论自愿性会计政策变更对上市公司利润的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 论自愿性会计政策变更对上市公司 利润的影响 摘要：自愿性会计政策变更由企 业管理者自行决定是否执行，其本意是 为了能够更真实的反映企业的会计信息， 更好的满足报表使用者的需求。自愿性 会计政策变更作为会计政策中的重要内 容，对上市公司的利润也有着很大的影 响，近些年来已经被越来越多的人所关 注。本文就自愿性会计政策变更对上市 公司利润的影响进行了详细地探讨，首 先针对自愿性会计政策的相关理论进行 了阐述，然后利用实证案例进行探究， 最后针对我国自愿性会计政策的变更提 出了一些建议以及意见。 中国论文网 /3/view-12766357.htm -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 关键词：自愿性；会计政策；利 润 中图分类号：F23 文献标识码： A 文章编号： 1001-828X（2014）07- 0311 一、自愿性会计政策的相关理论 1.会计政策变更含义 会计政策变更指的是企业把相同 的交易事项改变其会计处理政策的行为。 会计政策变更行为是对目前正在使用会 计政策的更改，对于以前没有发生过或 不重要的经济业务及事项，其会计政策 的变化则不在会计政策变更范围之内。 另外，会计估计也是一个比较常见的概 念，它指的是由于企业的日常生产经营 活动较为复杂，许多的不确定因素使得 报表项目不能精准的计量，进而需要通 过会计估计来进行处理。从大方向上看， 会计估计的变更也在会计政策变更覆盖 的范围之内。 2.会计政策变更的原因 会计政策的变更的原因可以分为 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 自发性变更与强制性变更两大类。强制 性变更是法律、法规、行政指令等强制 要求企业采用与以前年度不同的会计政 策；自发性变更一般是企业为了能够给 决策者提供更真实、客观、有效的财务 信息，根据环境及经营目标的变化而做 出适应性的变更。新会计准则出台已有 数年，强制性会计政策的变更对资产、 负债、利润的影响已被研究的较为透彻， 所以自发性变更的动因才是我们关注的 重点。自发性变更的主要动因包括：为 了能够更真实、更可靠的反映会计信息； 出于税收动机通过会计政策的变更调整 利润，达到税收优化、避税、甚至逃税 的目的；出于契约动机，为了到达各种 契约条件，通过会计政策变更来影响财 务指标以符合条件：出于资本市场动机， 为了能够达到规避市场管理机制、企业 有更多的投资及获利机会、稳定市场信 心等目的，企业也可能通过调整会计政 策手段的方式处理。 二、自愿性会计政策变更对上市 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 公司利润影响的理论分析 1.理论背景 关于自愿性会计政策变更的理论， 不同的学者有着不同的理解，随着相关 理论研究的不断深入，自愿性会计政策 变更的理论基础也更加成熟，其中主要 理论包括了：契约理论、经济后果假说、 无效应假说、机械性假说、财务信息不 对称及不实披露假说等。 2.具体的自愿性会计政策变更对 上市公司利润的影响 影响企业利润的会计要素是收入 与成本，其中存货的发出计价、资产减 值损失、固定资产折旧均会对企业成本 造成较大的影响，进而影响企业利润。 下面我们从这几项业务入手，来分析自 愿性会计政策变更对利润的影响。 （1）存货的发出计价方式变更 存货发出的计价方式包括了：月 末一次加权、移动加权、先进先出、个 别计价四种方法。四种方法所计量的发 出存货的成本肯定是不同的，企业存货 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 是随着企业生产经营活动而流转的，存 货的发出成本最终会计入企业的成本， 所以存货发出计价方式的变更最终一定 会影响企业的利润。 （2）资产减值损失（流动资产） 变更 企业最常用到的资产减值处理就 是计提坏账准备，相关会计准则规定， 企业可以根据自身的实际状况来自行确 定坏账计提比例。由于坏账比率在各企 业之间并没有可比性，所以其计提存在 较大的随意性，上市公司的会计人员完 全可以通过对坏账计提比例的调整来达 到对利润调整的目的。 （3）固定资产折旧计提年数及 方式变更 固定资产的折旧同样是会对成本 造成影响，进而影响企业的利润，一些 上市公司也将其当做对利润操纵的一种 手段。在会计处理中，折旧方法的会计 政策变更采用的是未来适用法处理，调 整指标直接反映在当期利润指标中即可， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 所以折旧的变更对上市公司当期利润的 影响是极为直接的。 三、实证案例分析 通过建立多元线性回归模型，将 会计政策变更进行一定的量化，并且在 其中加入了公司规模与资产负债率这两 个变量，定性定量的研究变更对于上市 公司利润的影响。经过验证发现该公司 利润与会计政策变更的关联性确实存在， 流动资产减值损失的变更与上市公司利 润正相关、存货计价方式的变更与上市 公司利润正相关、资产折旧变更与上市 公司利润正相关。 下面以某上市公司调整资产折旧 方式为例，来阐述会计政策变更给企业 利润带来的影响。2010 年 7 月该上市公 司公告了董事会审议通过关于公司固定 资产折旧年限调整预案，公告内容中描 述，公司于 2010 年 1 月 1 日起将固定 资产的折旧年限由 10 年调整为 15 年。 根据公司披露的 2010 年半年度业绩报 告来看，公司 2010 年上半年实现利润 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 2000 万，同比 2009 年下半年利润减少 了 600 万。根据该公司损益构成真实情 况来看，固定资产折旧的变更对上半年 净利润的影响已经达到了 850 万，几乎 达到了公司净利润的一半，可见会计政 策变更对利润的影响是巨大的。 四、自愿性会计政策变更的政策 建议 1.对监管者 政府要加强监督管理。准则虽然 在很多方面对上市公司的政策变更提出 了限制和要求，但总体来看其中还是存 在着一定的人为因素，所以对于比较模 糊和主观的地方，政府还是应该给予足 够的监管力度。政府的监管也应该从加 强会计从业人员职业道德教育、加强财 务监管部门的审查功能这两个方面进行。 加大惩罚力度。政府应该出台专 门的法律法规来规范上市公司会计信息 的披露，对于利用会计政策变更来操纵 利润的行为要加大处罚力度，从而引起 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 各上市公司足够的重视。 法律法规需进一步完善。上市公 司通过会计政策的变更来进行利润的操 控，从另一个角度来看，其根本原因还 是准则制度制定的不够细致和完善。比 如准则中出现的“ 必要时”、 “也可以”、 “很 可能”等词语，实际上就是一种概念模 糊的表现。再比如使用公允价值进行计 价的前提是资产要有较为活跃的市场， 而对于没有活跃市场的资产，往往只能 采取技术估值的形式来计价，技术估值 因人而异，其本身就带有很强的主观性， 到底是否能真实的反映出资产的价值也 有待商榷。可以看出，这些模糊概念与 定义的存在会给上市公司会计人员操纵 利润提供很大的可乘之机，使其不合理 的行为有了合理的借口。因此，对于相 关的准则、法规等还需进一步的细化， 这样才能保证财务信息的相关性与可靠 性。 2.对投资者、债权人 投资者及债权人是财务信息主要 的使用者，他们要根据财务信息来做出 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 相关的决策，然而上市通过自愿性会计 政策变更的调整可以操控企业的利润， 这样投资者及债权人就需要警惕财务信 息的可靠性。投资者及债权人在决策时 务必要判断自愿性会计政策变更的披露 是否完全，更应该关注自愿性会计政策 变更对上市公司利润的影响，只有思考 的更加周全、细致，最总做出决策的正 确性才更有保证。 3.对企业管理者 上市公司披露会计信息的目的就 是发挥其正确的导向性，作为企业的管 理者要充分的认识到真实、完整披露会 计信息的重要性。由于每一个企业的实 际经济业务都各有不同，会计准则很难 做到面面俱到、尽善尽美，难免存在一 些模糊及有弹性的地方，对于这些地方 如果只是考虑到美化报表，那么将对报 表使用者造成极大的误导。因此，企业 的管理者对必须保持严谨认真、高度负 责的态度，从报表根源上来保证财务信 息的真实、可靠。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 五、结论 自愿性会计政策变更的影响范围 及变更动机等问题越来越多的被人