会计学原理补充资料.doc

第一章 总论一、 会计的本质：“会计”到底是指“会计学”？“会计工作”、还是“会计方法”？不同的会计本质观对应着不同的会计含义。中外会计界对会计本质问题形成两种主流学派：1、 会计信息系统论：（从过程和结果出发）会计信息系统论，就是把会计的本质理解为是一个经济信息系统。“会计信息系统论”将会计视为一种方法。2、会计管理活动论：（从企业内部信息使用者的角度）会计管理活动论认为会计的本质是一种管理活动。“会计管理活动论”将会计视为一种工作我国的会计学者普遍认同把“会计”界定为“会计工作”。“会计管理活动论”的观点代表了我国会计改革的思路与方向，是对会计本质的科学论断。因此认为：会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息，提高经济效益为目的的一种管理活动。二、 会计的职能：马克思在资本论中论述：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。会计的基本职能：1、会计的核算职能：又称反映职能。是指会计通过计算，记录，报告，从数量上综合反映经济活动情况，为经济管理提供经济信息的功能。 “观念总结”就是指用观念上的货币（货币的价值尺度职能），对经济活动进行综合的数量反映。2、会计的监督职能：是指会计能够按照一定目的和要求，指导和调节经济活动，使之达到预期目标的功能。三、资产，负债的划分：“流动资产”是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。“流动负债”是指需要在1年或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期：付款购料生产产品销售产品收回货款（平均时间）“流动”与“非流动”的划分标准：1、对营业周期在1年以内的企业：以1年为期限划分。2、对营业周期超过1年的企业：以一个营业周期为期限划分。例题：假设A企业营业周期为3个月，B企业营业周期为24个月。都发生如下业务：1、购入期限为1年半的国库券：A企业：非流动资产；B企业：流动资产。2、借入期限为1年半的借款：A企业：非流动负债（长期借款）；B企业：流动负债（短期借款）。第二章 第三节 会计账户一、 会计账户的概念：（一） 会计账户的概念：会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。对经济业务进行记录，必须借助一定的工具，这种工具就是账户。（二） 设置会计账户的必要性：P52由于会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类，不能反映经济业务发生后引起的会计要素的增减变动情况及其结果，因此必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，对经济业务进行分类、连续、系统的记录，进而向会计信息使用者提供各种会计信息，为经济管理提供数据资料。二、 会计账户的组成会计账户由账户名称和账户结构两部分组成。（一）账户的名称：账户的名称用来说明该账户记录的经济内容。由于会计账户是根据会计科目开设的，因此，会计科目就是账户的名称。（二）账户的结构：账户的结构是由会计要素的数量变化情况决定的。1、 基本部分：既然账户是用来记录经济业务的，因而必须具有一定的结构。由于经济业务发生所引起的会计要素的变动，从数量上看不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户的结构也相应地分为两个基本部分，即划分为左右两方，以一方记录增加额，另一方就记录减少额。这就是账户的基本结构，它不会因企业在实际中使用的账户具体格式不同而发生变化。2、 基本内容：对于一个完整的账户而言，除了必须有反映增加数和减少数两栏外，还应包括其他栏目，以反映其他相关内容。由于会计账户是开设在账簿中的，这样，每一个账户只表现为账簿中的某张账页或某些账页。一个完整的账户结构应包括以下几方面：账户的名称（说明账户登记的经济内容）。日期和凭证号数。摘要。增加和减少的金额。余额。账户的一般格式如下：账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额3、 一般表述方法：为了便于说明和方便学习，会计教学中，可将上列账户简化为“丁字型”，其它略去，只保留左右两方金额栏，称为“丁字账”或“T字账”。其格式如下所示： 左方 XX账户 右方 4、 账户中的金额关系：账户左右两方的金额栏，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。账户余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。一定期间记录到账户增加方的数额合计，称为本期增加发生额；一定期间记录到账户减少方的数额合计，称为本期减少发生额。正常情况下，账户四个数额之间的金额关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额。账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况（动态），而期末余额则反映变动后的结果（静态）。左方 账户名称 右方 左方 账户名称 右方期初余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期减少额 本期增加额 - - - -本期增加发生额 本期减少发生额 本期减少发生额 本期增加发生额期末余额 期末余额 （注意：账户的余额一般都在登记增加的一方）至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则取决于所采用的记账方法和该账户所记录的经济内容。三、 会计科目与会计账户的区别与联系。会计科目与会计账户是两个既有区别，又相互联系的概念。它们都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。会计账户是根据会计科目开设的，但会计科目只是会计账户的名称，它只能表明某项经济内容，而会计账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况及其结果。由于会计账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加区别。在实际工作中，需要设置完整的会计账户体系。在这一账户体系中，一个账户反映一项特定的内容，相互之间是不能重复的。也就是说，经济业务发生后，只能记入相应的账户，并且这种记录是唯一的。企业无论发生何种经济业务，都能找到相应的账户加以记录。只有把企业所有经济业务无一遗漏地进行核算，才能完整地反映出企业资金运动的全貌，为经营管理提供其所需要的全部核算资料。借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户的经济内容决定。“借”、“贷”这对符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义。（如果对全部的账户都规定用“借方”登记增加额，用“贷方”登记减少额，那么，借贷记账法和我们原来的增减记账法相比，就没有什么优越性了。）由于经济业务引起的变动无非就是增加和减少两种情况，因此规定：一些账户用“借方”登记增加额，其余额就在“借方”；另一些账户则用“贷方”登记增加额，其余额就在“贷方”。由于借贷记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”，依此设计的资产负债表中，资产列于左方，负债及所有者权益列于右方。依照这一常例，资产的余额就应该在账户的左方，即借方；而负债及所有者权益的余额则表现在右方，即贷方。因此，按惯例就规定将资产的增加数记入借方，减少数记入贷方，资产的余额就在借方。同理，将负债及所有者权益的增加数记入贷方，减少数记入借方，它们的余额就在贷方。由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，因此，收入类、利润类账户就与权益类结构相同，费用可理解为资产耗费的转化形态，与资产相同。（资产+费用=负债+所有者权益+收入）借方 账户 贷方 资产（+） 资产（） 负债（） 负债（+）所有者权益（） 所有者权益（+）收入（） 收入（+） 费用（+） 费用（）利润（） 利润（+）综上所述，我们可以得出一个结论：根据账户余额所在的方向，也可以判断账户的性质。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质的账户。双重性账户，是指既可以用来核算资产，又可以用来核算负债的账户。如“往来”、“待处理资产损溢”、“投资收益”等。实际上是把两个有关的账户合并在一起，有利于简化会计核算手续。借贷记账法的记账规则（又称记账规律）记账规则是指运用某种记账方法处理经济业务时确定其记账方向的一种规律。按照复式记账的原理，任何经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。那么，在借贷记账法下，如何记录经济业务呢？以下通过业务实例，说明借贷记账法的具体运用，进而总结出借贷记账法的记账规则。（举例见教材）通过举例可以看出，每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务处理，都必须是在记入某些账户借方的同时记入另一些账户的贷方，而且记入借方和记入贷方的金额总是相等的。因此，总结出借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。在运用借贷记账法处理经济业务时，可以按下列步骤进行分析：1、 分析经济业务的内容，确定它所涉及的科目及其分类。2、 确定这些项目的变动情况：增加额或减少额。3、 确定应记入这些账户的方向：即借方或贷方。（科目及其类别、增减、借贷方向）借贷记账法的运用。1、 会计分录所谓会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和变动金额的一种记录。它是会计语言的表达方式。编制会计分录是会计工作的初始阶段，在实际工作中，这项工作是通过编制记账凭证来完成的。一笔会计分录包括三个要素：会计科目、记账符号、变动金额。会计分录按其所运用账户的多少可分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单分录是指“一借一贷”的会计分录；复合会计分录有“一借多贷”、“多借一贷”或“多借多贷”几种。2、 账户对应关系运用借贷记账法处理经济业务，一笔经济业务所涉及到的几个账户必然存在着某些相互依存的关系，这种关系称之为账户的对应关系。所谓账户的对应关系亦即账户之间的应借、应贷的关系。存在对应关系的账户称为对应账户。账户对应关系反映了每项经济业务的内容，以及由此而引起的资金运动的来龙去脉。通过分析账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉，进而了解经济业务是否合理合法。因此，在经济业务发生后，正式记入账户之前，应先通过编制会计分录来确定其所涉及的账户及其对应关系，从而保证账户记录的正确性。借贷记账法的试算平衡试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性和完整性。1、试算平衡的检验原理（1）“有借必有贷，借贷必相等”。 发生额平衡公式 一定期间的数据（动态） （2）“资产=负债+所有者权益” 余额平衡公式 期初余额一定时点的数据（静态） 期末余额2、试算平衡表：又称发生额及余额对照表3、试算平衡的局限性：必须指出，即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现，如漏记或重记某项经济业务，借贷方向颠倒或记错了账户等等。因此，试算平衡的结果，只能说明账户记录是否基本正确。总分类账户和明细分类账户1、分类核算：既要提供总括的核算指标，又要提供详细的核算指标。（1）总分类科目 设置 总分类账户（总账）进行 总分类核算（总括指标）。通过总分类账户进行的核算，称为总分类核算。（只用货币计量）（2）明细分类科目 设置 明细分类账户（明细账）进行 明细分类核算（详细指标）通过明细分类账户进行的核算，称为明细分类核算。（货币和实物计量）2、总账与明细账的关系3、总账和明细账的平行登记。总账和明细账反映的对象相同，登记的原始根据相同，而提供的资料是相互补充的。因此，在登记总账和明细账时，必须平行登记。平行登记的要点：同时期，同方向，同金额。第三章、成本计算的基本概念1、支出是指企业的一切开支及耗费。包括资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配支出。2、费用指企业为销售产品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。（支出中凡是同本企业的生产经营有关的部分即表现为费用）。费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用。3、生产费用在一定时期内生产经营过程中所发生的物化劳动和活劳动的货币表现。同产品的生产有直接关系。4、期间费用指本期发生的，不能计入产品成本，直接计入当期损益的费用。包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用同产品的生产无直接关系。因管理费用、财务费用和销售费用容易确定其发生在哪一期间，所以称之为期间费用。5、产品成本为生产一定种类和数量的产品所归集的生产费用的总和，构成了产品成本。即生产费用按一定的对象加以归集汇总，就形成产品成本。（与产品成本核算制度有关）。 成本核算制度有两种：“制造成本法”和“完全成本法”生产费用是按照一定会计期间汇集的，而产品成本是按照一定的对象归集的。按照权责发生制原则，生产费用的发生期与归属产品的期间并不完全一致。所以，企业某一时期的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。6、直接费用和间接费用。直接计入成本计算对象的费用，称为直接费用。需要经过分配才能计入成本计算对象的生产费用成为间接费用。7、计算完工产品成本和月末在产品成本 生产费用与产品成本的关系式 本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用期末在产品成本第三章 增值税的核算增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种流转税。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计算增值税和会计核算上均有所不同。A、一般纳税人应交增值税的核算一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的。其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额（即销售货物按销售额计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳税款）1、销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额*增值税税率2、进项税额是指购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额：进项税额=购进货物或劳务价款*增值税税率进项税额和销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。一般纳税人增值税税率：基本税率为17%，低税率13%或10%3、例题：本期购进材料一批，价款10000元，增值税税款1700元，共付款11700元，其中10000元计入材料成本，1700元为进项税款；本期销售商品，价款30000元，增值税税款5100元，共收款35100元。其中30000元计入收入，5100元为销项税额。分析：增值额=30000-10000（元）应纳增值税额=增值额*税率 =（30000-10000）*17% =5100-1700=3400（元）含税销售额换算为不含税销售额：含税销售额=不含税销售额+销项税额 =不含税销售额+不含税销售额*增值税税率 =不含税销售额（1+增值税税率）不含税销售额含税销售额（1增值税税率）B、小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税人需要按照销售额的一定比例(3)交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计人有关货物和劳务的成本。【例】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发