财务内部审计审计稽查

1、审计式税务检查具体方法一、确定审计式检查对象由选案科运用重点税源企业选择法、行业选择法、纳税 状况总体评价选择法、循环选择法等或根据专项检查要求确 定审计检查对象。确定稽查对象：根据专项检查的重点领域、重点行业及 重点内容来选择好重点稽查对象，从众多纳税人中选择具有 一定代表性、而且在以往的检查过程发现问题较多的单位作 为专项检查的重点稽查单位。重点稽查对象的筛选确定，事 关专项检查的成败，对开展审计式稽查具有重要的意义。1、分行业生产经营指标平均增长值分析。 主要是对工业、 商业行业的销售收入、产品销售税金、产品销售成本、财务 费用、产品销售利润率等指标进行对比分析，找出平均值作 为选案参数

2、。2 、分行业财务比率分析。对财务比率进行统计和分析， 如销售利润率、销售成本利润率、销售税金负担率、销售利 润等，找出平均值作为选案参数。3、企业常用财务指标分析。主要是纳税人的常用财务指 标，如销售利润率、销售税金负担率、应收帐款率、应付帐 款率、资产负债率、流动比率等，作为选案指标，将这些财务指标与标准参数相对比，找出疑点4 、流转税类选案分析。流转税是我国现行税制中的主体 税种，对企业缴纳流转税的情况进行分析，能够及时发现疑 点，为选案提供依据。流转税类选案分析的指标较多，比如 销售税金负担率、申报与发票对比分析、销售收入增长率分 析、销售收入增长率与销售税金增长率分析等等。增值税中

3、又有进、销项税额差异、进项税额与销项税额增减幅度分析5、企业所得税税前限制列支项目指标分析。这一类指标 分析的项目有工资、各种费用、各种准备金等。因为对于这 些项目国家政策一般都规定了相应的列支幅度，如果高于这 个比例，则说明有偷逃所得税的可能。企业所得税税前列支 项目的数据来源主要是企业的财务报表和所得税纳税申报 表。企业所得税列支项目的分析，是税务机关案头稽查的重 要内容，也是选案的重要指标体系之一。6 、进出口税收指标分析。这一类指标包括企业退税资料 审查、出口增长变化幅度分析、出口口岸情况分析、进口货 物价格分析等。二、审计式税务检查案头分析 借鉴审查书面资料的技术，可分为核对法、审阅

4、法、复 算法、比较法、分析法 ;按资料的顺序分为逆查法和顺查法 按资料的范围，分为详查法和抽查法。1 . 核对法核对法是将会计记录及其相关资料中两处以上的同一 数值或相关数据相互对照，用以验明内容是否一致，计算是 否正确的审计方法， 其目的是查明证、 账、表之间是否相符， 证实被审单位财务状况和财务成果的真实、正确、合法。一 般要在下列资料间核对：（ 1 ）一是原始凭证与有关原始凭证，原始凭证与汇总 原始凭证，记帐凭证与汇总记帐凭证（或科目汇总表 ）。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐全，日期、业务、 内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，原始 凭证之间、记帐凭证同汇总记帐凭证

5、之间内容上是否一致。（ 2 ）二是凭证与帐簿。核对凭证的日期、会计科目、 明细科目、金额同帐簿记录内容是否一致;汇总记帐凭证 （ 或科目汇总表 ） 与记入总帐的帐户、金额、方向是否相符。（ 3 ）三是明细帐同总分类帐。主要核对期初余额、本 期发生额和期末余额是否相符。（4）四是帐簿与报表。以总帐或明细帐的期末余额或 本期发生额为依据，核对帐户记录同有关报表项目是否相 符。（ 5 ）五是报表与报表。核对报表是否按制度规定要求 编制，报表之间的相应关系是否正确。核对中如发现错误或疑点，应及时查明原因。特别需要 指出的是，采用核对法作为证据的资料必须真实正确，否则 核对是毫无意义的。当缺乏依据时，相

6、互核对的数据应至少 有两个不同来源，并使其核对相符。2. 审阅法 审阅法是对凭证、帐簿和报表，以及经营决策、计划、 预算、合同等文件和资料的内容详细阅读和审查，以检查经 济业务是否合法规，经济资料是否真实正确，是否符合会计 准则的要求。审阅法主要是查证证、帐、表等会计资料。（1 ）一是审阅原始凭证、记帐凭证。既要从形式和技 术上审查，也要从内容上审查。前者主要是审查凭证是否完 整正确，如日期、摘要、金额、大小写、签章等应填写是否 齐全，有无涂改 ;后者主要是审查经营业务是否符合有关手 续，有无违税法规定，甚至从事非法经营活动的事实等。（2 ）二是审阅经营记录是否符合有关原理和原则。如 会计帐簿

7、中科目使用是否正确、 帐户对应关系是否正常合理 会计报表是否按制度的规定编制，报表应有的关系是否正确 等。（3 ）三是审阅经济资料的记录有无异常情况。如帐簿 中是否有涂改、 伪造以及不符合规定的书写和更动 ;报表各项 目有无异常的增减变化现象。3. 复算法复算法就是对凭证、帐簿和报表以及预算、计划、分析 等书面资料重新复核、验算的一种方法。这种方法是包含在 核对法之中的。复核验算的主要方面有：一是原始凭证中单 价乘数量的积数，小计、合计等，二是记帐凭证中的明细金 额合计，三是帐簿中每页各栏金额的小计、合计、余额，四 是报表中有关项目的小计、合计、总计及其它计算，五是预 算、计划、分析中的有关数

8、据。4. 比较法 比较法就是通过同类被检查项目的实际与计划、本期与 前期、本企业与同类企业的数额进行对比分析，检查有无异 常情况和可疑问题，以便跟踪追查提供线索，取得证据。如 以本期的有关项目相比 （ 如利润未同产品销售收入同步增 长 ），以被查项目同其它单位的相同项目相比（如把流动资金周转水平同先进企业比 ），都可以说明情况，发现问题。比较法又可分为绝对数比较法和相对数比较法，两者目 的只存一个，就是为了更好地进行检查和核对。5. 分析法 分析法就是通过分解被检查内容，以揭示其本质和了解 其构成要素的相互关系。它包括：（ 1 ）比率分析法。就是通过对相关科目之间的比率关 系，如资金周转率、资

9、金利润率、销售成本率等进行对比分 析，从中发现情况，或判断被审单位的经济活动是否经济、 合理。（ 2 ）帐户分析法。就是根据帐户对应关系的原理，对 某些帐户借贷方发生额及其对应帐户进行对照分析，从中找 出异常情况。例如将 “产品销售 ”、 “银行存款 ”和“应收帐款 ” 结合起来进行分析，一方面可以审核有无差错，另一方面可 以深入了解产品销售情况和应收帐款的情况，如有异常现象 则应进一步采用其他方法进行检查。（3）趋势分析法。即分析某项经济指标在若干时期的 发展趋势的方法。运用此法，分三个步骤：首先，确定所要 分析的经济指标 （如捐赠、应收帐款、应付帐款、产成品等 ）， 其次，确定基期数， 最

10、后将该指标各年度的数额除以基期数， 求出年度对基期的趋势比率。通过这种方法可以观察某项指 标不同时期的变动情况和发展趋势，如发现变动过大或过小 等异常情况，则需进一步深入检查。6. 逆查法就是按照经济活动进行的相反顺序，从终点查到起点的 检查方法。在稽查检查中，就是按照会计核算程序的相反次 序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有针对性 地依次审查和分析报表、帐簿和凭证。这种方法的主要优点是从大处着手，检查面较宽，检查 的重点和目的比较明确易于查清主要问题，检查功效较高 不足之处是着重分析报表，并据以重点逆查帐目，可能遗漏 或疏忽某些更重要的问题，难以揭露错弊。而且逆查法难度较大，因此，

11、对检查人员业务素质要求较高。7 . 顺查法就是按照经济活动发生的先后顺序，依次从起点查到终 点的审计方法。对会计资料的检查就按照会计核算程序的先 后顺序，依次审核和分析凭证、帐簿和报表。具体作法是：首先检查原始凭证及记帐凭证，然后进一 步结合凭证查帐簿，最后根据帐簿查阅会计报表。这种方法的主要优点是简便易行，由于它按记帐程序逐 一地、仔细地核对，检查内容详细，一般说来帐务上的错误 和弊端可以毫无遗漏，检查结果较为可靠。缺点是事无大小 都同等对待，往往把握不住重点和主次方向，且着重对证帐 表的机械核对，费时费力，可能因小失大，因此一般适用于 对规模较小，业务不多的单位稽查检查时采用。逆查法和顺查

12、法各有侧重，各有利弊，为发挥审计较实 用，实际中常将两种方法结合起来运用，即采用逆查法时， 对于需要了解的部分， 不防局部兼用顺查法详细查核 ;采用顺 查法时，对于重要事项也可兼用逆查法，以免遗漏。8. 详查法就是对被查企业被查期内的全部证帐表或某一重要（ 或可疑 ）科目所包括的全部帐项进行全面、详细的检查。9. 抽查法指从被查企业中抽取其中一部分进行检查 ;根据检查结 果，借以推断检查对象总体有无错误和弊端。 其基本特点是： 根据检查对象的具体情况和检查目的，经过判断，选取具有 代表性的、相对重要的企业作为样本，或者从被检查资料中 随机抽取一定数量的样本，然后根据样本的检查结果来推断 总体的

13、正确性，或推断其余未抽部分有无错弊。这种方法的 关键在于抽取样本，故又称为抽样检查法。抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三 种。(1) 任意抽样法。 这种方法是检查人员在总体中任意抽取 一部分进行检查，抽查的出发点纯粹是为了减少检查人员的 工作量。选取哪些内容，什么经济资料和经济活动，选取多 少内容、多少样本等都无一定规律和依据，检查人员心中无 数。因此，它所取得的证据，风险较大，有时带有极大的偶 然性和任意性。(2) 判断抽查法。 又称重点抽查法， 它是根据检查目的、 被检查单位内部控制完备程度和所需要的证据，由检查人员 根据经验，有选择有重点地选择一部分企业进行审计，据以 作出

14、推断。这种方法重点突出，针对性强，但所得的抽查结 果是否有效，不好判定。此项抽查法和检查人员的素质是密 不可分的。(3) 统计抽样法。 又称数数理抽查法， 它是指检查人员运 用概率论的原理，按随机原则在检查总体中抽取一定数量内 容作为样本进行检查，再根据样本结果推断总体特征。统计 抽样法有三个主要特点： 依靠概率论的原理进行抽查， 依赖检查人员的经验和判断能力，样本规模由检查总体的数 量因素决定；样本不是人为的重点选择，而是根据随机原 则，保证了被检查项目总体各部分被选择抽样的机会均等 根据随机抽取的样本得出的结果来推断总体的特征，较为科 学合理。统计抽样的具体运用有两种，一是用符合性测试，

15、用来估计总体特征的发生率，二是用于实质性测试，用来估 计总体数额的差异值，前者称属性抽样，后者称变量抽样。抽查法审查重点明确，如果选对目标，省时省力，具有 事半功倍的效果，但如目标和对象选择不当或缺乏代表性， 往往不能发现问题，甚至前功尽弃。实际中常将其与其他方 法配合运用。三、审计式税务检查疑点确定 在确定检查对象后，税务稽查人员要充分利用信息化手 段，对该企业的税务登记情况、申报资料、财务资料、发票 领购及以前税务稽查检查等相关情况，通过数据分析、资料 对比开展查前案头分析，提出问题和思路，再采用电脑分析 与人工分析相结合的方式对所获取的资料进行分析，找出疑 点和问题。然后带着发现的问题到

16、企业实地调查、检查，明 确了自己到企业应做什么和怎样做，使调查、检查的随机性 大大减少，调查、检查的质量和效率得到提高，进一步规范 了税务执法行为。四、审计式税务检查实施一般由 3 人（一名项目主查，两名协查人员）组成一个 检查小组，根据检查计划和规定的程序对确定的重点检查对 象和提示的检查方向开展格式化检查。按既定程序开展稽查 工作。在检查过程中， 创新稽查检查方法， 不放过每一个细节， 做到检查细致全面。 1 、外围拓展检查。从外围入手，到相 关单位或企业取得关键证据，使稽查由平面变成立体，较好 地解决账外账、两套账 等稽查难题。 2 、资金仔细核对。加 强对纳税人银行存款账户、现金日记账

17、的检查，将纳税人资 金往来情况，与其银行存款对账单进行核对，并了解每一笔 资金来源是否合理、合法，从中查找企业是否存在收入不入 账等问题。 3 、库存盘查。通过核对企业库存商品帐与货物 盘点表，从中发现商品成本结转是否真实，销售收入实现是 否隐匿。 4 、仔细查阅账目。检查人员在查阅会计资料、账 簿时，特别注意反映在会计资料中的有关数字、 时间、 地点、 往来单位、业务内容或科目对应关系等，查找异常现象，并 从中发现涉税线索。五、审计式税务检查手段1. 审查会计账簿主要审查 “应交税费 ”账簿，核实账簿上的金额与纳税申 报金额是否相符，有无采取不如实进行纳税申报的手段偷逃 税款的情况；核实应交

18、税费的账簿记录与会计凭证是否相 符，有无采取记账时张冠李戴，有增加销项税会计凭证不记 或少记账，无增加进项税会计凭证记增加进项税账或不按会 计凭证上增加进项税的金额多记账的手段偷逃税费的情况。2. 审查会计凭证 会计凭证包括记账凭证和原始凭证，它记录了每一笔经 济业务的内容，是留下偷逃税铁证的主要凭据。因此，段审 查会计凭证是清查偷值税行为的主要方法。对原始凭证，主 要审查原始凭证是否合格；所列经济活动是否真实等。对记 账凭证，主要审查应附附件是否齐全，与原始凭证的内容是 否一致和数字是否相符，会计科目的使用是否正确，与账簿 记录是否吻合等。通过对会计凭证的审查，核实有无采取某 一或某些偷逃税的手段进行偷逃税的情况。3. 审查收款票据 主要审查已使用发票、收据的存根联是否齐全，有无缺 号情况；所有开具了未作废的发票、收据的记账联是否都做 了账，存根联与记账联上的数