分类 一、收入的概念及特征一、收入的概念及特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 我国企业我国企业会计准则第会计准则第1414号号 收入收入规定：规定： 收入收入是指企业在日常活动日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入总流入。 收入包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项应当作为负债处理

3、，不应当确认为收入。参看参看教材教材收益、收入和利得的关系主营业务收入其他业务收入收入源于日常活动营业外收入补贴收入利得源于偶发活动收益原来是这样！收入收入 B 可增加资产、可增加资产、减少负债减少负债( (如以销如以销售的产品抵债售的产品抵债) )或或二者兼而有之二者兼而有之 A A 从企业从企业日常活日常活动动中产生，而不中产生，而不是从偶发的交易是从偶发的交易或事项中获得或事项中获得 C 可增加利润可增加利润，因而也可增加，因而也可增加所有者权益所有者权益 D 仅指属于本仅指属于本企业经济利益企业经济利益的流入，不包的流入，不包括代收款项等括代收款项等（二）收入的特征（二）收入的特征 解

4、释：解释： 1、收入从企业的日常活动日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2、收入可能表现为企业资产的增加资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之二者兼而有之，如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。3、收入能导致企业所有者权益的增加所有者权益的增加。 4、收入只包括本企业本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的分类二、收入的分类 （一）按收入的性质分：（一）按收入的性质分： v 销售商品收入v 提供劳务收入v让渡资产使用权取得的收入 建造合同收入 （二）按企业经营业务的主次

5、分类：（二）按企业经营业务的主次分类： 主营业务收入 其他业务收入 11.1.2 11.1.2 销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量 三、销售商品收入的会计处理三、销售商品收入的会计处理 四、特殊销售方式的收入确认四、特殊销售方式的收入确认 五、五、销售折扣、折让与退回销售折扣、折让与退回一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认 （一）确认的涵义（一）确认的涵义确认，是指将某个项目作为一项确认，是指将某个项目作为一项资产、负债、收入、费用资产、负债、收入、费用等正式地入等正式地入账并列入

6、企业财务报表的过程。账并列入企业财务报表的过程。 具体到具体到收入收入，其确认指将，其确认指将某个项某个项目目作为作为收入收入要素记账，并在要素记账，并在利润表利润表上上反映。反映。 （二）销售商品收入的确认条件（二）销售商品收入的确认条件 v 我国我国企业会计准则企业会计准则收入收入 规定：规定：v 销售商品收入销售商品收入同时满足同时满足下列条件的，下列条件的，v 才能予以确认：才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬 转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续与所有权相联系的继续 管理权，管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠

7、地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量。 通常情况：凭证或实物交付，通常情况：凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移主要风险和报酬随之转移 （如：（如：一般的零售交易一般的零售交易） 某些情况：凭证或实物交付，某些情况：凭证或实物交付， 主要风险和报酬主要风险和报酬未未随之转移随之转移如何判断企业已将商品所有权上如何判断企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方：的主要风险和报酬转移给购货方： 凭证或实物交付，主要风险和报酬凭证或实物交付，主要风险和报酬未未随之转随之转移的情形：移的情形：商品不符合要求且未根据保证条款弥补；商品不符合要求且

8、未根据保证条款弥补； 收入能否取得取决于对方是否卖出商品；收入能否取得取决于对方是否卖出商品； 未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分；合同重要组成部分； 合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。 如如（1 1）商场销售商品并约定售出后，购货方不能不能退货退货； （2 2）甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分； （3 3）甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲

9、筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回可以将推土机退回； （4 4）甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的利息稍高的利息买回这批存货买回这批存货。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施控制管理权，也没有对已售出的商品实施控制 如：如： （1 1）甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户委托代售小区商品房和管代售小区商品房和管理小区物业理小区物业。 （2 2）某软件公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托

10、对软件进行日常管理进行日常管理，其中包括更新软件等。 二、二、 销售商品收入的计量销售商品收入的计量 基本原则基本原则 已收或应收金额的公允价值公允价值 通常为已收或应收金额已收或应收金额 现金折扣现金折扣 扣除现金折扣前扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用财务费用 商业折扣商业折扣 扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让销售折让 通常冲减当期收入 资产负债表日后事项 销售退回销售退回 通常冲减当期收入 资产负债表日后事项参看参看相关准则相关准则 三、三、 销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理v（一）账户的设置（一）账户的设置主营业务收入主营业务收入企

11、业企业实现实现的销售收入的销售收入 1 1、因销货退回而、因销货退回而 冲减冲减的收入的收入 结转后无余额结转后无余额2 2、结转、结转“本年利润本年利润”本科目可按照本科目可按照主营业务的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。主营业务成本主营业务成本 企业销售产品或企业销售产品或劳务的劳务的实际成本实际成本结转后无余额结转后无余额 结转结转“本年利润本年利润”本科目可按照本科目可按照主营业务的种类主营业务的种类进行明细核算。进行明细核算。发出商品发出商品未满足收入未满足收入确认条确认条件的发出商品件的发出商品实际实际（计划）成本（计划）成本借余：借余：发出商品实际发出商品实际 （计划

12、）成本（计划）成本 发出商品满足收入确认发出商品满足收入确认 条件条件结转销售成本结转销售成本时时本科目可按照本科目可按照购货单位、商品类别购货单位、商品类别和品种和品种进行明细核算。进行明细核算。 例例11 海康公司于4月20日以托收承付方式向广源公司销售一批商品，成本为60 000元，增值税发票上注明：售价100 000元，增值税17 000元，该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知广源公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大收入目前收回的可能性不大。 借：借：发出商品发出商品广源公司广源公司 60 000 60 000

13、 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000 借：应收帐款借：应收帐款应收销项税额应收销项税额 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 00017 000v（二）销售商品的核算（二）销售商品的核算 假定假定1111月月5 5日海康公司得知广源公司经营日海康公司得知广源公司经营 情况逐渐转，广源公司承诺近期付款。情况逐渐转，广源公司承诺近期付款。借：应收帐款借：应收帐款广源公司广源公司 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000

14、 贷：贷：发出商品发出商品 60 00060 000 四、特殊销售方式的收入确认四、特殊销售方式的收入确认 （一）分期收款销售（一）分期收款销售 我国企业会计准则规定，采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务，实质上具有融资融资性质，满足收入确认条件的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值公允价值确定销售商品收入金额。 应收合同或协议价与公允价值之差之差，应在合同或协议期间内采用实际利率法实际利率法摊销，计入当期损益当期损益。v解释：解释：v 应收的合同或协议价款的应收的合同或协议价款的公允价公允价值，值，通常按其通常按其未来现金流量现值未来现金流量现值或商或商品品现销价格现销价格确定。确定。v

15、 应收合同或协议价与公允价值之应收合同或协议价与公允价值之差，在合同或协议期间内按应收款项差，在合同或协议期间内按应收款项摊余成本和摊余成本和实际利率实际利率计算确定的金额计算确定的金额摊销，摊销，冲减财务费用冲减财务费用。 v 例例22：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2 000万元，合计10 000万元。不考虑增值税。 v 其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8 000万元即可。v 分析：分析：应收金额的公允价值可以认定为8 000万元，据此可计算得出年金为2 000、期数为5年、现值为8 000的折现率为7.93%（具体计算过

16、程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。 未收本金未收本金 A=A-CA=A-C财务费用财务费用B=AB=A* *7.93%7.93%本金收现本金收现 C=D-BC=D-B 总收现总收现 D D销售日销售日8 0008 000 0 00 00 0第第1 1年末年末8 0008 0006346341 3661 3662 0002 000第第2 2年末年末6 6346 6345265261 4741 4742 0002 000第第3 3年末年末5 1605 1604104101 5901 5902 0002 000第第4 4年末年末3 5703 5702832831 7171 7172 0002

17、000第第5 5年末年末1 8531 8531471471 8531 8532 0002 000总额总额2 0002 0008 0008 00010 00010 000v 甲公司应作会计分录如下：甲公司应作会计分录如下：v 销售成立时：销售成立时： 借：长期应收款借：长期应收款* *债务人债务人10 000 10 000 （应收金额）（应收金额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 0008 000（公允价值）（公允价值） v 未实现融资收益未实现融资收益 2 0002 000v第第1 1年末：年末： v 借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 0

18、002 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 634634 贷：贷：财务费用财务费用 634634v （二）委托代销（二）委托代销v 1、视同买断（购销）方式、视同买断（购销）方式v 2、收取手续费方式、收取手续费方式请自学请自学此部分内容此部分内容参看参看书本书本 五、五、销售折扣、折让与退回销售折扣、折让与退回 （一）销售折扣（一）销售折扣 1 1、商业折扣、商业折扣 2 2、现金折扣、现金折扣 总价法总价法 净价法净价法此部分内容在第此部分内容在第三章已介绍，不三章已介绍，不再重述，请自学再重述，请自学v （二）销售折让（二）销售折让v 销售折让销售折让是指企业售出的商品由于质量

19、、品种等不符合要求而在售价上给予购售价上给予购货方的减让货方的减让。v 销售折让发生在销货方销售折让发生在销货方确认收入前确认收入前 直接从原销价中扣除直接从原销价中扣除v 销售折让发生在销货方销售折让发生在销货方确认收入后确认收入后 冲减当期销售收入冲减当期销售收入参看参看收入准则收入准则v （三）销售退回（三）销售退回v 销售退回销售退回是指企业售出的商品由于v质量、品种等不符合要求而发生的退货。 发生销售退货时，企业发生销售退货时，企业未未确认收入确认收入 将“发出商品”转回“库存商品”科目 发生销售退回时，企业发生销售退回时，企业已已确认收入确认收入 冲减退回当期的销售收入（成本） 发

20、生销售退回时，属于资产负债表日后事项发生销售退回时，属于资产负债表日后事项 适用资产负债表日后事项准则参看参看收入收入准则准则以前年度损益调整以前年度损益调整1 1、调减调减以前年度以前年度利润利润 或或调增亏损调增亏损2 2、因调增利润或调减亏损、因调增利润或调减亏损 而相应增加的所得税而相应增加的所得税借余：转入借余：转入“利润分配利润分配” 1 1、调增调增以前年度以前年度利润利润或或 调减亏损调减亏损 2 2、因调减利润或调增、因调减利润或调增 亏损而相应减少的所得税亏损而相应减少的所得税贷余：转入贷余：转入“利润分配利润分配” 例例33 2009年12月25日，华联实业股份有限公司向

21、乙公司销售一批产品，产品生产成本40 000元，销售价格50 000元，增值税额8 500元。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2010年1月20日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准备，分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率33%。由于该项销售退回属于资产负债表日后事项，因此，办理退货后，华联公司应作如下会计处理： 调整销售收入调整销售收入 借：以前年度损益调整 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 贷：应收账款 58 500 调整坏账准备余额调整坏账准备余

22、额 调整金额=58 5001%=585（元） 借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整 585 调整销售成本调整销售成本 借：库存商品 40 000 贷：以前年度损益调整 40 000 调整应交所得税调整应交所得税 借：应交税费一应交所得税 3 106.95 贷：以前年度损益调整 3 106.95 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”余额转入余额转入 “利润分配利润分配”科目科目 借：利润分配未分配利润 6 308.05 贷：以前年度损益调整 6 308.05 调整利润分配调整利润分配 调整金额=6 308.0515%=946.21（元） 借：盈余公积 946.21 贷：利润分配未分配利

23、润 946.21 调整调整20092009年度会计报表相关项目的数字（略）年度会计报表相关项目的数字（略）11.1.3 11.1.3 提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 一、提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的确认与计量 二、提供劳务收入的会计处理二、提供劳务收入的会计处理 一、一、提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认的一般原则（一）劳务收入确认的一般原则 1 1、企业在资产负债表日提供劳务交易、企业在资产负债表日提供劳务交易的的结果能够可靠估计结果能够可靠估计的，应当采用的，应当采用完工百完工百分比法分比法确认提供劳务收入。确认提供劳务收入

24、。 完工百分比法完工百分比法是指按照提供劳务是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。交易的完工进度确认收入与费用的方法。参看参看准则准则v 企业确定提供劳务交易的完工进度，企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：可以选用下列方法： 已完工作的测量。已完工作的测量。 v 已经提供的劳务占应提供劳务总已经提供的劳务占应提供劳务总v 量的比例。量的比例。 v 已经发生的成本占估计总成本的已经发生的成本占估计总成本的 比例。比例。 提供劳务交易的提供劳务交易的结果能够可靠估计结果能够可靠估计，是指是指同时满足同时满足下列条件：下列条件： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可

25、靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地计量。地计量。 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额入总额乘以乘以完工进度扣除以前会计期间累计已完工进度扣除以前会计期间累

26、计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。务收入。 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。结转当期劳务成本。 本年本年确认的收入确认的收入=劳务劳务总收入总收入本年末止本年末止劳务完成劳务完成程度程度以前年度以前年度已确认的收入已确认的收入-本年本年确认的费用确认的费用以前年度以前年度已确认的费用已确认的费用=-本年末止本年末止劳务完成劳务完成程度程度劳务劳务总成本总成本采用完工百分比法时，各年确认的收入采用完

27、工百分比法时，各年确认的收入和相关费用可以按以下公式计算：和相关费用可以按以下公式计算： 2 2、企业在资产负债表日提供劳务交易、企业在资产负债表日提供劳务交易结果结果不能够可靠估计的不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：，应当分别下列情况处理： 已经发生的已经发生的劳务成本劳务成本预计能够预计能够得到补偿得到补偿的，的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。并按相同金额结转劳务成本。v 已经发生的已经发生的劳务成本劳务成本预计预计不能够得到补不能够得到补偿偿的，应当将已经发生的劳务成本计入的，应当将已经发生的劳务成

28、本计入当期损益当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。（二）特殊劳务收入的确认（二）特殊劳务收入的确认 1、安装费。 2、宣传媒介的收费。 3、为特定客户开发软件的收费。 4、包括在商品售价内可区分的服务费。 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。 6、申请入会费和会员费。 7、属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。 8、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费。 请自学请自学1.1. 例例44：某企业于2011年10月5日为客户订制一套软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 00

29、0元，至2011年12月31日已发生成本2 200 000元（假设均为开发人员工资），预收账款2 500 000元。预计开发完整软件还将发生成本800 000元。2011年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%。 二、提供劳务收入的会计处理二、提供劳务收入的会计处理v 20112011年确认收入年确认收入= =v 劳务总收入劳务总收入劳务的完成程度劳务的完成程度v 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入v = 4 000 000= 4 000 00060% - 060% - 0v = 2 400 000 = 2 400 000（元）（元）v 20112011年确认费用年确认

30、费用= = v 劳务总成本劳务总成本劳务的完成程度劳务的完成程度 v 以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用 v = =（2 200 000 + 800 0002 200 000 + 800 000）60% - 0 60% - 0 = 1 800 000 = 1 800 000（元）（元） 该企业编制会计分录如下：该企业编制会计分录如下： （1 1）发生成本时）发生成本时：借：劳务成本 2 200 000 贷：应付职工薪筹 2 200 000 （2 2）预收款项时）预收款项时：借：银行存款 2 500 000 贷：预收账款 2 500 00 （3 3）确认收入）确认收入：借：预收账款 2 4

31、00 000 贷：主营业务收入 2 400 000 （4 4）结转成本）结转成本：借：主营业务成本 1 800 000 贷：劳务成本 1 800 00011.1.4 11.1.4 让渡资产使用权收入的确认与计让渡资产使用权收入的确认与计量量 一、让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权收入的确认与计量 二、让渡资产使用权收入的会计处理二、让渡资产使用权收入的会计处理 一、一、让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）收入的种类（一）收入的种类 1、让渡现金使用权而收取的利息收入利息收入。 2、转让无形资产等资产使用权产生而形成的使用费收入使用费收入。 让渡资产

32、使用权产生的收入还应包括出租固定资产取得的租金租金、因债权投资取得的利息利息收入收入及进行股权投资取得的股利收入股利收入等。参看参看准则准则v （二）利息、使用费收入的确认原则（二）利息、使用费收入的确认原则v 1 1、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业；v 2 2、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。 利息收入利息收入应按让渡资产使用权的时间和实际利率计算确定。 使用费收入使用费收入按合同或协议规定的收费时收费时间和方法间和方法计算确定。 二、二、让渡资产使用权收入的会计处理让渡资产使用权收入的会计处理 （一）利息收入的会计处理（一）利息收入的会计

33、处理 例例55：某银行于2006年10月日向某企业贷款1 000 000元，贷款期限年，年利率（设该贷款合同利率与实际利率相同）。假定该银行按季按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。 （1 1）贷出款项时）贷出款项时： 借：贷款 1 000 000 贷：吸收存款 1 000 000 （2 2）每季末应确认利息收入）每季末应确认利息收入 1 000 0006%/123 = 15 000（元） 借：应收利息 15 000 贷：利息收入 15 000 （3 3）20072007年年1010月月1 1日收到贷款时：日收到贷款时： 借：吸收存款 1 06

34、0 000 贷：贷款 1 000 000 应收利息 60 000 （二）使用费收入的会计处理（二）使用费收入的会计处理 如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入； 如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。v 例例66：A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后期服务。借：借：银行存款 40 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 40 000 例例77：A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末每年年末按年销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。 假定第一年B企业销售收入1

35、 000 000元，第二年销售收入1 500 000元，这两年的使用费按期支付。 则则A A企业应按下列方法确认收入：企业应按下列方法确认收入：v 第一年年末应确认使用费收入第一年年末应确认使用费收入v =1 000 00010% = 100 000 （元） 借：借：银行存款 100 000 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 100 000v 第二年年末应确认使用费收入第二年年末应确认使用费收入 v = 1 500 00010% = 150 000（元） 借：借：银行存款 150 000 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 150 0001、甲公司系工业企业，为增值税一般纳税人，、甲公司系工业企

36、业，为增值税一般纳税人，2011年年12月月16日向日向E公司销售大型机器，售价为公司销售大型机器，售价为8000万元，合同规定由甲公司负责安装调试，万元，合同规定由甲公司负责安装调试，并于发货日预收全部价款的并于发货日预收全部价款的30%，余款于安装调，余款于安装调试完毕经试完毕经E公司检验合格后予以支付。商品已经公司检验合格后予以支付。商品已经发出，该大型机器的实际成本为发出，该大型机器的实际成本为6400万元。预万元。预收款项已于当日收存银行。到收款项已于当日收存银行。到12月月31日安装正日安装正在进行中，已发生安装成本在进行中，已发生安装成本20万元，其中原材料万元，其中原材料费用费

37、用18万元，其余以银行存款支付。预计次年安万元，其余以银行存款支付。预计次年安装完毕（该公司设置装完毕（该公司设置“劳务成本劳务成本”科目）科目）2、甲公司、甲公司1月月10日对外销售商品日对外销售商品50件，单位不含件，单位不含税售价税售价500元（适用增值税率元（适用增值税率17%），单位成本），单位成本400元，已开出增值税专用发票一张。购货合同元，已开出增值税专用发票一张。购货合同约定，购货方于约定，购货方于2月月1日前全部付款，日前全部付款，6月月30日前日前有权退货。假设纳税义务于商品发出时发生，退有权退货。假设纳税义务于商品发出时发生，退货时可冲减增值税税额。货时可冲减增值税税额

38、。（1）若甲公司根据经验估计购货方的退货率为）若甲公司根据经验估计购货方的退货率为20%，则甲公司在，则甲公司在1月月10日发出商品时；日发出商品时；1月月31日确认估计的销售退回；日确认估计的销售退回；2月月1日收到货款时；日收到货款时；6月月30日未发生退货时的账务处理；日未发生退货时的账务处理；6月月30日发生日发生20%退货的账务处理。退货的账务处理。（2）若甲公司无法估计购货方退货的可能性，进）若甲公司无法估计购货方退货的可能性，进行相关的账务处理。（假设行相关的账务处理。（假设6月月30日未发生退货、日未发生退货、发生发生20件退货）。件退货）。v该企业编制会计分录如下：该企业编制

39、会计分录如下： 答案（答案（1 1）1.101.10发货时发货时v 借：主营业成本 20000 借：应收账款29250 贷：库存商品20000 贷：应交税费（销） 4250 主营业收入主营业收入2500025000v 1.311.31估计退货估计退货借：主营业收入主营业收入5000 5000 贷：主营业成本 4000 预计负债1000v 2.1收款借：银行存款29250 贷：应收账款 29250 6.306.30没有退货没有退货借：主营业务成本 4000 预计负债1000v 贷：主营业收入主营业收入50005000 Intermediate Financial Accounting _by M

40、Q Wen576.306.30退货退货20%20%v借：预计负债1000v 库存商品4000v 应交税费（销）850v 贷：银行存款5850Intermediate Financial Accounting _by MQ Wen58答案（2）1.10发货v借：发出商品借：发出商品某某公司公司 2 20000 0000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000v 借：应收帐款借：应收帐款应收销项税额应收销项税额 4250 4250 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销）增值税（销）4254250 0Intermediate Financial Accounting _by MQ Wen59v

41、借：发出商品借：发出商品某某公司公司 2 20000 0000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000v 借：应收帐款借：应收帐款应收销项税额应收销项税额 4250 4250 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销）增值税（销）4254250 0v2.1收款借：银行存款29250 贷：应收账款 29250v 或应收账款 4250v 预收账款25000v6.306.30没有退货借：预收账款没有退货借：预收账款25000 25000 贷：主营业收入贷：主营业收入2500025000v 借：主营业成本借：主营业成本2000020000v 贷：发出商品贷：发出商品2000020000Interme

42、diate Financial Accounting _by MQ Wen606.306.30日日20%20%退货退货v借：预收账款25000v 应交税费（销）850v 贷：主营业收入20000v 银行存款5850v借：主营业成本16000v 库存商品4000v 贷：发出商品20000Intermediate Financial Accounting _by MQ Wen613、某生产企业、某生产企业2011年年12月月18日销售日销售A商品一商品一批，售价批，售价50000元，增值税元，增值税8500元，成本元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/

43、20，N/30（假定只有价款给予折扣），买（假定只有价款给予折扣），买方于方于12月月27日付款。日付款。2011年年5月月20日该批产日该批产品因质量严重不合格被退回。品因质量严重不合格被退回。要求：进行销售、收款及退回的账务处理。要求：进行销售、收款及退回的账务处理。4、甲、乙公司均为一般纳税人，、甲、乙公司均为一般纳税人，2011年年6月月6日甲公司与日甲公司与乙公司签订合同，甲委托乙销售商品，共计乙公司签订合同，甲委托乙销售商品，共计100件，协件，协议价为议价为1000万元（不含增值税），合同规定每月月末万元（不含增值税），合同规定每月月末结算。商品已经发出，全部成本为结算。商品已经

44、发出，全部成本为800万元。当年万元。当年6月月30日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品20件，甲公司开具增值税专用发票，但货款尚未收到。件，甲公司开具增值税专用发票，但货款尚未收到。乙公司的实际销售价格为单价乙公司的实际销售价格为单价15万元。万元。7月月10日收到乙日收到乙公司公司6月份货款。月份货款。7月月31日甲收到乙开来的代销清单，日甲收到乙开来的代销清单，注明已销售代销商品注明已销售代销商品60件，甲公司开具增值税发票，货件，甲公司开具增值税发票，货款已收到。款已收到。要求要求：（：（1）假定采用视同买断方法，编制甲公司委托代）假定采用视同买断方法，编制甲公司委托代销的会计分录。销的会计分录。 （2）假定代销合同规定，乙公司按协议价销售给）假定代销合同规定，乙公司按协议价销售给顾客，甲公司按售价的顾客，甲公司按售价的6%，向乙公司支付手续费，编，向乙公司支付手续费，编制甲公司委托代销的会计分录。制甲公司委托代销的会计分录。5、2011年年10月月10日，日，A公司向公司向D公司销售一件公司销售一件特定商品。合同规定，该批商品须单独设计特定商品