中级财务会计习题及答案：专题非货币性资产交换参考答案

1、专题 非货币性资产交换参考答案一、单项选择题1.【答案】A【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A正确。2.【答案】D【解析】选项B，40200100%=20%25%，属于非货币性资产交换；选项D，30（7030）100%=30%25%，属于货币性资产交换，选项D正确。3.【答案】B【解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本=换出资产的公允价值应支付的相关税费。所以新龙公司换入该项资产的入账价值=30

2、0+20=320（万元）。 4.【答案】A【解析】按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。 5.【答案】A【解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且公允价值不能可靠计量，那么换入商标权的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。所以新龙公司换入该项资产的入账价值=（500-140）+5=365（万元）。6.(1)【答案】B【解析】大成公司换入交易性金融资产的入账价值=60-18-7+3=38（万元)。（2）【答案】B【解析】如果非货币性资产交换不具有商业实质，那么

3、应当按照换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。但是，为换入交易性金融资产发生的相关税费应计入投资收益，影响净利润。所以，大成公司因该项非货币性资产交换影响利润总额的金额为3万元。7.【答案】A【解析】计入当期损益的金额为换出资产公允价值与账面价值的差额，因换出资产的公允价值无法确定，所以应根据换入资产的公允价值和补价先计算换出资产的公允价值。新龙公司换入乙设备应计入当期收益的金额=（34-5）-（32-5-4）=6（万元）。8.【答案】A【解析】预付账款属于非货币性资产，选项B错误；具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入

4、多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本，选项C错误；在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认处置资产损益，选项D错误。 9.【答案】A【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1 120-274）-180=666（万元）。10.【答案】D【解析】不具有商业实质且不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。11.【答案】D【解析】新龙公司换入资产的总成本=（

5、45-3）+（37.5-10.5）=69（万元）；换入甲设备的入账价值=6913.5/（13.5+55.5）=13.5（万元）。12.（1）【答案】A【解析】新龙公司换入长期股权投资的成本=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣增值税进项税额-收到的补价=（100+160）+10017%+16017%-0-27.2=277（万元）。（2）【答案】C【解析】大成公司换入资产的总成本=277-10017%-16017%+27.2=260（万元）；大成公司换入的机器设备的入账价值=260160/（100+160）=160（万元）。（3）【答案】C【解析】新龙公司换出库存商品计入损

6、益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益=160-（300-190）-10=40（万元）。所以新龙公司计入损益的金额合计=（100-80）+40=60（万元）。 二、多项选择题1.【答案】BDE【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。2.【答案】AE【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和（或换入资产公允价值）的比例低于25%确定。3.【答案】AC【解析】非货币性资产交换同时满

7、足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。4.【答案】AD【解析】选项A，补价比例=85/（85+270）100%=23.94%25%，该交易属于非货币性资产交换；选项B，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以该交易不属于非货币性资产交换； 选项C，补价比例=120/（120+330）100%=26.67%25%，不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例=80/400100%=20%25%，属于非货币性资产交换；选项E，其他应收款属于货币性资产，所以该选项不属于非货币性资产交换。5.

8、【答案】ACDE【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。6.（1）【答案】CE【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本；换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

9、；换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 （2）【答案】ABDE【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，选项A正确；新龙公司换入专利权的入账价值=110+30=140（万元），选项B正确，选项C错误；大成公司换入投资性房地产的入账价值=（110+30）-30=110（万元），选项D正确；大成公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项E正确。7.（1）【答案】ABCE【解析】企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，如果收到补价，换入资产成本加收到的补

10、价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益，选项D错误，选项E正确。（2）【答案】ABDE【解析】新龙公司的会计分录为：借：库存商品 220应交税费应交增值税（进项税额） 37.4贷：交易性金融资产成本 205公允价值变动 10银行存款 27.4投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10大成公司的会计分录为：借：可供出售金融资产成本 231.2银行存款 26.2贷：主营业务收入 220应交税费应交增值税（销项税额） 37.4借：主营业务成本 190贷：库存商品 190 8.【答案】ABDE【解析】企业持有的不准备持有至到期的债券投资属于非货币性资产，

11、选项C错误。9.【答案】ABDE【解析】非货币性资产交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，如果有确凿证据证明换入资产的公允价值更可靠的，应该按照换入资产的公允价值总额为基础确定，选项C不正确。10.【答案】ABCD11.（1）【答案】ADE【解析】因为30/（160+120+525+30）100%=3.59%25%，认定为非货币性资产交换，选项A正确，选项B不正确；新龙公司为换出办公楼交纳的营业税不应计入换入资产的成本中，应计入当期损益，选项C错误，选项D正确；因该项交换符合以公允价值计量的条件，所以新龙公司和大

12、成公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，选项E正确。（2）【答案】ABCDE【解析】新龙公司换入资产的总成本=（160+120+525）+30=835（万元），选项A正确；货运车的成本=835225/835=225（万元），选项B正确；卡车的成本=835250/835=250（万元），选项C正确；客运汽车的成本=835360/835=360（万元），选项D正确；因该项非货币性资产交换而影响新龙公司利润总额的金额=（160-180）+（120-90）+（525-450）-1605%=77（万元），选项E正确。（3）【答案】ABCDE【解析】大成公司换入资产的总成本=（225+250+3

13、60）-30=805（万元），选项A正确；办公楼的成本=805160/805=160（万元），选项B正确；机器设备的成本=805120/805=120（万元），选项C正确；原材料的成本=805525/805=525（万元），选项D正确；因该项非货币性资产交换而影响大成公司利润总额的金额=225-（225-75）+250-（300-135）+360-（450-120）=190（万元），选项E正确。三、计算分析题1. 【答案】 （1）新龙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例20/（288+432）小于25%，应按照非货币性资产交换核算。换出库存商品的增值税销项税额=28817%=48.96（万元

14、）换入设备的增值税进项税额=21017%=35.7（万元）新龙公司换入资产成本总额=288+432-20=700（万元）换入长期股权投资的成本=700490/（490+210）100%=490（万元）换入机器设备的成本=700210/（490+210）100%=210（万元）新龙公司有关的会计分录：借：长期股权投资成本 490 固定资产 210 应交税费应交增值税（进项税额） 35.7 银行存款 33.26 贷：主营业务收入 288 应交税费应交增值税（销项税额） 48.96 交易性金融资产成本 320 公允价值变动 40 投资收益 72借：公允价值变动损益 40 贷：投资收益 40 借：主营

15、业务成本 200 贷：库存商品 200 （2）大成公司换入库存商品的增值税进项税额=28817%=48.96（万元）换出机器设备的销项税额=21017%=35.7（万元）大成公司换入资产的成本总额=49021020=720（万元）换入交易性金融资产的成本=720432/（432+288）100%=432（万元）换入库存商品的成本=720288/（432+288）100%=288（万元）大成公司有关会计分录：借：固定资产清理 198 累计折旧 22 贷：固定资产 220 借：库存商品 288 应交税费应交增值税（进项税额） 48.96 交易性金融资产成本 432 投资收益 10 贷：长期股权投资成本 350 损益调整 120 其他权益变动 30 固定资产清理 198 应交税费应交增值税（销项税额） 35.7 营业外收入处置非流动资产利得 12 银行存款 33.26 借：资本公积 其他资本公积 3