外汇业务会计核算

1、5章 外汇业务外汇业务的有关概念 /外汇资金清算的内容按照我国外汇管理条例的规定， 外汇包括：外汇 ,它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段。外国货币、外币有价证券（债券、股票、息票、国库券等） 、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、票据 等），以及其他外汇资金。外汇业务的主要内容商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷款业务；外汇汇款业务； 外汇兑换业务；外汇同业拆借；外汇借款业务； 发行或代理发行股票以外的外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券；外币票据 的承兑和贴现；贸易和非贸易结

2、算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资信调查、咨询 和见证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。外汇买卖业务的核算外汇买卖概念 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为， 即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。外汇买卖的核算1. 外币与人民币之间的兑换1）买入外汇的核算买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇两种情况，其账务处理的形式是相近的，只是使用 的牌价不同，会计分录表示如下：借：现金等（外币）贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币） 借：外汇买卖（人民币）贷：现金等（人民币）【例 9 1 】客户张扬持港钞 1000 元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的

3、钞买价HKD100=¥ 106.00，办妥兑换手续，作分录如下：借：现金 HKD10 00 贷：外汇买卖 钞买价 106.00% HKD10 00借：外汇买卖¥1060贷：现金¥10602）卖出外汇的核算 卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于 银行的钞卖价与汇卖价是相同的USD2 500，收到人民币转账USD100¥ 827.60,办妥兑换手续，作分录如下：【例 92】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞 支票一张。当天该行公布的卖出价借：活期存款 江南公司贷：外汇买卖 钞卖价刃0690827.60

4、% 望0690借：外汇买卖 USD2500 贷：现金 USD25002.套汇的核算1）不同币种现汇之间的套汇的核算 不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。【例 93】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3 000 港元,采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100¥ 825.80,港元卖出价活期外汇存款 USD396.71HKD100= 109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下: 借：贷：外汇买卖 USD396.71借：借：外汇买卖汇买价825.80% 莖276贷：外汇买卖276外汇买卖

5、汇卖价 109.20% HKD3 000贷：汇出汇款 HKD3 0002）现钞与现汇之间的套汇的核算 同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇 的外汇买卖活动。【例 93】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 000 美元现钞，银行卖出美元现钞，买借：入美元现汇。该银行当天现汇买入价 USD100¥ 825.20,卖出价USD100¥ 829.20。办妥有关手续, 作分录如下：外汇活期存款 USD10 048贷：外汇买卖 汇买价 825.20% USD10 048借：外汇买卖弱2 920贷：外汇买卖竖2 920借：外汇买卖 钞卖

6、价 829.20% USD10 000贷：现金 USD10 000外汇存款业务的核算一、外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构的外汇存款为甲种外汇存款； 2、境外个人的外汇存款为乙种外汇存款；3、境内个人的外汇存款为丙种外汇存款；另外，单位外币存款只准开立现汇存款户，不准开立外钞存款户，个人外币存款可分为现钞户和现汇户， 现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。 二、外汇存款业务的核算1、以甲种外汇活期存款为例（1）直接以外汇存入的。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：借：汇入汇款外币贷：外汇活期存款 外币2）以外币现钞存入的,由于企

7、业只有现汇户,必须经过钞买汇卖的处理。例如：某企业将 1000 美元现钞存入其现汇帐户中，当天钞买价为808，汇卖价 830。其会计分录为：会计分录为：借：现金USD 1000贷：外汇买卖（钞买价）借：外汇买卖（钞买价）USD 1000贷：外汇买卖 （汇卖价） Y8080 借：外汇买卖（汇卖价） USD 973.5USD 973.5贷：活期外汇存款2、支取的核算。（1）、以原币汇往国外或国内异地时：借：活期外汇存款 或，借：定期外汇存款外币外币贷：汇出汇款外币或，贷：全国联行外汇往来 同时，收取手续费： 借：现金（或其他科目）外币人民币人民币贷：手续费收入2）、支取外汇存款兑换人民币时的会计分

8、录：借：活期外汇存款外币或，借：定期外汇存款贷：外汇买卖外币外币借：外汇买卖人民币贷：现金例题：某进出口企业由于业务需要， 其会计分录为：人民币需将活期外汇存款 1000美元兑换成人民币支取， 当日汇买价为 820。借：活期外汇存款USD1000贷：外汇买卖USD1000借：外汇买卖Y 8200贷：现金Y 82003、利息的核算。（1）单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月20 日为结息日，结息后以原币入账。单位定期外汇存款应按季计提应付利息。单位外汇活期存款计息的会计分录为：借：利息支出 外汇存款利息支出 外币贷：活期外汇存款单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：外币借：利息支

9、出 外汇存款利息支出外币贷：应付利息 外币定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：借：应付利息 外币定期外汇存款 外币贷：现金或其他科目外汇贷款业务的核算短期外汇贷款，一般贷款，出口押汇，进口押汇，票据融资 打包贷款现汇贷款的核算发放贷款的核算申请人向信贷部申请批准后，签订合同，开立贷款帐户。借：外汇贷款 -XX 户外币计收利息贷：吸收存款 -XX 户如果贷款与用款同步进行借：外汇贷款外币外币贷：存放境外同业款项或XX 联行科目 外币浮动利率、固定利率、优惠利率 每季季末月 20 日为结息日。贷款期限按实际天数算，算头不算尾。 利率若采用浮动利率。即在浮动期内，贷款利率不受市场变动影响，浮

10、动期到期，按市 场利率浮动计息。浮动期：一个月、三个月、六个月借 :吸收存款外币贷:利息收入外币例：某单位 91.6.5，借到半年期 10万美元浮动利率共同款，浮动期三个月，借款时9%，6月 17日变为 9.25%，7月 8日变为 9.5%，9月 3日变为 9.75%,10月 5日9.5%, 这笔贷款的利率确定为 :6.5- 9.4 9%9.5- 12.4 9.75%6.5- 9.4 按 9%计息6.5- 6.20应收利息 =100000*16*9%/360=400(USD)? 借 :吸收存款USD400贷:利息收入USD4006.20-9.4应收利息=(100000+400)*76*9%/3609.5-9.20填写支票及进帐单或还款凭证并收回 :借:吸收存款USD104829.62%贷:外汇贷款USD102742.66=1907.60(USD)按 9.75% 计息应收利息 =100400*16*9.75%/360=435.06(USD)借: 吸收存款 USD2342.66贷:利息收入USD23