预算会计实务(第五版)课件 10学习资料

第十章行政单位资产的核算制作人：邓晓新陈新宇

高等教育出版社出版第二节银行存款和零余额账户用款额度

第三节应收及预付账款第五节固定资产和累计折旧

学习目标第六节在建工程

第七节无形资产和累计摊销第八节行政单位其他资产第四节存货

第一节库存现金

本章着重阐述了行政单位资产的概念，各项资产的核算方法。通过本章学习，要求明确各项资产的概念和内容，熟悉行政单位资产的管理，掌握行政单位现金和银行存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货、固定资产及累计折旧、在建工程的核算方法。现金管理库存现金的核算第一节库存现金（一）现金日记账的登记和核对（二）严格执行规定的库存现金限额（三）严格遵守不得坐支现金的规定（四）现金收支业务必须根据合法凭证办理，严格收付手续（五）坚持钱帐分管、印鉴分管的原则（六）现金收支应及时入账（二）现金总账的账务处理（三）现金溢余或短缺的处理（一）严格控制现金的适用范围第二节银行存款和零余额账户用款额度

银行存款的账户处理

银行存款账户的开设和管理

银行结算方式

银行存款的对账

零余额账户的开设和管理

零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算

零余额账户的开设和管理第二节银行存款和零余额账户用款额度零余额账户用款额度和财政应返还额度的核算第三节

应收及预付账款

一、应收账款二、预付账款三、其他应收款

应收账款是指行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票也通过本科目核算。为了正确核算和监督应收账款的增减变化情况，应设置“应收账款”总账账户。期末余额在借方，反映行政单位尚未收回的应收账款。本账户应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。

应收账款应当在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认。

行政单位出租资产、出售物资如果收到的是商业汇票，按照商业汇票的票面金额，采用“应帐账款”科目处理，会计分录与出租资产、出售物资相同。

预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。如支付可以收回的定金，不通过本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。

为了核算和监督行政单位按照购货、服务合同规定预付供应单位（或个人）的款项，应设置“预付账款”总账账户。本账户为资产类科目，期末借方余额反映行政单位实际预付但尚未结算的款项。本账户应按供应单位（或个人）进行明细核算。预付款项应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。

其它应收款是指除应收账款、预付账款以外的其它各种应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

为了核算和监督行政单位的其它各项应收及暂付款项，应设置“其它应收款”总账账户。本账户为资产类账户，期末借方余额反映行政单位尚未收回的其他应收款项。本账户应按其它应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。

第一节货币资金

四、应收及预付账款核销处理五、政府采购的核算

应收账款、预付账款、其他应收款逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款、预付账款、其他应收款应在备查簿中保留登记。

政府采购是指各级政府为开展正常政务活动或为公共部门提供公共服务的需求，在财政的监督下，以法定的方式和程序，利用国家财政性资金从市场上为政府部门或所属公共部门购买商品、工程及服务的行为。

一、存货的管理第四节存货

为保证行政单位工作的正常进行，需要储备一定数量的材料，但如果库存过大，势必造成占用预算资金过多，直接影响资金周转；库存不足，又会影响行政任务的完成。因此储备库存材料应当按照既保证需要又节约资金的原则，逐步建立材料储备定额和主要材料的消耗定额，实行定额管理。

存货与固定资产相比较，其特点在于：①使用期限较短；②在使用过程中大部分要改变原来的实物形态；③其价值大都在使用过程中一次全部消耗掉。

二、存货的计价第四节存货先进先出法是以先购进的材料先消耗为原则，日常发出材料的价格按库存材料中最先购进的那批材料的单价计算。(一)先进先出法加权平均法是以本月初累计的库存材料总金额与本月收入材料总金额之和除以月初库存材料总数量与本月收入材料总数量之和，求得材料加权平均单价，作为领用材料的计价标准。用公式表示如下：(二)加权平均法某种材料加权平均单价=

月初库存材料总金额+本月购入材料总金额月初库存材料数量+本月购入材料数量三、存货的核算第四节存货

(一)存货取得时账务处理

1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。

2.置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。

3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。

213(二)存货发出账务处理应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。行政单位发出材料时，由用料部门按计划填制“领料单”，列明材料的品名、规格、数量、用途等，经单位负责人签章后作为领发材料的依据。材料管理员对于用料部门填制的领料单进行审核后，根据库存情况，核定实发数量并在领料单中注明，同时加盖“发讫”的戳记，及时登记材料明细账。

(三)存货盘盈、盘亏的处理行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1.盘盈的存货处理。2.盘亏、报废、毁损的存货，应按照其账面余额转入待处理财产损溢。

第五节固定资产和累计折旧

固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。

第五节固定资产和累计折旧

行政单位的固定资产按其用途、自然属性和管理要求，一般可以分为以下几类：

一、固定资产的分类（1）房屋及构筑物。包括单位自有的办公用房、仓库及生活用房等。

（2）专用设备。包括各种仪器和机械设备、医疗器械、电子设备等。

（3）通用设备。包括办公与事务用的各种通用设备等。

（4）文物和陈列品。包括展览馆、陈列馆等一切文物及陈列品。

（5）图书、档案。包括各类图书、档案资料等。

（6）家具、用具、装具及动植物。包括办公家具、各种汽车、被服装具、动植物等。第五节固定资产和累计折旧

行政单位应当在取得经济资源相关权利并且能够可靠地进行货币计量时，按照实际成本进行计量确认，不得自行调整其账面价值。

二、固定资产的确认１一、固定资产的计价标准行政单位固定资产的计价标准一般有以下两种：（一）资产以支付对价方式取得的计量1．按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量。2．按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。（二）资产没有以支付对价方式取得的计量1．按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。2．没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定。3．没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产市场价格加上相关税费、运输费等确定。4．没有相关相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。

第五节固定资产和累计折旧

（一）购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。（二）购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认。（三）自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。

二、固定资产的确认２第五节固定资产和累计折旧

行政单位应当根据资产主管部门对固定资产的统一分类，结合本单位的具体情况，制定适合本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算的依据。三、固定资产的管理１２３（一）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（二）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。固定资产的计价标准（三）行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本科目进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过“无形资产”科目核算。（四）行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过“无形资产”科目核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算。（五）行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。第五节固定资产累计折旧

“固定资产”账户用于核算行政单位各类固定资产的原价。本账户属于资产类科目，期末借方余额反映行政单位固定资产的原价。新制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。新制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。四、固定资产的主要账务处理１２３(一)取得固定资产时，应当按照其成本入账1．购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。3.自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。4.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。5.置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。6.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照名义金额入账。

（二）与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：1.为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“在建工程”科目。2.为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期经费支出但不计入固定资产成本。第五节固定资产和累计折旧

（三）出售、置换换出固定资产。

经批准出售、置换换出的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。四、固定资产的主要账务处理4

（四）无偿调出、对外捐赠固定资产。经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金——固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。（五）报废、毁损固定资产。报废、毁损的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。5

第五节固定资产和累计折旧

（六）盘盈、盘亏固定资产。

1.盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。

2.盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。四、固定资产的主要账务处理

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(七)行政单位公有住房出售后固定资产的核算行政单位的公有住房向职工出售主要有三种方式，即出售公有住房的全部产权、部分产权以及仅出售使用权。不同的出售方式，其性质不相同，财务上也应进行不同的处理。（1）出售全部产权的，按国有资产管理的有关规定，公有住房出售后单位应相应调整固定资产账，核销固定资产，按固定资产原值借记“资产基金”科目，贷记“固定资产”科目。（2）出售部分产权的，职工只拥有部分产权，即占有权、使用权，有限的收益权和部分处分权，可以继承。采用该种方式管理的公有住房固定资产，在编制会计报表时应加以说明。（3）出售使用权的，住房的产权未转移，仍属于行政单位，不需要作任何核算处理。(八)固定资产明细分类核算行政单位固定资产，除了登记总账以外，还应由财产管理部门设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”。第五节固定资产和累计折旧

行政单位固定资产、公共基础设施是否计提折旧，何时开始执行，应按照财政部具体文件要求办理。五、累计折旧的管理

第五节固定资产和累计折旧

为了核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧，应设置“累计折旧”总账账户。本账户应当按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，应当在本账户下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细账户，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧。本账户期末贷方余额，反映行政单位计提的固定资产、公共基础设施折旧累计数。六、累计折旧的核算１２(一)按月计提固定资产、公共基础设施折旧时（二）按照固定资产、公共基础设施的账面价值处置时第六节在建工程

在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护等，不通过在建工程核算。

行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务按制度规定处理。

在建工程应当在属于在建工程的成本发生时确认。一、在建工程的管理第六节在建工程

在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护等，不通过在建工程核算。

行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务按制度规定处理。

在建工程应当在属于在建工程的成本发生时确认

为了核算行政单位已经发生必要支出，但尚未达到交付状态的建设工程，应设置“在建工程”总账账户，本账户应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本账户下设置的“待摊投资”明细账户核算。本账户期末借方余额，反映行政单位尚未完工的在建工程的实际成本。一、在建工程的核算３第六节在建工程二、在建工程的核算１(一)建筑工程

（二）设备安装

（三）信息系统建设

（四）在建工程的毁损第七节无形资产和累计摊销

无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。

行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。

无形资产应当在完成对其权属的规定登记或其他证明单位取得无形资产时确认。一、无形资产的管理１二、无形资产的核算

（一）无形资产取得

（二）无形资产摊销

（三）无形资产后续支出

（四）无形资产出售、置换

（五）无形资产无偿调出、对外捐赠

（六）无形资产核销第七节无形资产和累计摊销

摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。行政单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。二、累计摊销的管理与核算１为了核算行政单位无形资产计提的累计摊销数，应设置“累计摊销”总账账户。本账户应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。本账户期末贷方余额，反映行政单位计提的无形资产摊销累计数。累计摊销的主要账务处理（一）按月计提无形资产摊销时借记“资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值借记“待处理财产损溢”科目[出售、置换换出、核销]或“资产基金——无形资产”科目[无偿调出、对外捐赠]借记“累计摊销”科目,贷记“无形资产”科目。第八节行政单位其他资产

行政单位财产处理包括资产出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。

行政单位财产的处理，一般应先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。一、待处理财产损溢的管理１二、待处理财产损溢的核算

为了核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢，应设置“待处理财产损溢”总账账户。本账户应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细账户，进行明细核算。本账户期末如为借方余额，反映尚未处理完毕的各种财产的价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处理完毕的各种财产净溢余。年度终了，报经批准处理后，本账户一般应无余额。第八节行政单位其他资产

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