会计监管若干部问题的研究杨敏初稿

吉 林大学远程教育本 科 生 毕 业 论 文 （ 设 计 ）中 文 题 目 会计监管若干问题的研究学 生 姓 名 杨 敏 专 业 会 计 学 层 次 年 级 2010 学 号 2103020808006 指 导 教 师 李 志 刚 职 称 教 授 学 习 中 心 知 金 淄 博 成 绩 2012 年 9 月 15 日目 录摘 要 .1第一章 导 论 .2一、本课题研究意义及目的 .2二、本选题国内外研究状况综述 .2三、本课题研究思路与方法 .3第二章 会计监督的概念及基本构成 .3一、会计监督的含义 .3二、会计监督的内容 .3第三章 会计监管现状 .4第四章 会计监督存在问题的分析 .5第五章 加强会计监管的措施与对策 .6一、加大宣传学习会计法的力度, 从思想上重视企业制度建设的意义 .6二、加快现代企业制度步伐, 建立健全企业内部会计监督制度 .8三、制定制度标准体系, 以利完善制度建设 .9四、加大监管力度, 促进企业建立并认真贯彻执企业内部会计监督制度 .9五、加强对会计人员的监督管理, 提高会计队伍的整体素质, 是强化会计监督的根本要求 .9总 结 .10【参考文献】 .11致 谢 .12吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文1摘 要会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。但是，在社会经济生活中，会计监督不力的现象屡屡出现，许多经济犯罪案件的发生也常常与会计监督力量薄弱有关。从某种意义上说，会计监督的薄弱会造成会计工作秩序的混乱以及会计信息的失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。因此，弱化经济生活中的会计监督职能，甚至会对整个国家经济体制改革的深化和国民经济的健康发展产生不利影响。随着现代社会制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。本文通过对中泰宝石学院内部会计监督的现状进行探析，揭示其在内部会计监督方面存在的问题，并提出政策建议，以期对完善和健全农村信用社会计监督系统提供借鉴意义。关键词 会计监督 问题 措施吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文2第一章 导 论一、本课题研究意义及目的加强对会计人员的监督管理，提高会计人员的整体素质，是强化会计监督的根本要求。造成会计信息，工作不利的原因有：一是国家监督存在重复进行和职能不到位的问题，效率偏低。国家行政权力机关权利与义务不平衡，职能与责任不对称。财政、税务、审计、银行等部门监督职责不清，造成检查重复，不到位监管现象严重，政府监督没有形成威慑力，影响了政府监督实际效果和长远效用。二是企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指示、授权会计机构及会计人员做假账，办理违法会计事项，使会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。三是社会监督没有达到预期效果，自律机制尚未形成。会计监督就是会计机构和会计人员依据各项财经法规和税务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定目标和要求进行。由于监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金活动，因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。由此可见，会计监督已经成为健全社会主义市场经济秩序，加强会计制度改革的一个重要课题。通过这选题旨在加强会计监督，对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监案和督促，以确保各项经济活动的合法性、合规性，保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，从而达到提高会计主体工作效率的目的。 二、本选题国内外研究状况综述1、国内研究现状：在 2006 年，马淑玲提出会计监督是个系统工程，从硬环境来说，要加强法制建设；从软环境来说，要提高人员素质；同时要理顺会计监督体制，建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。赵春荣，刘志国则从宏观、微观、社会监督三个方面分析了会计监督弱化的成因，并从国家监督、单位内部监督和社会监督等方面阐述了强化会计监督的对策措施，以服务于社会。2008 年，王韵认为针对我国会计监督的现状,应通过健全会计监督法律法规体系,强化国家监督力度,加强内部监控力度及加强外部监督来解决存在的问题。而胡宝亮、张慧鑫等人认为目前虽然会计监督已具有较完整的理论基础，但在实际操作中仍出现各种各样监督失控的问题，在新形势下必须强化完整的会计监督职能，表现在以下五个方面：强化会计法律法规的执行吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文3力度；严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水平；强化高层管理人员责任，约束高管人员行为；加强外部会计监管力度；完善监督方法，建立集中统一协调的会计监督机制。 2、国外研究现状：西方学者在会计监督相关问题的研究过程中形成了两种流派：决策有用会计监督目标论和受托责任会计监督目标论。决策有用会计监督目标论：决策有用会计监督目标论的主要代表人物有罗伯特.n.斯普劳斯(Robert. n. spruse)，罗伯特.N.安东尼(Robert.N.Anthony)，E. S.亨德里克森(S. E. Henderikson)及美国会计学会、美国财务会计准则委员会等。受托责任会计监督目标论：受托责任会计监督目标论的主要代表人物是恩里斯特帕罗特(Ernest Parlock)，弗兰克 s.萨托等。 三、本课题研究思路与方法本文阐述了会计监督的概念及基本构成, 并分析了我国会计监督体系存在会计监督基本能界定不清；国家监督职能不到位；企业内部会计控制制度失调；社会监督自律机制尚未形成；会计人员素质不高，职业道德观念有待加强等突出问题，为了适应经济发展和国家建设的要求，本文通过宣传学习会计法；建立健全企业内部会计监督制度；制定制度标准体系；加大监管力度；培养高素质的会计人才等五个方面提出了强化我国会计监督的建议。本文研究的方法是规范研究法。第二章 会计监督的概念及基本构成一、会计监督的含义所谓会计监督，是指会计工作人员依据会计法赋予的职权，将会计法规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容。会计监督是实施会计法唯一具体、有效的执业环节。从其范围说，它首先是内部监督但绝不仅限于内部监督，同时也具有外部监督和社会监督的性质。如第十四条规定，“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。令言凿凿，十分肯定。各单位所取得的原始凭证绝大部分是由外单位出具的，当甲单位会计人员依法拒绝接受乙单位不真实、不合法的原始凭证时，甲单位会计人员正是履行了其监督职权。无疑，甲单位的会计监督就不只是内部会计监督其具有外部会计监督的性质了，事实上内部兼外部监督的性质。吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文4二、会计监督的内容 内容根据中华人民共和国会计法和其他有关会计法规的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括： （1）对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法； （2）对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用； （3）对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定； （4）对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理； （5）对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出； （6）对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配，等等。第三章 会计监管现状会计监督职能伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展而发展。我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展，但现阶段也还存在着不足。目前社会上，有一些单位和部门受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规违纪，弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。（一）会计监督不力，会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能。会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，不学法、守法、执法，不能分析、理解。领会法律的内涵，有意无意制假，而以不知情为由，不能真正完成会计使命。会计人员的知识结构、学历结构和业务水平有待提高，尤其在会计电算化日趋普及的形式下，会计人员应该与时俱进，努力学习，提高业务水平，并且按照会计法规定持证上岗，适应新形式的需要。（二）会计工作中有些概念混淆，致使工作开展不利能。比如说会计监督和审计监督,大部分单位将两者进行等同, 以致于淡化企业会计监督的事前监督职能, 或者根本就没有事前监督, 只是决策凭“长官意志”, 执行“顺其自然”, 事后“审计算账”。（三）由于会计监督不力以及概念不清，会计监督的效果不佳，如此循环下去，我国会计监督的职能将会无止境的淡化下去。一般是通过法规制度的制订、执行和监察三个吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文5环节来进行内部会计监督的。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员来执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能首先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段来维护企业利益。而在企业与个人利益发生冲突时，也往往是个人利益放在首位。如实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退两难的尴尬位置。因此强化会计监督职能，切实做好会计监督工作是当务之急。第四章 会计监督存在问题的分析我国的会计监督体系虽取得了长足的发展, 但仍存着许多不足, 主要表现在:一是会计监督的基本职能界定不清。内部监督、国家监督和社会监督共同构成会计监督体系, 但他们之间的职责、目标、实施手段及承担的责任等存在很大差异。有关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规, 但在要求上并没有具体化和体现三者应有的差异, 导致三种监督职能混同。另一方面, 在实际操作中, 三种监督并没有完全按照设定的目标进行, 有的甚至以平衡预算和“创收”为目的, 更加弱化了原本就不强的监督职能。我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效的行使其监督职能, 导致企业会计监督不力。比如, 新的会计法 虽已颁布, 但是相关配套的法律法规却没有跟上。有的企业在新的财务制度运行之后, 仍用传统的做法来看待新制度, 没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现了“新制度、老观念、老办法”, 会计管理混乱。再者, 在会计监督过程中有些概念很模糊, 比如说会计监督、审计监督概念模糊, 执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督, 而事实上审计监督是对会计监督的再监督, 它侧重于事后监督, 两者有着本质的区别, 对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此随着我国经济多元化的发展, 如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全, 也就难以适应复杂多样的经济活动。二是国家监督存在重复进行和职能不到位的问题, 效率偏低。行政监督机关权利和义务不平衡, 职能与责任不对称。财政、税务、审计、银行等部门监督职责不清, 造成检查重复, 有了问题相互推委, 越位、错位、不到位监管现象严重, 政府监督没有形成威慑力, 影响了政府监督的实际效果和长远效用。吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文6三是单位内部会计监督困难重重, 监督弱化。企业管理体制不全, 内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不全, 主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度, 有的则单位虽建立了相应的制度, 但这些制度形同虚设, 没有得到有效执行, 以致会计秩序混乱, 徇私舞弊现象经常发生。企业单位负责人的约束机制不全, 阻碍了会计的有效监督。目前, 在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化, 指使、授权会计机构、会计人员做假账, 伪造会计凭证, 办理违法会计事项, 从而使得会计工作受制于管理当局, 不能独立行使其监督职能, 破坏了正常的会计工作。 会计人员在一些单位中, 企业管理者为了追求自身短期利益最大化, 指使、授权、会计机构及会计人员做假账, 办理违法会计事项, 使会计工作受制于管理当局, 不能独立行使其监督职能, 破坏了正常的会计工作, 以致出现了会计人员“顶得住站不住, 站得住顶不住”或者“一切听命领导”的现象, 企业内部会计监督形同虚设。四是社会监督没有达到预期效果, 自律机制尚未形成。积极发挥注册会计师“经济警察”作用的呼声一度很高, 这符合市场经济发展的趋势。但不规范的执业环境和不正当的业务竞争, 以及对注册会计师监管不力, 使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。五是会计人员综合素质不高, 职业道德观念有待加强。一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计之手, 因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。第五章 加强会计监管的措施与对策 一、加大宣传学习会计法的力度, 从思想上重视企业制度建设的意义（一）要正确认识会计监督的重要地位 会计法强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将不法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将减少大量社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，则无异于否定会计法。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；与会计工作相关的责任人员才能时时、处处把会计法奉为圭臬；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文7能确保贯彻实施；才能有利于宏观经济决策，维护公有经济和社会公众利益，促进廉正建设，做到弊绝风清。 （二）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障 会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新会计法，应尽快出台会计法实施细则，提高会计法的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。 （三）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任 在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。 （四）强化企业法人治理机构的会计责任 新的会计法对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新会计法有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。 （五）实行会计委派制 实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计吉林大学远程教育 2012 届本科生毕业论文8的监督作用，以便具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。 （六）严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制 要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。建议尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁;引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的追假成本。