生产与费用循环审计案例

1、生产与费用循环审计案例要紧知识点：存货的审计一一监盘法与调剂法、生产成本审计、主营业务成本（产品销售成本）审计“生产成本与销售成本倒轧表”生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例，重点研究存货审计和生产成本审计。另外，补充一个案例介绍主营业务成本（销售成本）的审计。案例一康泰股份存货审计案例存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、托付加工材料、在产品、产成品和商品等。由于存货在企业的流淌资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直截了当阻碍到资产负债表中存货项目的公允性。因此，加强存货审计关于促进

2、企业健全内部操纵制度，提高存货治理水平起着重要的作用。一、本案例的特点和学习重点1 .本案例的特点（1）本案例不涉及存货购进审计的内容，仅从成本和费用的角度进行研究。(2)监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2 .本案例的学习重点学习本案例，同学应重点把握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。二、本案例的关键内容(-)审计概况1 .审计人信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。2 .被审计人康泰股份。3 .公司背景康泰股份属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬

3、打算重点高新技术企业，公司通过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为要紧原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢进展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部,审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4 .审计时刻和内容审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例要紧反映存货的审计过程及相关问题。5 .审计方法和过程(1)通过了解、调查、描述、测试与评判

4、对被审计单位进行了操纵测试。课后练习摸索题：3、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内操纵度进行研究评判后，发觉A公司存在下述可能导致错误的情形：(1)存货盘点欠缺认真；(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在；(3)通过销售与收款循环审计发觉已销产成品可能未进行相关会计处理；(4) A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情形，注册会计师林琳应当采纳什么实质性程序进行审查？答：针对情形(1),注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情形（2）,注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情形（3）,注册会计师林琳应对期末存货进

5、行截止测试;针对情形（4）,注册会计师林琳应采取询问治理当局、函证、进行截止测试等程序。（2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货，验证存货所有权，检查存货品质状况，审查存货跌价预备、存货计价等，进行了实质性测试。（-）本案例需要关注的问题（关于存货监盘）1 .独立审计具体准则第26号存货监盘2002年7月1日开始实施独立审计具体准则第26号一一存货监盘。（D存货监盘的涵义是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2）存货监盘的会计责任定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位治理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任实施存货监盘，猎取

6、有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2 .存货监盘的“监”的表达(1)参与盘点前的规划。如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时刻安排等。(2)监视或巡视。(3)计量器具的测定。(4)抽点。不低于10%,作出记录，假如发觉差异，除督促更正外，还要扩大抽点范畴。3 .监盘打算(D存货监盘打算包括的内容一是存货监盘的目标、范畴及时刻安排；二是存货监盘的要点及关注事项；三是参加存货监盘人员的分工；四是抽查的范畴。(2)编制存货监盘打算应当注意的问题一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；二是查阅往常年度的存货监盘工作底稿；三是考虑实地观看存货的存放场

7、所，专门是金额较大或性质专门的存货；四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（“成本效益”原则的表达）五是复核或与治理当局讨论其存货盘点打算。（3）复核或与治理当局讨论其存货盘点打算时，注册会计师应当考虑的因素一是盘点的时刻安排；二是存货盘点范畴和场所的确定；三是盘点人员的分工及胜任能力；四是存货的计量工具和计量方法；五是盘点表单的设计、使用与操纵；六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理（4）监盘的时刻老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的

8、存货余额调剂表。要用到调剂法。调剂法为验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各自分离的相关数据，通过调整而趋一致的审计方法。例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘。以验证其上年末存货的实在性。该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元，依照存货明细表明白，甲材料2000公斤，单价100,金额20万兀O注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.1-2000.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，共发200公斤，2万元。调剂：22万-4万+2万=20万元。（被查日存量二盘点日存量+被查

9、日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量）资产负债表日的甲存货是真实的。（5）监盘的替代程序假如由于被审计单位存货的性质或位置等缘故导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，猎取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序要紧包括：a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.向顾客或供应商函证。案例二永晟股份生产成本审计案例生产成本的审计要紧是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评判。关于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范畴，正确地运算产品成本

10、，合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。一、本案例特点和学习重点1 .本案例的特点(1)本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容，生产成本是审计的重要内容。(2)生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，关于这些证据的收集和复核是实质性测试环节的重要程序之一。2 .本案例的学习重点学习本案例，同学应重点把握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。二、本案例的关键内容(-)审计概况1 .审计人华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。2 .被审计人永晟股份。该公司所

11、处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。3 .审计时刻和内容项目组于2001年2月15至3月5日对该公司2000年度的会计报表进行了审计。本案例要紧反映生产成本的审计过程及相关问题。4 .审计方法和过程(1)通过了解、调查、描述、测试与评判对被审计单位进行操纵测试。(2)编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对，对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配。(二)本案例需要关注的问题(关于生产成本的分析性复核)第一章介绍了分析性复核程序，那个地点是在生产成本审计中的运用。

12、1 .发觉问题的疑点审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发觉Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本专门比其他月份和往常年度金额大。审计人员了解到的情形排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本运算单后发觉，Q型摩托12月份成本运算单中直截了当材料的单位用量专门增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么缘故导致年末材料的用量较大。2 .查证问题疑点及其查证审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发觉了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1232000元，记入了Q型摩托车的12月份成本运算单中；另

13、一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。案例三ABC公司主营业务成本的审计案例某注册会计师对ABC公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细帐、总帐核对，发觉帐表之间数字完全相符。有关数字如下：材料期初余额：80000元，本期购进材料150000元，材料期末余额60000元，本期销售材料10000元，直截了当人工成本15000元，制造费用42000元，在产品期初余额23000元

14、，在产品期末余额30000元,产成品期初余额40000元，产成品期末余额50000元。该注册会计师通过对有关记帐凭证和原始凭证的审计，发觉以下问题：1、 本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元未做暂估处理;2、 已领未用的材料1000元，未做退料处理；3、 为在建工程发生的工人工资错记入生产成本2000元；4、 本期发生的大修理费用6000元全部记入当期制造费用（按规定应分为三期摊销）；5、 经对期末在产品的盘点发觉，产品的实际金额为38000元,依照以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，运算结果得出审计结论。生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称ABC公司审计项目产品销售成本（主

15、营业务成本）会计期间XX年索引项目未审数调整或重分类分录（借）审定数原材料期初余额8000080000力口：本期购进150000借5000（未做暂估处理）155000减：原材料期末余额60000借1000（未做退料处理）61000其他发出额1000010000直截了当材料成本160000借4000(5000-1000)164000加：直截了当人工成本制造费用生产成本力口：在产品期初余额减：在产品期末余额15000420002170002300030000贷2000（误记的工程人工成本）贷4000（本期多摊的4000元费用）贷2000（4000-2000-4000）借8000（期末实地盘点金额为

16、3800元，因此应调增期末余额8000元）13000380002150002300038000产品销售成本210000贷10000200000审计结论：由于多计产品生产成本10000元，导致多计产品销售成本10000元，将阻碍产品销售利润少计10000元。主营业务成本审计的要点：1 .猎取或编制主营业务成本明细表，与明细帐和总帐核对相符。2 .编制生产成本及销售成本倒轧表，与总帐核对。3,分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和专门情形，应查明缘故。4 .结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5 .检查主

17、营业务成本帐户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。课后练习摸索题：2、注册会计师王克对三源股份的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对,发觉账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元本期销售材料3000元直截了当人工成本15000元制造费用12000元在产品期初余额23000元在产品期末余额25000元产成品期初余额40000元产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发觉以下问题：(1)经对期末在产品的盘点发觉，在产品的实际金额为380

18、00元;(2)领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：依照以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，运算结果并得出审计结论。答：生产成本及主营业务成本倒轧表被审计单位名称：三源股份编制人：王克日期2002-1-31审计项目：生产成本及主营业务成本复核人：郑重日期2002-2T3会计期间:2001年12月31日未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期程进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借300011000本期销售材料30003000直接形成*2400021000加：直接人工成本15

19、000贷200013000制造费用1200012000生产成本5100046000加，在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借1300038000产品生产成本4900031000力口：产成品期初余触4000040000减：产成品期末余额3800038000主营业务成本5100033000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将阻碍主营业务利润少记18000万元。第五章筹资与投资循环审计案例要紧知识点：长期借款利息的审计、发行债券的审计、所有者权益的审计、投资的审计本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例

20、和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。案例一华兴公司负债融资审计案例本案例将重点研究负债融资核算中要紧会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的要紧审计工作底稿等。一、本案例特点与学习重点1 .本案例特点负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的要紧问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限；（2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券治理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2 .本案例的学习重点学习本案例，

21、同学应重点把握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。二、本案例的关键内容(-)审计概况1 .审计人立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2 .被审计人华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。3 .审计时刻和内容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例要紧反映负债融资的审计过程及相关问题。4 .审计方法与过程(1)通过了解、调查、描述、测试与评判对被审计单位进行了操纵测试。(2)编制借款明细表并与有关会计资料

22、核对，批阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情形、财务费用的列支情形、溢价发行企业债券的会计处理等情形。(二)本案例需要关注的问题1 .长期借款利息的审计(1)会计制度规定依照企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直截了当计入当期财务费用。(2)实际中的问题及本案例的情形在实际中容易显现：将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润

23、；将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。两种情形差不多上会计舞弊。本案例中，属于第一种问题。大伙儿看表53：银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司编制人及日期：王军2002.2.16索引号：H9-1审计项目：财务费用复核人及日期：王英2002.3.1页次：22会计期间：2001年度审计说明及调整分录经审查，2001年12月31日的第90号凭证分录为：借记''财务费用300000元，贷记'、长期借款300000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。依照有关规定

24、，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入''在建工程。华兴公司应做如下调整：借：在建工程300000贷：财务费用300000审计结论：调整后借款利息金额能够确认。2 .债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查(1)会计制度的规定企业会计制度规定：溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法能够采纳实际利率法，也能够采纳直线法。若不摊销，则会阻碍当期损益和应对债券的准确性。(2)本案例的情形本案例，反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销。审计人员王军在对应

25、对债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%o经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：借:财务费用120000贷：应对债券-应计利息120000其摘要为计提应对债券的利息费用。经与原始凭证核对，是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12%的面值为100万元的五年期债券。依照规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：借：财务费用80000应对债券一债券溢价40000贷：应对债券一应计利息120000课后练习摸索题：4、（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业

26、务进行审查时，发觉该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流淌资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5%。，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银彳丁存款200000贷：短期借款2000004月、5月、6月底预提利息时:借：营业外支出1100贷：短期借款11006月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银彳丁存款203300（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会阻碍年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财

27、务费用1100贷：预提费用1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为不管把利息费用记入“营业外支出”，依旧“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但可不能阻碍该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用3300贷：营业外支出3300案例二东安公司权益融资审计案例本案例将重点研究权益融资的操纵测试程序，权益融资核算中要紧会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计工作所形成的要紧审计工作底稿等。一、本案例特点和学习重点1 .本案例特点权益融资与负债融资在融资

28、途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过批阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。2 .本案例学习重点学习本案例，同学应重点把握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法。二、本案例关键内容(-)审计概况1 .审计人北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。2 .被审计人东安股份。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范畴是：聚酯

29、切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。3 .审计时刻和内容项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例要紧反映权益融资的审计过程及相关问题。4 .审计方法和过程(1)通过了解、调查、描述、测试和评判对被审计单位进行了操纵测试。(2)批阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情形，审查了盈余公积形成问题。(二)本案例需要关注的问题1 .关于同意资产捐赠的审计(1)企业会计制度规定企业同意捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公积;外商投资企业同意捐赠的现金，应按同意捐赠的现金与现行所得税率运算应交的所得税

30、。(2)本案例的情形本案例反映了东安公司将同意捐赠的现金错误地列入“营业外收入”账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。资本公积审计工作底稿被审计单位：东安公司编制人及日期：李欣2002.2.16索引号:13-1审计项目：资本公积复核人及日期：李明2002.3.6页次截止日：2001年12月31日审计说明及调整分录经审查，2001年10月20日的第60号凭证分录为：借记“银行存款”5000元，贷记“营业外收入”5000元。其摘要为同意捐赠5000元。所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。会计人员把应作为资本公积的捐赠未列入“资本公积”账户，使利润虚增。东安公司应做如下

31、调整：借：营业外收入5000贷：资本公积5000审计结论：调整后资本公积金额能够确认。2 .关于盈余公积形成的审计盈余公积是企业从净利润中提取形成的。本案例中，李欣批阅东安公司“盈余公积”总账下“一样盈余公积”明细账时，发觉贷方一处记录摘要内容为“收到股利收入”金额为200000元，调阅了该笔记账凭证，记账凭证显示的会计分录为：借：银行存款200000贷：盈余公积200000所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。再查阅该公司“对外投资”账户，确有对外长期股权投资。据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税，有意隐瞒收

32、入。案例三瑞丰公司投资审计案例本案例将重点研究投资的操纵测试程序，投资核算中要紧会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所形成的要紧审计工作底稿等。一、本案例特点和学习重点1 .本案例的特点投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。2 .本案例的学习重点学习本案例，同学应重点把握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。二、本案例关键内容(-)审计概况1 .审计人新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组。2 .被审计人瑞丰股份。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售

33、及深度综合开发，生物工程研究、开发及食品、饮料的销售。3 .审计时刻和内容项目组于2002年2月10至3月4日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例要紧反映投资的审计过程及相关问题。4 .审计方法和过程（1）通过了解、调查、描述、测试与评判对被审计单位进行了操纵测试。（2）通过审查投资成本，发觉不实问题；审查股利的会计处理情形，发觉虚减投资收益问题；审查权益法，发觉有不当运用问题，还盘点和询证了有价证券等。（二）本案例需要关注问题关于权益法使用中的问题及其审查1 .一样规定对投资收益的核算有成本法和权益法。（1）成本法，确实是按股权投资的投资成本计价核算的方法。投资企业的长期股权投资

34、，不随着同意投资企业所有者权益的增减变动而变动，其账面价值反映的是该项投资的投资成本，同时股权投资的价值一经入账，除追加或收回投资外，一样不再进行调整。(2)权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占同意投资单位资本总额的比例，随着同意投资企业所有者权益的增减变动而变动。长期股权投资反映的价值，不是企业的投资成本，而是投资企业对同意投资企业所有者权益的份额。(3)投资企业长期股权投资占同意投资单位有表决权的资本总额20%或20%以上，或者投资尽管不足20%,但有重大阻碍，应采纳权益法。企业因减少投资等缘故对被投资单位不再具有重大阻碍时，应当中止采纳权益法，或企业因增加投资等缘故对被投资单位具有了

35、重大阻碍时，应当改成本法为权益法。2 .本案例的情形审计人员张颖在审查长期股权投资时，发觉瑞丰公司于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%,并支付2000元相关费用。依照规定，该公司关于这项投资采纳成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利，瑞丰公司可获现金股利4万元。2001年7月2日瑞丰公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数的25%,并支付9000元相关费用。由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%,依照规定，瑞丰公司关于此项投资采纳权益法核算。审计人员批阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，发觉其并未改成本法为

36、权益法，如此就阻碍了损益和长期股权投资的准确性。课后练习摸索题：3、(1)资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资一债券投资”项目数额为10万元，“投资收益”项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7%,溢价金额按直线法摊销(该债券为到期一次还本付息债券)。(2)要求：依照上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度

37、“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核确实是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700元(100000+6000+8700-2000)。“投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元(100000X8.7%-6000/3)o4、(1)资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进行长期股权投资600000元，占A公司总资本的1/2,会计上采纳成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2001

38、年度实现净利润200000元。(2)要求：依照上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的阻碍。答：该公司存在的要紧问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采纳权益法进行会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是200000X1/2=100000(元),应：借：长期股权投资100000贷：投资收益100000第六章货币资金审计案例要紧知识点：货币资金的审计货币资金的内部操纵、盘点、审查依照货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收

39、入审计案例要紧放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计要紧放到了购货与付款和生产循环案例中，因此本章案例要紧表达存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例：案例一达美集团货币资金审计案例在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的操纵测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的要紧审计工作底稿等。一、审计概况1 .审计人诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组2 .被审计人达美股份需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始同意达美股份托付，对进行年度会计报表

40、审计。3 .审计内容达美股份2001年度的会计报表审计中要紧反映货币资金的审计及相关问题。4 .公司背景达美股份是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采纳售价金额核算法，毛利率的运算结转采纳分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部治理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳、，股价波动不大。5 .审计方法及存在的问题审计人员在对该公司货币资金的内部操纵采纳”调查表法，“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发觉该公司货币资金的内部操纵存在一定的漏洞，要紧表现在以下几个方面：（D财

41、务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。（2）通过查看支票登记本发觉，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。（3）对现金和银行存款的支付差不多能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常显现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，操纵不够严格。在发觉了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部操纵属于中信任程度，因此，适当地扩大了对达美股份货币资金进行实质性测试范畴。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取批阅法、调剂法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。通过审计人

42、员对上述内容进行认确实检查、认确实核对，针对审计过程中发觉的达美股份“服装柜组发生短款次数频繁，“私设小金库，“出租出借银行账号，”因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐，“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。二、本案例需要关注的问题1.为幸免舞弊的情形发生，必须健全有效的货币资金内操纵度。货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内操纵度中要充分表达不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。因此再好的内操纵度也要人来执行，若有关人员蓄意舞弊，再好的操纵制度也只流于形式，在本案例中确

43、实是一专门好的例证，尽管该公司有相对完善的货币资金的内操纵度，但在执行中未能得到专门好的坚持，致使收款人员有机可乘，从中贪污现金。课后练习摸索题：1 .货币资金的关键操纵点要紧有哪些？答：关键操纵点确实是指不加操纵就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键操纵点要紧有：(1)记账与出纳分离；(2)登记日记账与登记总账职务分离;（3）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调剂表；（5）支票领用的审批和登记制度；（6）出纳与财务章分别保管等。2 .应当运用调剂法对现金进行突击式盘点。对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一样不一致，在

44、编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确储存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流淌。课后练习摸索题：6.若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？答：12月31日的应存数为2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）审查的结果为盘亏，其缘故为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？应该进行调整，调整分录为：借：其他应收款一刘民1000贷：现金10003 .对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系

45、、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发觉的疑点要紧追不放，如此才能将问题查清。4 .对银行存款的审查应当注意未达账项，专门对长期未达账项要进行分析。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时刻的对账单，对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证，对在途时刻较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。5 .利用银行存款的函证程序，发觉企业可能存在的账外资金和贷款。银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据，除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，专门是一些专用存款账户，函证时不能漏掉。

46、有些户头年末存款余额也许为零，但也应进行必要的函证。第七章损益形成与分配循环审计案例要紧知识点：利润及利润分配的审计在这一章里，要紧向大伙儿两个案例：宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份利润分配审计案例。因此，学习本章以后，期望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发觉利润形成与分配核算中的要紧舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。案例一宏光有限责任公司损益形成审计案例本案例将重点研究损益形成环节的操纵测试程序，损益形成核算中要紧会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，

47、损益形成审计工作所形成的要紧审计工作底稿等。一、审计概况1 .审计人金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组。2 .被审计人宏光有限责任公司。需要说明：审计人与被审计人是第一次签约关系。3 .审计内容宏光有限责任公司2001年度的会计报表审计中要紧反映损益形成的审计过程及相关问题。4 .公司背景宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001年要紧财务数据和指标(按新会计制度)是净利润1959万元，净资产收益率6.12%,经营活动产生的现金流量净额10318万元,总资产31605万元,所有者权益16021万元，

48、资产负债率32.18%。5 .审计方法运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、批阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性复核方法等审查方法，对宏光有限责任公司进行：(1)符合性测试他们第一依照审计打算的安排，通过调查表、流程图等方法对内部操纵进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部操纵进行了测试，依照测试结果他们认为关于损益形成的内部操纵有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲,其结果是：损益形成环节内部操纵比较健全的方面。宏光公司销售环节的内部操纵制度、成本费用的内部操纵制度、货币结算制度和利润核算制度等差不多设

49、置并发挥作用；责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。损益形成环节内部操纵存在的要紧问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限;年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投资种类、本年增减数额、年末余额和投资收益进行核对；该公司损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度；经测试发觉营业外收支存在不及时入账的问题，阻碍了利润总额中营业外收支项目核算的及时性和准确性。依照操纵测试的情形，审计人员决定对损益形成的各项目增加施行实质性测试的时刻和范畴、猎取更多的审计证据。(2)实质性测试编制利润总额分析表进行初步分析与复核。审计人员运用分析性复核方法，

50、通过对宏光公司的2000和2001年度利润表中的本年实际利润总额与上年数加以审核比较以后，宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额4277万元有明显的增长趋势，增加了250万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情形。发觉该公司的利润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，然而主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业差不多生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将阻碍企业有效地开展差不多生产经营活动。这说明该公司在生产经营、利润的有效治理

51、等方面仍存在着一定问题。审查利润总额各构成项目的明细账。审计人员运用批阅、复核、追踪、查询及函证等审查方法，检查宏光公司年度内各损益形成明细账：对营业利润构成项目明细账的审核。要紧是看其是否有虚构利润和隐瞒利润的现象发觉其中“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不平常，因此将明细记录与有关记账凭证转字#912进行了核对，审计人员批阅这张记账凭证发觉它没有附任何原始凭证，进一步追查发票存根，没有发觉相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发觉提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的

52、。投资收益明细账的审核。通过审查投资净收益的记录是否完整、运确实是否正确；确定投资净收益在会计报表上的披露是否恰当。审计人员指出了宏光公司的投资收益中隐瞒风华公司转来的投资利润13200元和漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元一事实，并责令进行调整一一调增利润13200元和补记国库券投资收益16.8万元。对营业外收支明细账的审核。要紧审查营业外收支的记录是否完整、运确实是否正确；确定营业外收支在会计报表上的披露是否恰当。审计人员张洋对营业外收支的明细账进行审计，指出宏光公司在2001年度未对为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件作相应的会计处理问题和该公司盘点库存原材料短缺的

53、账务处理时期问题以及治理员范明过失而应由其赔偿部分为5万元的其他应收款余额按5%的比例计提坏账预备的问题，并提出相应账务调整要求。调整与审定利润表中各构成项目的金额。审计项目组要紧对利润总额各构成项目和各项目结转“本年利润”账户的情形加以审核，看其是否有专门事项。二、本案例需要关注的问题本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反映了损益形成中所存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们能够明确以下问题：1 .本次损益形成审计特定的审计目标。损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。其要紧审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊

54、端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。依照我国会计制度规定，利润总额的形成要紧来源于三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一样在期末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并运算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合损益形成环节的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户,审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。2 .本次损益形成审计对损益形成的操纵测试有其特定的程序和内容。损益形成的操纵测试是依照内部操纵及其审计的差不多理论与方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部操纵

55、的关键操纵点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部操纵制度的调查、了解、测试与评判等程序与方法。3 .本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也有其特点。其共性表现在：损益形成审计也需要在进行内部操纵测试的基础上确定实质性测试的范畴和重点。其特点在于：审计人员一样要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额，进行核对，分析差异的成因；批阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情形。这些程序与方法有其特定的运用过程。如在批阅损益形成明细账时审计人员应从损益形成明细账中选择重点项目，批阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其

56、是否与发票、收据、盘盈盘亏报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目保持一致。4 .本次损益形成审计的专门性。本次损益形成审计的专门性要紧表现在：审查范畴广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系。利润指标是一个反映综合性经营成果的指标，这一指标的数额真实、准确，取决于各损益构成项目的真实、准确。因此，在确认利润指标时，第一应审核各损益构成项目的数额。此外，利润组成中的支出项目属于收益性支出，在审查利润数额时，还要注意被审计单位是否存在混淆资本性支出与收益性支出界限的情形。课后练习摸索题：3、金舟会计师事务所同意托付对宏光公司2001年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发觉下列情形：（1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系CIF