央企经济责任审计学习笔记(一)

经济责任审计学习日志（一） 目 录 1总体工作要求 2 2经济责任审计概述 2 2.1经济责任审计的概念和内容 2 2.2经济责任审计与年度决算审计的区别 3 Comment l1: 未接受过年审的，还 需做一般财务报表审计。 Comment l2: 经济责任审计对象： 被审计人或被审计企业 (1) 财务状况及经营成果的真实性、 合法性和效益性； (2) 重大经营决策有关经济活动； (3) 执行国家有关法律法规情况； Comment l3: 经济责任审计分类： 1）任期审计； 2）离任审计。 Comment l4: 审计户数包括几级？ Comment l5: 全面、客观、真实地 反映企业的财务状况和经营成果。 2 1总体工作要求 对央企执行经济责任审计时，应当以中央企业经济责任审计管理暂行办法、中 央企业经济责任审计实施细则、国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计 暂行规定、国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则、 中央企业综合绩效评价管理暂行办法、企业效绩评价操作细则（2002 修订稿）等 与中央企业经济责任审计相关的规定为依据，并考虑了国务院国资委目前开展经济责任审 计工作的现实状况和进一步发展方向。其他企业可参照上述相关规定操作。 主要是针对被审计（指经济责任审计，下同）单位已经进行了年度财务报表审计的情 形，如被审计单位未进行年度财务报表审计，则还应按照年度财务报表审计工作相关要求 进行一般财务报表审计。 2经济责任审计概述 2.1经济责任审计的概念和内容 2.1.1企业经济责任审计概念 企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其 所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济 活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。企业负责人是指企业主 要负责人，即法定代表人。 国资委所开展的企业经济责任审计包括任期企业经济责任审计和离任企业经济责任审 计两部分。 2.1.2国资委成立后开展企业经济责任审计的情况 国资委成立后，于 2004年开展经济责任审计工作试点，完成了 9户企业的经济责任审 计。2005 年分两批对 20户企业进行了经济责任审计工作，并逐步建立健全了经济责任审 计的相关规章制度。 2.1.3企业经济责任审计工作范围 按照重要性原则，企业总部及重要子企业应当纳入经济责任审计工作范围内，其他子 企业可视不同情况决定审计工作范围，但审计户数不得低于 50，审计资产量不得低于被 审计企业资产总额的 70。 2.1.4中央企业经济责任审计工作内容 包括三个方面，分别为财务基础审计、企业绩效评价、经济责任评价。 （1）财务基础审计。在对企业风险与内部控制进行了解测试的基础上，对企业资产、 Comment l6: 财务基础包括的内容 如下： 1）资产、负债和经营成果的真实性； 2）财务收支的合规性； 3）企业资产质量的变动状况； 4）重大经营决策等情况。 Comment l7: 企业绩效评价的要点： 1）采用企业绩效评价指标体系； 2）通过定量与定性相结合的评估方 法； 3）从财务绩效与管理绩效两个角度 出发； Comment l8: 经济责任评价的内容： 1）针对主要经营业绩和应当承担的 经济责任进行评估； 2）针对任职期间履行工作职责情况 得出评价结论。 Comment l9: 审计项目组长主要职 责 ： 1）组织协调审计工作； 2）审核财务审计方案和绩效评价工 作计划； 3）带领审计项目组； 正式进驻企业； 组织访谈； 交换审计意见； 组织审核和修改经济责任审计报告； Comment l10: 由国资委派出代表： 审核与修改 Comment l11: 出具财务审计报告 Comment l12: 草拟经济责任审计报 告 Comment l13: 经济责任审计的目的： 1） 客观任职期间的经营业绩与经济 责任； 2） 为企业负责人的任用、考核和奖 惩提供参考依据； 3） 促进企业加强和改善经营管理； 4） 保证国有资产安全和国有资本保 值增值。 3 负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营 决策等情况进行审计，以全面、客观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。 （2）企业绩效评价。在财务基础审计的基础上，采用企业绩效评价指标体系，通过定 量和定性相结合的评价方法，从企业的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务 绩效与管理绩效角度，对企业负责人任职期间企业的经营绩效进行全面分析和客观评价。 （3）经济责任评价。根据企业财务基础审计结果和绩效评价结论，综合考虑企业发展 基础、经营环境等方面因素，对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应当承担的经济责 任进行评估，对企业负责人任职期间履行工作职责情况得出较为全面、客观和公正的评价 结论。 2.1.5聘请会计师事务所开展企业经济责任审计工作的分工 国资委聘请具有相应资质条件的会计师事务所配合实施经济责任审计，由国资委派出 工作人员会同配合审计工作的会计师事务所等组成审计项目组，具体实施经济责任审计工 作。审计项目组一般下设财务审计组和绩效评价组，审计项目组组长为审计项目的具体组 织者，由国资委派出，审计项目副组长分别由财务审计组和绩效评价组组长担任。财务审 计组主要由聘请的会计师事务所人员组成，组长由会计师事务所的财务审计项目负责人担 任。绩效评价组主要由国资委工作人员或者抽调企业内部审计人员及部分会计师事务所人 员组成，组长一般由国资委专业人员担任。 审计项目组长主要职责: 组织协调审计工作、审核财务审计方案和绩效评价工作计划、 带领审计项目组正式进驻企业、组织访谈、负责组织与企业及企业负责人交换审计意见、 组织审核和修改经济责任审计报告。 财务审计组组长主要职责:组织实施财务基础审计工作、组织出具财务审计报告、组织 协助绩效评价工作（为绩效评价工作提供基础数据、相关资料等方面的支持，协助准备专 家评议工作，协助草拟绩效评价报告）、协助草拟经济责任审计报告。 绩效评价组组长主要职责:组织对被审计企业的经营绩效进行评价、组织专家对企业经 营及管理状况进行定性评议、综合财务审计结果和绩效评价结果组织对企业负责人任期的 经营业绩和经济责任进行评估并得出评价结论、接收有关群众来信和接受群众访谈、组织 草拟经济责任审计报告。 2.2经济责任审计与年度决算审计的区别 企业经济责任审计与年度决算审计的区别可归纳为以下几个方面： （1）审计目的不同。年度决算审计主要是对财务报表是否符合国家颁布的企业会计准 则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了企业年度财务状况、经营成果和现 金流量发表审计意见。企业经济责任审计的目的是客观评价企业负责人任职期间的经营业 绩与经济责任，为企业负责人的任用、考核和奖惩提供参考依据，促进企业加强和改善经 营管理，保证国有资产安全和国有资本保值增值。 Comment l14: 被审计人； 2） 被审计人所在企业； Comment l15: 经济责任审计内容 ： 1） 任职期间企业经营成果的真实性； 2）任职期间企业财务收支核算的合 规性； 3）任职期间企业资产质量变动状况； 4）任职期间对企业有关经营活动和 重大经营决策负有的经济责任； 5）任职期间企业执行国家有关法律 法规情况 Comment l16: 经济责任审计手段： 1） 年度决算财务报表审计手段； 2） 大量采用外调、访谈、问卷调查、 绩效分析、专家评议等方法； Comment l17: 经济责任审计覆盖面： 需要作为重点审计领域！ Comment l18: 经济责任审计侧重点： 过程评价，包括审计经济业务事项的 发生过程是否合理、合规及合法 Comment l19: 国资委 4 （2）审计对象不同。年度决算审计以被审计企业为审计对象，企业经济责任审计对象 包括被审计人（企业负责人）和被审计人所在企业两部分。 （3）审计内容和范围不同。年度决算审计的内容主要是四张主表，一般仅局限于本会 计年度，审计资料主要为企业财务会计资料。企业经济责任审计内容企业负责人任职期间 企业经营成果的真实性、企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性、企业负责人任 职期间企业资产质量变动状况、企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策 负有的经济责任、企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况、企业负责人任职 期间企业经营绩效变动情况，审计期间一般为企业负责人任职期间各年度，审计资料不仅 局限于企业财务会计资料，还包括重要会议记录等重大决策文件、用章记录、内控制度、 纪检材料、年度工作计划、工作报告和工作总结、企业经营目标及目标实现情况、任期述 职报告等。 （4）审计手段不同。注册会计师在年度决算审计过程中主要用检查、监盘、观察、查 询及函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据。企业经济责任审计除了运用年度决算 所采用的审计手段外，还大量采用外调、访谈、问卷调查、绩效分析、专家评议等方法手 段。 （5）审计覆盖面不同。年度决算审计的范围按照合并报表规定界定的合并范围进行审 计，仅对纳入合并范围内的企业发表审计意见。而企业经济责任审计不同，经济责任审计 除了根据年度决算审计范围选取部分资产或者效益占有重要位置的子企业、由企业负责人 兼职的子企业、任期内发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业、各类金融子企 业及内部资金结算中心进行重点审计外，还将年度决算一般不涉及的任期内关停并转的子 企业、任期内未经审计的