如何做视同销售的会计与税务处理的会计分录

如何做视同销售的会计与税务处理的会计分录 大 中 小 发布人：圣才学习网 发布日期：2013-03-26 16:25 共 6697 人浏览 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函 2008828 号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发 生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广 或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上 不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品 用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另 一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库， 计入主营业务成本。 对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照企业所得税年度纳税 申报表（国税发2008 101 号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时， 要进行应纳税所得额调整。 纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经 将外购的礼品支出计入了管理费用业务招待费，在税前作了扣除，在填表时， 作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写?如果填写视同销售 成本，是否存在重复扣除的情况? 例如，某企业购买了 100 元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣 除标准，最多允许税前扣除 60%，即 60 元。如果作视同销售处理，则需要调增 100 元，再作视同销售成本处理，调减 100 元。这样做，不是相当于 100 元的视 同销售收入，对应了 100 元的视同销售成本和 60 元的管理费用，实际扣除了 160 元吗? 要解答这个问题，需要先看一下会计处理。 不作视同销售的账务处理： 借：管理费用业务招待费 117 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 国税函2008 828 号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产， 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时 的价格确定销售收入，故管理费用按购入价计算。 该企业如果作了以上会计处理，则需要进行如下纳税调整： 第一，视同销售行为中，视同销售收入应在企业所得税纳税申报表附表三 第 2 行作纳税调增 100 元，同时按配比原则，在第 21 行“视同销售成本”作纳税 调减 100 元。 第二，比较业务招待费发生额的 60%和销售收入 5部分，按照孰低原则确 定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第 26 行第 2 列。将企业实际发生 的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第 26 行 第 3 列。经过以上调整，收入减除费用等于 0，管理费用中“业务招待费”发生 117 元，进入损益，影响企业利润 117 元。实际纳税调增 468 元（11704）。 视同销售的账务处理： 借：管理费用 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 企业不需纳税调整，管理费用进入损益，影响利润 117 元，纳税调增 468 元（11704）。 以上两种处理结果一致。 通过对比不难看出，对应的视同销售成本必须填写扣除，符合税法配比原则的 要求。而管理费用的扣除是企业费用支出，与视同销售成本扣除是两种不同的扣除， 不能理解为存在重复扣除问题。 需要提醒的是，企业如果将自制的产品作为礼品赠送，企业视同销售收入要按 公允价值来计算。例如企业赠送的礼品市价是 120 元，自产产品成本为 100 元。 不视同销售的账务处理： 借：管理费用业务招待费 1204 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税（销项税额）204（120017 ）。 增值税暂行条例实施细则第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同 销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同 类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价 格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成 本（1成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费 税额。公式中的成本是指，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实 际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。按此规定，增值税应按市 价计算。 按以上账务处理，第一，企业需要对视同销售收入在企业所得税纳税申报表 附表三第 2 行作纳税调增 120 元，同时按配比原则，在第 21 行“视同销售成本” 作纳税调减 100 元。第二，管理费用中，“业务招待费”调增 20 元（120 100）， 填入附表三第 40 行“其他”第 3 列内。第三，比较业务招待费支出发生额 1404 元的 60%和销售收入 5部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支 出，填入附表三第 26 行第 2 列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前 扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第 26 行第 3 列。经过以上调整，收入减 除费用等于 20 元，管理费用中“业务招待费”发生 1204 元，进入损益，影响企 业利润 1204 元。实际纳税调增 5616 元（140404）。 如果企业已按视同销售处理： 借：管理费用 1404 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税（销项税额） 204 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 企业视同销售利润 20 元，管理费用 140