内部审计服务经济发展方式转变的形式和途径

1、摘要:经济全球化,高新技术发展,会计电算化的普及及网络技术的突飞猛进,给传统的内部审计带来了重大变革,形成并发展于工业经济时代的传统内部审计工作面临着巨大的机遇和挑战,在许多方面已无法适应现代企业制度发展的要求。笔者从传统内审工作的缺陷入手,认为要使现代内审工作更好地服务于企业,必须与时俱进,开拓创新,在新形势下具体把握好几个转变。 关键词: 新形势 内部审计 转变 内部审计是与国家审计、社会审计相并列的一种审计形式。在加强企业内部控制和自我约束、完善企业经营管理、提高经济效益、贯彻企业决策、实现经营目标等方面,具有不可替代的作用。目前,我国企业中的内部审计,从内容上主要是围绕企业信息的可靠性

2、与完整性,政策、计划、程序、法律和规章的遵循,保护资本的安全、资源的节约与有效使用,经营目标的完成以及会计规范化等方面来展开的。审计对象是传统的会计报表和其他资料。审计目的主要是监督。 一、传统内部审计的缺陷 (一)及时性与相关性不足 高质量的信息必须具备可靠性、及时性、相关性。在以历史成本和权责发生制为原则的传统会计中,作为事后反映的会计报表对投资者、信息使用者的重要性大大降低。会计报表作为对企业经济状况和经营成果的事后反映,主要考虑了可靠性,而及时性与相关性不足。在信息技术飞速发展的商务环境下,由于网络账务系统的共享性,投资者、有关特定信息使用者可随时通过获得授权上网查询企业的财务状况和经

3、营成果,信息的及时性大大提高,传统的内部审计已不适应信息时代审计的要求。 (二)审计报告主要是事后审计,时效性滞后 传统的内部审计都是事后审计,主要起监督的作用。审计时间一般是在企业年度会计报表完成后,由企业专职审计部门指定审计人员对全年的经营状况进行审计,包括会计报表审计、资产审计、负债审计、损益审计、合同审计及工程结算审计,审计的目的主要是对企业会计信息依法做出客观、公正的评价,最终形成审计报告。由于审计报告的形成属于事后事项,其时效性不强,无法对企业的经营管理进行全方位评价。 (三)内部审计的职能单一,主要是查错防弊 目前,我国内部审计人员往往将大部分精力集中在财务领域,未深入到经营管理

4、领域,审计工作只是停留于被审单位一定时期内的会计报表是否公正地反映其财务状况和经营业绩以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合国家的会计准则,即仅仅是查错防弊上,而不是对企业经营管理做出分析、评价和提出管理建议。审计的对象主要是会计凭证、账本、报表及相关资料。如在对投资项目的审计中,往往审核投资协议是否完整,企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行正确的核算,至于是否应该投资,投资回报率是否合理,合作对象的选择是否恰当,是否有更好的方案,往往都不去深入分析。而事实上,企业中真正存在的问题甚至是舞弊行为往往在这些过程中。再如对审计项目立项时,几乎没有专门

5、为测试和评价内部控制制度进行立项,只是在查账的过程中去发现内控存在的问题。因此,对企业总体的内控制度不能进行系统和权威的评价,也就无法发现和客观评价企业的潜在风险,进而无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。 (四)内部审计队伍知识结构单一化 传统的内部审计工作主要是账账核对、账证核对、账表核对等,这些工作只需具有丰富财会知识和审计经验的人员就可以完成。但是,随着会计电算化的普及和网络的形成,原始凭证、记账凭证、各种账簿、会计报表等存贮在计算机系统中,这就对审计人员的计算机应用水平提出很高的要求。部分审计人员虽在财会审计领域经验丰富,但对计算机技术、网络知识了解不多,这就造成审计人员因为不

6、懂网络经营与网络财会,缺少应有的风险意识和安全控制知识,不能识别审查和评价企业的风险与内控制度,难以对复杂的网络会计系统进行有效的评审。而所聘用的计算机专家又可能不懂审计,审计人员之外的辅助人员越多,审计人员的独立性、客观公正性就越小。因此迫切需要一大批既懂审计会计,又懂计算机网络技术的复合型人才。 二、新经济时代内部审计工作的转变 (一)内部审计的主要职能应从查错防弊向为内部管理服务方面转变 随着现代企业制度的建立,外部制约机制的加强,内部管理水平的提高,会计电算化的普及,账务表面的错弊会越来越少,内审的职能也必须从传统的“查错防弊”转向为内部管理服务,内部审计的重点也应从内部检查和监督向内

7、部分析和评价方面转变。1990年修订并颁布的关于内部审计职责的声明中指出:“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能,它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息,以协助本组织成员有效的履行其职责。”内部审计在履行评价职能的同时,不仅可以起到监督的作用,而且还具有协助本组织人员加强控制、改善管理、提高效率等作用。 (二)内部审计队伍的构成应从单纯的审计人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才组织机构转变 随着内部审计由财务领域向经营管理领域的扩展,审计机构在人员构成上也应该是多元化的,不仅要有懂财务及审计的人才,还应配备经济师、工程师、计算

8、机软件设计师等精通企业各项相关业务的一支综合性的审计队伍,选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入到内部审计部门。只有全面提高内部审计人员的业务素质和综合能力,才能使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大作用。 (三)内部审计从事后审计逐步向事前及事中审计转变 随着管理水平的提高,内部审计的作用不仅限于事后监督,更多的是事前防御和事中控制,它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内部审计人员,应能及时发现各个环节存在的问题,把企业风险降到最低程度。 (四)随着经济管理与科学技术的不断结合,内部审

9、计应实现由传统审计向技术审计的转变 由于计算机的普及,审计环境发生了巨大变化。如果审计人员只懂传统财务审计,不懂对计算机软硬件的审计,就会面临潜在的审计风险。在无纸化办公条件下,会计及其他信息资料被存入计算机信息系统,审计人员如不考虑计算机软件和硬件的安全程度,对单位的系统与设备盲目信任,极有可能误入计算机陷阱,后果相当危险。技术性审计是在原来财务审计的基础上,由于科学技术向经济管理领域的渗透而产生的。技术审计在本质上并不独立于财务审计,而是融于财务审计之中。比如,在进行计算机财务审计时,主要或本质上实施财务审计,但由于计算机软件和硬件对财务信息的巨大影响,也往往不得不对使用的硬件和软件进行审

10、计。只有对计算机审计风险进行正确估计,根据实际情况决定是否采取相应的信息系统审计对策,并能够在风险较大的情况下针对计算机信息系统,实施必要的技术性审计,才能保证审计结果的正确性,防止和降低信息技术条件下的审计风险。网络时代的到来已对审计人员提出了掌握过硬信息技术的要求,审计人员不仅从事对财务会计、经济管理活动的审计,更重要的是对单位的信息系统进行技术审计。 (五)随着网络技术的发展,内部审计由传统纸质审计向网络审计转变 传统内部审计是由内部独立的审计部门,对单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查,监督和评价被审单位一定期间的活动。随着网

11、络技术的发展,企业的经营方式和管理模式发生了重大变化,财务管理系统逐渐由手工模式向网络自动模式发展,在自动化、无纸化、数据化的电子商务和高度信息化的网络财务系统下,业务数据和财务数据都将在计算机系统中集成,使得审计工作所需的大量原始业务数据都可以从单位及其相关业务单位的计算机系统中获取。审计对象的隐性化、数字化、网络化促使传统内部审计向网络审计方向发展。 (六)内部审计的内容应由专门化向多元化转变 随着经济环境的不断变化和企业自身发展的需要,内部审计工作内容应不断创新,由传统的财务审计、经济合同审计、建设投资审计拓展到效益审计、内控系统评价审计和经济责任审计转变。效益审计是指对企业重要事项的经

12、济性、效率性、效果性按一定标准加以评价,以确定提高效益的差距和潜力,在现代经济环境下,效益审计应成为企业审计的重要内容。内控系统评价是指对企业内控系统的健全性、适用性和功能性进行评价,针对控制的薄弱环节,提出改进意见,不断完善企业的内部控制系统。经济责任审计是指对企业内部机构和人员在一定时期内从事的经济活动进行评价,以确定其经济业绩,明确经济责任。 (七)审计的方法应由单一化向多样化转变 由于审计内容的多样化,许多审计问题不可能靠单一的方法解决。现代审计,已经超出了单纯财务报表审计的界限,向更高层次的管理审计、经济效益审计方向发展。代表现代科学计算分析方法如价值工程法,净现值法、量本利分析法、

13、敏感性分析法、线性规划法、网络计划法应运用于各类审计工作中,它在一定程度上既可以保证审计工作的准确性、科学性、实用性,又可以有效地控制审计风险。一、内部审计转型与发展的重要意义 内部审计具有悠久的历史，自有委托关系以来就存在。奴隶社会是内部审计的萌芽时期，中世纪后是内部审计的发展时期。中世纪的内部审计继承了奴隶社会的内部审计思想，而且为近代内部审计奠定了坚实的基础。这一时期，内部审计主要采取寺院审计、城市审计、行会审计、银行审计和庄园审计诸形式。近代内部审计产生于十九世纪末期，随着资本主义经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，跨国公司也迅速崛起，引起企业内部管理层次增加，从而产生对企业内部经济管

14、理控制和监督的需要。二十世纪初，内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。内部审计从产生到发展经历了初中高三个阶段：开始以保护财产、查错防弊为主要目标；后来以改善经营、加强控制为主要目标；现在以净化环境、防范风险为主要目标。传统的内部审计以检查财务收支的真实性、合规性为主，而现代的内部审计则以检查经营管理的风险性、效益性为主。内部审计的发展是一个渐进的过程，由小到大，由低到高，逐步发展。我们从国际国内内部审计定义的变化，大体可以看出内部审计发展的脉络。国际内部审计第一次定义是在1947年，“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服

15、务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”第二次定义是在1957年，“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”第三次定义是在1971年，“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”第四次定义是在1978年，“内部审计是建立在检查、评价为基础的独立评价活动，并为组织提供服务。”第五次定义是在1990年，“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。”第六次定义是在1993

16、年，“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责。”第七次定义是在1999年，“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”国际内部审计新的定义体现了时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务。将增加价值和传统的改进机构运作效率同时作为内部审计活动的目的。将内部审计帮助机构实现其目标突出地落实到风险管理过程的评价和改进之中，反映出内部审计顺应时势的需要。国内内部审计第一次定义是在1985年12月5日，“内部审计是部门、单位

17、加强财政、财务监督的重要手段，是国家审计体系的组成部分。”第二次定义是在1989年12月2日，“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，对本单位及下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并报告工作。”第三次定义是在1995年7月14日，内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计帐目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。第四次定义是在2003年3月4日，“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”国内内部审

18、计新定义规定，增加了评价的职能，与监督职能并重；增加了内部审计的目的，主攻方向是促进加强经济管理和实现经济目标；内部审计的内容增加了经济活动，并强调审计财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益。国际内部审计新定义与国内内部审计新定义比较，国际内部审计强调对风险管理、控制及治理程序进行评价，而我国内部审计则仍停留在监督和评价财政收支、财务收支、经济活动的阶段。 内部审计转型与发展是根据我国政府转变职能、企业转换机制需要，针对我国内部审计的现实状况，对内部审计提出的一个新的要求。王道成会长在在云南会议上较为深刻地阐述了内部审计全面转型与发展的重要意义。（一）推进内部审计全面转型与发展是建立现

19、代企业制度的内在需要。加快国有企业股份制改革，实现投资主体多元化，完善公司法人治理结构，规范股东大会、董事会、监事会和经营管理者的权责，建立现代企业制度，推动企业转换经营机制，真正实现企业的“脱胎换骨”，涉及产权制度及法人治理结构层面上的改革。改革的实质是“改治”，是以建立现代企业制度为目标，以股份制为主要实现形式，大力解决企业在公司治理中所暴露出的深层次矛盾，努力实现国有企业体制、机制和管理的创新。内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是公司治理不可或缺的重要环节，是保障企业依法经营、规范管理、健康发展的重要手段，也是现代企业制度不可或缺的组成部分。因此，必须把内部审计纳入到现代企业制

20、度建设的总体布局之中，充分发挥内部审计在完善公司治理、健全内部控制机制、加强风险管理中的职能作用。（二）推进内部审计全面转型与发展是转变经济增长方式的客观要求。转变经济增长方式是十六届三中全会提出的一项重要经济工作方针，也是“十一五”时期经济发展的战略重点。企业要以科学发展观为指导，自觉转变自身增长方式。同时，对企业内部审计也提出了更高的要求，不能再停留在传统的财务收支审计阶段，更重要的是要在促进完善公司治理、推动内部控制机制建设，提高风险管理能力方面发挥作用。实现内部审计工作全面转型与发展，是推进国有企业股份制改造，完善公司治理结构，建立现代企业制度，支持和促进经济增长方式转变的需要，也是企

21、业健康和可持续发展的内在要求。（三）推进内部审计全面转型与发展是国家监管和资本市场监督的客观要求。早在2001年，中国证监会就发布了证券公司内部控制指引，2004年中国银监会发布了商业银行内部控制评价试行办法，2005年上海证券交易所发布了上市公司内部控制制度指引，国家国资委目前也正在组织力量研究制定中央企业内部控制管理暂行办法，为督促和指导企业内部控制建设、推动开展内部控制审计，提供了政策支持和法律保障。同时，随着我国资本市场的日趋成熟，特别是股份制改造中引进国外战略投资者，以及大量企业在海外上市，资本市场上的投资者越来越关注公司治理、内部控制和风险管理能力，关注内部审计在内部控制执行中的监

22、督作用。（四）推进内部审计全面转型与发展是内部审计自身发展的必然趋势。从世纪初起至今，由财务审计为主逐步向以管理效益审计为主转变。审计作为受托责任系统中一种重要控制机制，已经成为公司治理各相关方赖以存在与发展的极具价值的资源，因此，当前，我们推进内部审计由财务审计为主逐步向以内部控制和风险管理审计为主转变，既是我国内部审计发展的结果，更是受托责任关系发展变化的体现。内部审计要立足于21世纪，就必须从传统的财务审计向管理审计发展。 二、内部审计转型与发展的基本要求 推进内部审计全面转型与发展，核心内容是推行公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计。这是现代内部审计的三个重要标志。 随着公司治理的

23、重要性不断突出，内部审计部门不得不将公司治理列为优先审计的对象。公司治理内部审计的内容包括以下几个方面：一是搞好治理环境审计，为良好的公司治理提供基础的文化，框架和政策。要评价总体治理结构和政策，证实组织是否真正拥有十分完整的治理、风险和合规环境；要评价治理环境和道德规范，评价企业的文化标准和道德程序，揭露与治理有关的薄弱环节；要评价审计委员会的活动将这些评估视作通过观察、训练和建议等方式为审计委员会提供价值的重要的机会。二是治理流程审计，支持治理环境的特定活动。要评价舞弊控制和沟通流程，确定组织是否具有有效治理所需的反舞弊的预防和侦察程序；评价报酬政策和相关流程，检查实际执行的激励程序，延期

24、报酬计划的透明度，与报酬相关的报告和监督，以及是否存在特殊安排等；要评价财务治理流程，检查组织是否在整个公司建立了包括明确的政策和标准在内的财务治理流程，证实治理活动之下的原则和标准是否适当，是否在关键的财务流程中得到积极地执行；要评价战略计划和决策的治理活动，通过评估计划和决策流程，推进建立公司治理和战略计划之间的紧密联系；要评价治理绩效的衡量，确定组织是否已经开展与治理活动有关的绩效评价，内部审计应该评估其功能、范围和有效性，确定这些衡量指标与总体治理活动相关的程度，运用风险文化调查来测量整个组织范围内的控制意识，开发类似自我评估的程序。三是治理程序审计。要评价内部和外部治理报告程序，首先

25、应该识别和清点与治理有关的报告程序，然后测试所有内外部治理报告的准确性和适当性；要评价治理事项的上报和追踪程序，在评价上报流程的适当性时，内部审计师应当确信该上报流程包含了审计委员会和董事会；要评价治理变化和学习程序，应当识别新出现的、或不断发展变化的治理问题，证实组织有适当的专门方法来发现这些问题，并确信这些创新方法能够实现其预期目的；要评价治理支持软件和技术，应当对关键的技术资源进行定期的检查，以评价和证实其是否充分和是否持续有效，确定治理活动正在使用的所有软件和技术，并评估与该技术相关的控制是否适当。 内部控制审计的目的是合理地保证组织实现遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度；信息的真

26、实、可靠；资产的安全、完整；经济有效地使用资源；提高经营效率和效果等目标。内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。内部审计人员应实施适当的审查程序，以评价被审计单位的控制环境，包括经营活动的复杂程度；管理权限的集中程度；管理行为守则的健全性和有效性；管理层对逾越既定控制程序的态度；组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同；法人治理结构的健全性和有效性；组织各阶层人员的知识与技能；组织结构和职责划分的合理性；重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力；员工聘用程序及培训制度；员工业绩考核与激励机制。内部审计人员应实施适当的审查程序，评价组织风险管理机制的健全性和有效性，

27、包括可能引发风险的内外因素；风险发生的可能性和预计带来的后果；对抗风险的能力；风险管理的具体方法及效果。内部审计人员应实施适当的审查程序，评价控制活动的适当性、合法性、有效性，包括控制活动建立的适当性；控制活动对风险的识别和规避；控制活动对组织目标实现的作用；控制活动执行的有效性。内部审计人员应实施适当的审查程序，评价组织获取及处理信息的能力，包括获取财务信息、非财务信息的能力；信息处理的及时性和适当性；信息传递渠道的便捷与畅通；管理信息系统的安全可靠性。内部审计人员对内部控制做出评价时，应选择适当的评价标准。按照项目的性质和需要，既可以对全部控制要素进行评价，也可以只对部分控制要素进行评价。

28、可以采用文字叙述、调查问卷、流程图等方法对内部控制进行描述和评价，并记录于审计工作底稿之中。内部审计人员应向组织的适当管理层报告内部控制的审计结果。审计报告应说明审查和评价内部控制的目的、范围、审计结论、审计决定及对改善内部控制的建议；并应当包括被审计单位的反馈意见。 全面风险管理有8个要素，即内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和交流、监控。风险管理审计是指内部审计机构、内部审计人员依据国家法律、法规、政策和标准，独立、客观地对本组织风险管理和治理过程进行监督、评价和咨询，提出改进和加强风险管理的意见或建议的行为。风险管理审计应当坚持与改善经营相一致的原则，与公司

29、治理相结合的原则，与增加价值相统一的原则。风险管理审计以功能性审计为主，主要审计风险管理行为，包括审计环境预测、经营决策、资源配置、员工使用、市场价格、财务会计、资金运作、对外投资、利益分配等风险管理。环境预测风险管理审计主要检查、监督、评价体制机制、政策变动、法规调整、环境保护、科技创新、市场竞争等方面的环境预测风险管理。经营决策风险管理审计主要检查、监督、评价产品生产、销售政策、货物运输、股权结构等方面的经营决策风险管理。资源配置风险管理审计主要检查、监督、评价人力资源、自然资源、市场资源、技术资源、信息资源和整个产业链资源等方面的资源配置风险管理。员工使用风险管理审计主要检查、监督、评价

30、招聘风险、考评风险、工作风险、薪金风险、培训风险、管理风险等方面的员工使用风险管理。财务会计风险管理审计主要检查、监督、评价财务预算、成本费用、利润目标、一般会计、责任会计、管理会计等方面的财务会计风险管理。市场价格风险管理审计主要检查、监督、评价生产价格、收购价格、批发价格、零售价格（消费者价格）、期货价格等方面的市场价格风险管理。资金运作风险管理审计主要检查、监督、评价利率风险、股市风险、信用风险、操作风险和道德风险等方面的资金运作风险管理。对外投资风险管理审计主要检查、监督、评价资本投资、资本减值、资本经营，以及筹资、投资和收益分配中所面临的对外投资风险管理。利益分配风险管理审计主要检查

31、、监督、评价税收缴纳、集体积累、公众利益、职工收入等方面的利益分配风险管理。风险管理审计应贯穿一切审计项目。风险管理审计报告是风险管理审计的结果，主要包括风险管理审计的范围、内容、方式、时间，以及发现的主要问题和处理意见。风险管理审计报告由内部审计机构、内部审计人员撰写，征求被审计单位意见后提交本单位董事会或管理层审核和应用。内部审计机构、内部审计人员实施常规审计，其审计报告应运用风险管理审计的成果，体现风险管理审计报告的相关内容。三、内部审计转型与发展的主要目标 公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计涉及生产、经营、财务、管理、决策等各个方面，是全方位、多角度、高层次的综合性审计。因此，必

32、须关注政治体制改革、经济体制改革和宏观经济环境，以内部审计的转型与发展促进政府机关、经济领域、企业单位的转型与发展。 党的十六届三中全会决定总结了10年来我国经济体制改革的经验，比较系统地充实了10年前来不及或因条件不成熟而不可能展开的内容，是完善社会主义市场经济体制的完整的纲领。决定针对国内、国际以及改革和发展的新形势，明确提出了完善社会主义市场经济体制的目标和任务，以及与之相关的重大方针政策，为新阶段的经济体制改革指明了方向。决定根据各方面统筹发展的要求和经济体制尚不完善的实际情况，有针对性地规定了现阶段经济体制改革的主要任务。这些任务可以概括为五个方面：一是完善公有制为主体、多种所有制经

33、济共同发展的基本经济制度。这是社会主义市场经济的基础。坚持公有制的主体地位和发挥国有经济的主导作用，必须推行公有制的多种有效实现形式，调整国有经济的布局和结构。二是建立有利于改变城乡二元经济结构的体制。继续推进工业化，逐步改变城乡二元经济结构状况，是全面建设小康社会直到实现现代化这个长的历史时期我国社会经济发展的根本性任务。三是建设统一开放、竞争有序的市场体系，主要是加快建设全国统一市场，在完善商品市场的同时大力发展资本市场和其他要素市场，规范市场秩序，建立健全社会信用体系。四是健全就业、收入分配和社会保障制度。积极扩大就业，推进分配体制改革，完善社会保障体系，这是社会稳定的基础。扩大就业、改

34、善收入分配和建立健全社会保障制度，要依靠国家的政策导向、法律规范、公共管理和宏观调控。五是建立促进经济社会可持续发展的机制。要通过深化改革，建立健全与社会主义市场经济相适应的科技、教育、文化、公共卫生等方面的体制，提高国家创新能力和国民整体素质，实现社会全面进步。多种所有制并存、多元经济结构、开放竞争的市场体系、扩大就业和创业渠道、改革科教文卫体制为拓宽内部审计领域打开了通道，内部审计应当不失时机地占领新的领域。 当前，我国经济发展所面临的国内外宏观环境总体向好。经济增长既面临继续调整的压力，也面临产能释放过快所导致的供给过剩压力。从历史经验判断，如果宏观经济政策把握不当或外部环境恶化，调整幅

35、度可能会比较大。因此，宏观经济政策要在坚持“双稳健”的前提下，采取“一稳一扩”的需求管理政策，既继续控制投资增长，又努力挖掘消费增长潜力，为经济实现长期快速增长创造新的条件。体制方面:中央和地方政府职能加速向公共管理和服务型转变。企业所得税从生产型向消费型转变(由东北试点逐步向全国更大范围推广)。投资体制在政府与市场的关系、中央与地方政府投资事权等方面改革均有新的突破。继续加大和深化垄断领域的改革，特别是医疗、教育体制的改革。政策方面:宏观经济政策总体上在继续保持连续性、稳定性的同时，将会针对供给和需求两方面出现的新问题，采取灵活的微调措施，使经济在短期和中长期供需基本平衡的基础上，更加强调经

36、济与社会的协调发展、东部发达地区与中西部欠发达地区间的协调发展、城乡间的协调发展、城市及乡村各收入群体之间的协调发展，等等。内部审计要把握经济脉膊，在促进经济增长中发挥重要的作用。 企业转型的根本目的是增加价值，价值问题已成为新经济时代企业管理的一个核心标志，现代企业已经把企业价值作为其经营行为的指南，企业管理者已不再执着地追求传统经营模式下的成本、利润等单一目标，而是把关注的焦点转向了企业价值的增加。尽管现在人们对企业价值的认识还没有完全统一，但基本观念还是一致的，即：企业价值理念源于企业可持续发展的目标需求，它的产生背景是企业经营环境的改变，知识经济时代的到来和全球经济一体化气候的形成，标

37、志着产生于传统的工业经济时代的管理理念的不适当性。增加价值概念的形成，印证了现代企业是一组“不同利益相关者组成的契约网络”这样一种学说，淘汰了“企业是一个一端连接着投入，一端连接着产出的黑箱子”这样的传统认识。增加价值，要求企业经营者注重影响企业长期发展的驱动要素，平衡不同利益相关者的关系，实现共赢，以维护企业的生命力。企业应当按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，认真组织做好内部审计工作，及时发现问题，明确经济责任，纠正违规行为，检查内部控制程序的有效性，防范和化解经营风险，维护企业正常生产经营秩序，促进企业提高经营管理水平，实现资产的保值增值。 四、内部审计转型与发展的保证措施 推进内

38、部审计全面转型与发展要实现“六个转变”，体现“三个特点”：“六个转变”，即：在审计的理念上，由对内部审计本质的认识是检查，注重结果、重在治标向控制机制，注重过程、重在治本转变；在审计的职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变；在审计的目标上，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变；在审计内容上，由财务控制向业务控制和信息系统控制转变；在审计的方式上，由事后监督向事前、事中全过程监督转变；在审计的手段上，由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主的转变。“三个特点”，即：内部审计工作要从“小作坊式”的单个项目审计，向整体性、系统性的“集约式”规模审计转变；从审计部门、少数职能部门分散的、单打独斗

39、式的审计和监督，向由审计部门牵头、加强组织协调、整合监督资源、发动全员参与监督转变；由靠法律赋予的权力实施监督为主转向靠制度管人、管事、管物为主，由被动防御为主转向积极控制为主。 （一）解放思想，更新观念。解放思想，更新观念是统一思想的基础。思想解放了，观念更新了，认识才能符合客观实际，才能符合国情，符合内部审计的实情和时代发展的要求，思想才能越容易统一。反之，越是抱着本本不放，动不动拿本本来，停留在不合时宜的观念中，停留在传统内审模式的框框内，思想就越难统一。因此，内部审计能不能与时俱进，实现跨越式、超常规发展，首要的是看我们的思想认识能不能不断前进，勇于和善于根据内部审计实践的要求进行创新

40、。按照与时俱进的要求不断解放思想，既有一个坚定信念的问题，又有一个更新观念的问题，只有把坚定信念和更新观念很好地统一起来，克服畏难情绪，克服怕担风险的思想，真正解放思想，才能坚持“发展是硬道理”不动摇，才能敢闯敢试，带头闯，带头试，才能敢于把竞争很强的事办成，敢于把风险很大的事办成，敢于把困难很多的事办成，让实践检验真理，让事实说服群众，才能成为一个清醒的、成熟的、坚实的领导者，才能更好地与时俱进。去年底，今年初，王光远教授等翻译出版了内部审计思想一书，王光远教授还给我们讲授了现代内部审计的十大理念，内容非常丰富，取之不尽，用之不竭。内部审计思想共有九章：第一章，内部审计的历史、发展和展望；第

41、二章，内部审计和组织治理；第三章，内部审计：组织治理的必备要素；第四章，确认服务和咨询服务；第五章，风险评估和风险管理审计；第六章，内部审计管理；第七章，独立性和客观性：内部审计研究机会的框架；第八章，内部审计系统化、规范化的过程；第九章，信息技术对内部审计的全面影响。现代内部审计的十大理念：第一条，内部控制与内部审计与生俱来；第二条，内部审计是“透视公司的窗口”，是公司治理的“守门员”，是组织极具价值的资源；第三条，内部审计是风险管理的函数，是对风险管理的再管理；第四条，确认服务和咨询服务是现代内部审计的两大服务领域，组织应根据不同环境，相机形成不同比例的服务组合；第五条，内部审计要积极扮演

42、企业变革代理人（changeagent）的角色，参与企业重大变革；第六条，坚守独立性和客观性，高度重视客观性管理；第七条，建立健全以控制和风险为导向的内部审计准则体系，内审机构、人员要恪守准则，依照准则创造性地开展工作；第八条，融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计，变革传统的内部审计角色；第九条，要以管理公司的理念来管理内部审计部门，高度重视人力资源管理和知识管理，内审部门要像接受“市场检验”那样去工作，努力把内审部门建成一个“进阶石”、建成一个利润中心或投资中心；第十条，加强内部审计协会的建设和管理，协会应成为内部审计职业的数据库、思想库，应以先进的理念引领内部审计实务的变革。我们要

43、在解放思想、更新观念上下真功夫，坚持真理，修正错误，牢牢把屋内部审计的发展方向。 （二）总结经验，创新机制。我们江苏特别是苏南地区的内部审计在全国是领先的，江苏省内审协会是全国12个省级内审协会的先进单位之一，中国内审协会及一些兄弟省区市内审协会领导交口称赞江苏内审是全国内审的一面旗帜。今年4月上旬，王道成会长、易仁萍副会长兼秘书长，以及曹志勇副秘书长等，来江苏视察了省及南京、镇江、常州、无锡、苏州五市的内部审计、内审协会工作，我和南京、镇江、常州、无锡、苏州五市及部分内审机构的负责同志向他们汇报了内部审计、内审协会工作的情况和经验，得到了充分肯定和高度评价。后来，在云南召开中国内审协会学习贯

44、彻审计法座谈会上，我又全面介绍了江苏内部审计、内审协会工作的情况和经验，以及江苏省20062010年内部审计工作发展规划和今年省内审协会实施的“666610”工作计划，在与会代表中引起了强烈的反响，又一次得到了领导和与会代表的充分肯定和高度赞扬。总结江苏内部审计工作的经验主要是三条：科学定位、明确目标、创新思路是做好内部审计工作的前提条件；完善制度、强化组织、以人为本是做好内部审计工作的重要保证；加强领导、改进作风、改进手段是做好内部审计工作的有效措施。总结江苏内审协会工作主要是四条经验、十项措施：法律保证、组织保证、经费保证、优化环境，以及加强班子建设、壮大会员队伍、加强自律管理、规范决策行

45、为、瞄准工作目标、突出工作重点、组织协作交流、加强信息反馈、更新内审观念、深入调查研究等。我们建立了一个网络四射、功能齐全、机制灵活、服务高效的内审管理组织，造就了一支思想政治觉悟较高、业务技术较强、工作作风较好的内审工作队伍，形成了一套既符合国家法规准则又便于实际操作的内审工作制度，确立了一条既与国际接轨又符合江苏省情的内审发展思路，以科学创新为动力，增加价值为中心，强化内控为重点，防范风险为导向，净化环境为前提，帮助组织实现组织目标和经济目标。全省各级审计机关、内审协会、内审机构及广大内审人员风雨同舟，奋力拼搏，艰苦创业，与时俱进，为发展江苏内审事业作出了重要贡献。我们的内审工作取得了显著的成绩，也积累了一些经验，但与党和政府的要求，上级机关和领导的要求，与国际内部审计比较，兄弟省市区内部审计比较，还有很大的差距，“两个不适应”的情况还很突出。