从财务管理的角度看税收筹划

从财务管理的角度看税收筹划 一、税收筹划是指纳税人（本文以企业为研究对象）以税收政策为导向，在对税收法规学 习、研究的基础上对生产经营活动和财务活动进行统筹策划获得财务利益的行为。税收筹 划具有以下特征： 1.税收筹划是一种理财行为，为企业财务管理赋予了新的内容。传统的财务管理研究中， 主要注重分析所得税对现金流量的影响。如纳税人进行项目投资时，投资收益要在税后的 基础上衡量，在项目研究和开发时，考虑相关的税收减免，这将减少研究和开发项目上的 税收支出，而这些增量现金流量可能会使原本不赢利的项目变得有利可图。在现实的经济 生活中，企业的经营活动会涉及多个税种，所得税仅为其中的一个。税收筹划正是以企业 的涉税活动为研究对象，研究范围涉及到企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面， 与财务预测、财务决策、财务预算和财务分析环节密切相关。这就要求企业要充分考虑纳 税的影响，根据自身的实际经营情况，对经营活动和财务活动统筹安排，以获得财务收益。 2.税收筹划是一种前期策划行为。现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选 择、税目和税率的确定、以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策，同时通过税收优惠 政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收的政策导向使纳税人在不同行 业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别。由于企业投资、经营、核算活动是多方 面的，纳税人和纳税对象性质的不同，其涉及的税收待遇也不同，这为纳税人对其经营、 投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生 产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。若企业的涉税活动已经发生，纳税义 务也就随之确定，企业必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈 起。从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进 行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。 3.税收筹划是一种合法行为。合法性是进行税收筹划的前提，在此应注意避税和税收筹划 的区别。单从经济结果看，两者都对企业有利，都是在不违反税收法规的前提下采取的目 标明确的经济行为，都能为企业带来一定的财务利益。但它们策划的方式和侧重点却存在 本质的差别；避税是纳税人根据自身行业特点利用税收制度和征管手段中的一些尚未完善 的条款，有意识地从事此方面的经营活动达到少交税款的目的，侧重于采取针对性的经营 活动；税收筹划是纳税人以税法为导向，对生产经营活动和财务活动进行筹划，侧重于挖 掘企业自身的因素而对经营活动和财务活动进行的筹划活动。避税是一种短期行为，只能 注重企业当期的经济利益，随着税收制度的完善和征管手段的提高，将会被限制在很小的 范围；而税收筹划则是企业的一种中长期决策，兼顾当期利益和长期利益，符合企业发展 的长期利益，具有更加积极的因素。从这方面看，税收筹划是一种积极的理财行为。 企业作为市场竞争的主体，具有独立的经济利益，在顺应国家产业政策引导和依法经营的 前提下，应从维护自身整体经济利益出发，谋求长远发展。税收作为国家参与经济分配的 重要形式，其实质是对纳税人经营成果的无偿占有。对企业而言，缴纳税金表现为企业资 金的流出，抵减了企业的经济利益。税收筹划决定了企业纳税时可以采用合法方式通过挖 掘自身的因素实现更高的经济效益。这样企业在竞争中进行税收筹划活动便显得极为必要。 二、税收筹划在财务管理中的应用 税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动，在财务管理中税收筹划分析的角度有很 多，在此仅对税收筹划应用结果的表现形式进行简要的分析。 1.通过延期纳税，实现财务利益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要冈素，而 延期纳税直接体现了资金的时间价值。假定不考虑通货膨胀的因素，企业的经营环境未发 生较大变化，在某些环节中，在较长的一段经营时期内交纳的税款总额不变，只是由于适 用会计政策的不同，各期交纳税款不同。根据会计准则和会计制度规定，企业采用的会计 政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如存货成本确定和提取折旧等对企业所得税的 影响，从理论上讲，购置存货时所确定的成本应当随该项存货的耗用或销售而结转，由于 会计核算中采用了存货流转的假设，在期末存货和发出存货之间分配成本，存货计价方法 不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，进而对当期的企业所得税有一定的 影响。折旧提取与此类似，采用不同的折旧提取方法各期提取折旧的数额不同，对当期的 企业所得税的数额有不同的影响。但从较长时期看来，企业多批存货全部耗用和固定资产 在整个使用期限结束后，对企业这一期间的利润总额和所得税款总额并未有影响。税收筹 划起到了延期纳税的作用，相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务利益。 另外，纳税人拥有延期纳税权，可直接利用延期纳税获得财务利益。企业在遇到一些未预 见的事项或其他事件时如预见到可能出现财务困难局面时，可以依据税收征管法提前办理 延期纳税的事项，甚至可以考虑在适当的期间内以交纳税收滞纳金为代价的税款延期交纳 以解企业的燃眉之急，为企业赢得有利的局面和时间，来缓解当前财务困难的情况。 2.优化企业税负，实现财务利益。一是对从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界 点”进行控制，直接实现财务利益。如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺 所发生开发费用比上年实际发生数增长达到 10%（含 10%）以上（此处 10%即是一个 界点），其当年发生的技术开发费除按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批 准后，可再按其实际发生额的 50%直接抵扣当年的应纳税所得额，增长额未达到 10%以 上的，不得抵扣。企业的相关费用如接近这一界点，应在财务能力许可的情况下，加大 “三新费用”的投资，达到或超过 10%这一界点，以获取财务利益。这方面的例子很多， 不再一一列举。 二是对经营、投资和财务活动进行筹划，间接获得相应的财务利益。如企业的融资决策， 其融资渠道包括借入资金和权益资金两种。无论从何种渠道获取的资金，企业都要付出一 定的资金成本。两者资金成本率、面临的风险和享有的权益都不同，其资金成本的列支方 法也不同，进而将直接影响企业当期的现金流量。再如税收筹划在利润分配中的运用。以 股份制公司为例，公司的股利政策不仅影响到其股东的个人所得税问题，而且也影响到该 股份公司的现金流量。常见股利的分派形式有现金股利和股票股利，若发放现金股利，企 业须支付一定数额的现金，股东须缴纳个人所得税；若发放股票股利，便可将盈余留在企 业内部，股东虽未得到现金收入，却可以从股票价值增加量中获取收益，也无需缴纳个人 所得税。企业由于不用支付现金股利，可以增加营运资金，还相对扩大了所有者权益的数 额，使企业价值最大化，增加了今后发展的潜力。 三、应注意的几个问题 税收筹划作为一种财务管理活动，对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划， 使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复 杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。 1.企业的财务利益最优化。税收筹划是为了获得相关的财务利益，使企业的经济利益最优 化。从结果看，一般表现为降低了企业的税负或减少了税款交纳额。因而很多人认为税收 筹划就是为了少交税或降低税负。笔者认为这些都是对税收筹划认识的“误区”。应当注 意的是，税负高低只是一项财务指标，是税收筹划中考虑的重要内容，税收筹划作为一项 中长期的财务决策，制定时要做到兼顾当期利益和长期利益，在某一经营期间内，交税最 少、税负最低的业务组合不一定对企业发展最有利。税收筹划必须充分考虑现实的财务环 境和企业的发展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有 效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。 2.税收筹划的不确定性。企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动。要求企 业根据自身的实际情况，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济 活动进行合理的控制，但这些活动有的还未实际发生，企业主要依靠以往的统计资料作为 预测和策划的基础和依据，建立相关的财务模型，在建立模型时一般也只能考虑一些主要 因素，而对其他因素采用简化的原则或是忽略不计，筹划结果往往是一个估算的范围。而 经济环境和其他因素的变化，也使得税收筹划具有一些不确定因素。因此，企业在进行税 收筹划时，应注重收集相关的信息，减少不确定因素的影响，据此编制可行的纳税方案， 选择其中最合理的方案实施，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析、使税收筹 划的方案更加科学和完善。 3.税收筹划的关联性和经济性。在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联， 各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼 于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的 统筹，力争取得最佳的财务收益。但这并不意味着企业不考虑理财成本，对经营期间内涉 及的所有税种不分主次，统统都详细的分析和筹划。一般而言，对企业财务活动有较大影 响且可筹划性较高的税种如流转税类、所得税类和关税等；而对于其他税种，如房产税、 车船使用税、契税等财产和行为税类，筹划效果可能并不明显。但从事不同行业的企业， 所涉及的税种对财务的影响也不尽相同，企业进行税收筹划时，要根据实际的经营现实和 项目决策的性质，对企业财务状况有较大影响的税种可考虑其关联性，进行精心筹划，其 他税种只需正确计算缴纳即可，使税收筹划符合经济性原则。 我