1财政学计算题 3

1、增值税的计算办法：l 应纳增值税 = 增值部分×税率=(销售金额-进货金额) ×税率=销售金额×税率 - 进货金额 ×税率 =销项税额 进项税额l 例：l 购买棉花30元（进项税额：30 ×17%=5.1），生产出衣服销售70元（销项税额 ：70 ×17%=11.9）。l 应纳增值税=11.9-5.1=6.8（元）l 增值税的基本计算办法l 增值税实际应纳税额 增值额 × 适用税率l 加法：税基列举法l 把厂商构成增值额的各项目直接相加作为增值额。l 减法：税基相减法l 从厂商一定时期内的商品和劳务销售收入中减去同期营扣除的

2、项目作为增值额。l 扣税法：抵免法，发票法，税额相减法l 先以厂商一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累积税额。幻灯片46l 例：（1）甲农场向乙面粉厂销售一批小麦，售价100万元l （2）乙面粉厂用从甲农场购入的小麦制成面粉销售给丙糕点厂，售价200万元，增值税适用税率为13%。l （3）丙糕点厂用从乙面粉厂购入的面粉制成糕点销售给丁商场，售价800万元，增值税适用税率为17%。l （4）丁商场将从丙糕点厂购入的糕点全部售出，售价1000万元，增值税适用税率为17%。计算在这整个生产经营过程中，各主体应纳的增值税。幻灯片47企业商品不含税销售额（万元）适用税率（%）

3、增值税（万元）销项税额进项税额应纳税额甲小麦100000乙面粉20013261313丙糕点8001713626110丁糕点10001717013634例：某增值税小规模纳税人，2009年10月生产销售货物取得含税销售额25000元，因货物发送错误而发生销货退回4400元，计算该纳税人当月应纳的增值税额。l 应纳税额销售额×征收率 l 不含税销售额含税销售额÷（1征收率）l 应纳税额（25000 - 4400）÷（13%）×3%20000×3%600（元）l 例：某外贸公司当月进口20辆小轿车，每辆关税完税价格为8万元，该公司当月销售出其中的18

4、辆，每辆价格合并售价为24万元。已知小轿车每辆关税为3.4万元，消费税税率为5%，增值税税率为17%。计算该公司当月销售小轿车应纳增值税额。l 解：当月进口小轿车由海关代征的增值税额20×（83.4）÷（15%）×17%40.8（万元）l 当月销售小轿车销项税额24×18÷（117%）×17%62.77（万元）l 当月纳增值税额62.7740.821.97（万元） l 例：购买固定资产10000元，原材料5000元投入生产。固定资产折旧2000元，产品销售额为50000元。l 计算：l 生产型增值税：l 销项税（50000 ×

5、; 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%=850）=7650（元）l 消费型增值税l 销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%+10000 × 17%=2550）=5950（元）l 收入型增值税l 销项税（50000 × 17%=8500）- 进项税（ 5000 × 17%+2000 × 17%=1190）=7310（元） 4计税依据 消费税根据课税对象的具体情况采取l 从价定率征收和从量定额征收两种方法。l 如果在应税消费品的销售额中包含有已纳增值税额，应当换算为不含增值

6、税税款的销售额。其换算公式为： l 应税消费品的销售额l 含增值税的销售额÷（1增值税税率） （1）从价定率征收办法l 实行从价定率征收办法的消费税的税基定为含消费税而不含增值税的销售价格。l 其计算公式为： 从价定率征收的应纳税额应税消费品的销售额×消费税税率 应税消费品的销售额单价（成本消费品利润）×销售量（2）从量定额征收办法 实行从量定额征收办法的消费税的税基是应税消费品的销售数量。l 其计算公式为： l 从量定额征收的应纳税额消费品单位税额×应税消费品销售数量l 复合计税l 应纳税额应税消费品的计税销售额×消费税比例税率应税消费品数量

7、×消费税单位税额l 例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，列明价款30万，增值税5.1万，另开出普通发票收取运费117元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，列明金额4.68万元。计算该化妆品生产企业10月份的应缴消费税和增值税（化妆品的消费税税率为30%）。l 解析：l 应税销售额300 000117÷1.1746800÷1.17340 100（元）l 应交消费税340 100×30%102 030（元）l 增值税销项税额340 100×17%57 871（元）例：某啤酒厂本月外销啤

8、酒20吨，含税单价为4 680元/吨，党员作为福利发给职工10升/人，共有职工988人。啤酒适用税率250元/吨，1吨啤酒988升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。l 解析：l 先将自用啤酒988升折算成吨后再计税。l 10×988÷98810（吨）l 应交消费税（2010）×2507 500（元）l 例：某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年8月份对外销售卷烟30箱，含税售价为2 340元/箱，当月赠送关系户卷烟10条，卷烟使用消费税比例税率56%，定额税率150元/箱，（0.003元/支），每箱250条。计算该卷烟生产企业的应交消费税和增值税。l 解析：l

9、 将10条卷烟换算成箱：10÷2500.04（箱）l 应交消费税（300.04）×150（300.04）×2 340÷1.17×56%l 4 50633 644.838 150.8（元）l 增值税销项税额（300.04）×2 340÷1.17×17%10 213.6（元）l 某企业进口小汽车2辆，小汽车的到岸价格折合人民币400000元，应纳关税200000元，适用消费税税率8%。计算该企业进口小汽车应纳的消费税额。l （1）进口小汽车的组成计税价格=（400000+200000）÷（1-8%）= 652

10、173.91（元）l （2）进口小汽车应纳消费税 = 652173.91×8% = 52173.91（元） （三）营业税 4营业税的计税依据 l 营业税的计税依据为纳税人销售应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。l 计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 应纳税额l 按营业收入全额计算：l 应纳税额营业收入 × 适用税率l 按营业收入差额计算：l 应纳税额（营业收入允许扣除金额）×适用税率l 按组成计税价格计算：l 组成计税价格营业成本×（1成本利润率）÷（1营业税税率）l 应纳税额组成计税价格 × 适用税率l 例：（

11、1）甲建筑公司承建一项工程，双方议定，除建设单位提供200万元的建筑材料外，由建筑公司以800万元承包（包工包料）完成。计算建筑公司应纳营业税额。l 应纳税额（800200）×3%30万元l （2）某安装公司为A企业安装一条该企业从国外引进的生产线，取得安装费收入800万元。与此同时，该安装公司又与B企业签订一生产线合同，合同金额为100万元，其中机器设备价值80万元。计算该安装公司应纳营业税额。l 应纳税额800×3%100×3%27万元 l 例：某货主要将一批货物自内地市运往沿海市。某汽车运输公司承接了这一业务，货主一次性与该公司结算运费万元，其中，该批货物经

12、该公司联系，海上运输由某海运公司承运，汽车运输公司与海运公司结算运费万元。计算汽车运输公司应纳营业税额。l 应纳税额（5000020000）×3%900元 l 例：某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。l 要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。l 广告业务的计税营业额=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（

13、万元）l 应纳营业税=（109.89-25-18）×5%=3.34（万元）l 例：某广告公司4月发生以下业务：取得广告业务收入为94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16%）。l 要求：计算该广告公司当月应纳营业税税额。l 广告业务的计税营业额=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（万元）l 应纳营业税=（109.89-25-18）×5%=3.34（万元

14、）l 例：某邮局本月份取得报刊发行收入146000元，传递函件收入29800元，邮政收入4500元，销售各类邮务物品收入3800元，电信业务收入135000元。计算该邮政局本月份应纳营业税额。l 应纳营业税（1460002980045003800135000）×3%319100×3%9573（元） 4计税方法 （1）从价计征。其计算公式如下： 应纳税额进（出）口应税货物数量×单位完税价格×适用税率 （2）从量计征。其计算公式如下： 应纳税额进（出）口应税货物数量×单位税额 应纳税额l 应纳税额应税进出口货物数量×适用税额标准l 应纳税

15、额应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率l 进口货物的完税价格：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。l 进口货物到岸价格（CIF）货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用l 出口货物完税价格：以海关审定的货物售价扣除出口关税后，作为完税价格。l 例：（1）某企业进口微机100台，每台完税价格折合人民币12000元，适用的关税税率为20%，计算该企业应纳关税税额。l 应纳税额=12000×100×20%=240000元l （2）某进出口公司，向日本出口锰铁一批，贸易合同的结汇价为4800万元，出口

16、税税率为20%，计算该公司应纳的出口关税税额。l 关税完税价格=4800÷(1+20%)=4000万元l 应纳税额=4000×20%=800万元第三节 所得课税l 所得课税，是以纳税人的所得额为课税对象的税种的总称。l 二、所得课税的主要税种l 全月应纳税所得额月工资、薪金收入总额2000元（4800）l 全月应纳税额全月应纳税所得额×适用税率速算扣除数l 例： （1）在外商投资企业中工作的中国公民李某，2008年4月工资、薪金收入为4500元，计算其每月应纳的个人所得税。l 应纳税额 =（4500-2000）×15%125 = 250（元）l 个体工商

17、的生产经营所得l 全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额成本、费用、损失l 全年应纳税额全年应纳税所得额×适用税率速算扣除数l 例l （2）某个体工商户全年生产、经营收入总额为10万元，成本为4万元，费用为7500元，损失为2500元。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。l 应纳税所得额1000040007500250050000（元）l 应纳税额50000×30%425010750元对企事业单位的承包经营、承租经营所得l 全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额成本、费用、损失l 全年应纳税额全年应纳税所得额×适用税率速算扣除数l 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权

18、使用所得、财产租赁所得l 应纳税所得额应税项目收入额800元(或者应税项目收入额×20%)l 应纳税额应纳税所得额×20% l 例：（1）李某从2008年4月份起承租一印刷厂，合同规定定额上交承租费6万元。2008年承租经营利润15万元，按规定交纳企业所得税3.75万元。计算其应纳个人所得税额。l 应纳税所得额15000060000375002000×934500元l 应纳税额34500×30%42506100元 l （2）某演员签约参加营业性演出一个月，共演八场，每场酬金10000元，该演员本月共取得劳务报酬所得80000元。计算应纳个人所得税额。l 应纳税所得额800