第三章 会计要素与会计等式

第三章会计要素与会计等式导入案例张先生准备创办一家咨询公司，自有资金10万元，向银行借款5万元。租了一间办公室，花费10000元作为一年的租金，支付各种办公费用6000元，用银行存款购入8万元商品，同时全部卖出收到货款99000元，货款款已经存入银行。请问王先生的公司在经过这些经济活动以后是否还符合会计恒等式？第一节会计要素第二节会计等式第三节会计要素确认、计量和报告第一节会计要素

一、会计要素的含义会计对象的具体划分就是会计要素。会计要素的划分是对会计对象的科学分类，是设置会计科目和账户的依据，也构成了会计报表的基本框架。也是进行会计确认和计量的依据。会计要素按照内容可以划分为两大类，反映会计主体财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益；反映会计主体经营成果的会计要素，包括收入、费用、利润。二、会计要素的内容会计要素静态要素：资产、负债、所有者权益

动态要素：收入、费用、利润财务状况经营成果1、资产资产指由于过去的交易和事项所引起的、企业拥有或者控制的、能带来未来经济利益的经济资源。我国企业会计准则中将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、和其他资产。

资产流动资产：流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如货币资产、交易性金融资产、应收款项、存货等长期投资：长期股权投资、长期债权投资

无形资产：专利权、商标权、商誉、非专利技术等其他资产：长期待摊费用、其他资产2、负债

负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现有义务，这种义务企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。我国会计准则按照负债的流动性将负债分为流动负债和长期负债。负债流动负债流动负债是指将在一年内（包括一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如：应付账款\应付职工薪酬\短期借款\应交税费、应付股利、其他应付款长期负债长期借款、应付债券、长期应付款3、所有者权益所有者权益是企业的投资人对企业净资产的所有权，其金额为资产减去负债后的余额。具体包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。（1）实收资本（股本）：实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：资本公积是指企业资本方面的公共积累。它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。(3)盈余公积：盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公共积累。它包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。(4)未分配利润：未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。它的数额等于本年利润减去利润分配。所有者权益与负债的关系：

共同点：所有者权益与负债都是对企业资产的要求权。企业所拥有的资产，一部分属于投资者，一部分属于债权人，前者为所有者权益，后者为负债。

两者的区别A、两者性质不同。负债是债权人对所提供的资产的要求权；所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。B、偿还期不同。负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。C、两者享有的权利不同。债权人只享有收回债权本息的权利，无权参与企业的经营管理和利润分配；所有者权益可以凭借对企业的所有权，参与企业的生产经营管理和利润分配。D、两者风险程度不同。一般情况下，不论企业是否盈利，债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险较小；所有者权益只有在企业盈利的情况下，才能从企业利润分配中获取股利，其风险较大。

4、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。

收入的特征（1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项。

收入按经济业务的不同分为：主营业务收入其他业务收入投资收益主营业务收入

指企业在销售商品、提供劳务（如安装费收入、广告费收入、订制软件收入等）及让渡资产使用权（如利息收入、使用费收入等）等日常活动中所产生的收入。其他业务收入

是指企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。投资收益指企业对外投资取得的收益减去发生的投资损失后的净额。5、费用费用是企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的各种耗费。

费用的特征：（1）费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项中产生的经济利益的流出。如出售固定资产。（2）费用是为销售商品或提供劳务而发生的经济利益的流出。如派发现金股利。费用按其与收入的关系，可以分为营业成本、营业税金及附加和期间费用。1）营业成本。营业成本是指所销售商品或提供劳务所发生的成本，它按照所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处的地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。2）营业税金及附加。营业税金及附加是指与企业经营活动相关而发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。3）期间费用。期间费用主要是指不能够直接计入产品成本和劳务成本的应当由企业某一会计期间所承担的直接计入当期损益的费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。6、利润利润是企业在一定期间内生产活动的最终财务成果，也就是收入与费用配比、相抵后的差额。利润是反映经营成果的最终要素。

包括营业利润、利润总额和净利润。（1）

营业利润：营业利润是指企业在业务经营中取得的利润，它包括主营业务利润和其他业务利润等。主营业务利润=

主营业务收入—

主营业务成本—

主营业务税金及附加；其他业务利润=

其他业务收入—

其他业务支出；营业利润=

主营业务利润+其他业务利润—

期间费用（2）利润总额：利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。

（3）净利润：净利润是指利润总额减去所得税后的金额。资产流动资产：货币资产、交易性金融资产、应收款项、存货

长期投资：长期股权投资、长期债权投资无形资产：专利权、商标权、商誉、非专利技术等其他资产：长期待摊费用、其他资产复习负债

流动负债长期负债所有者权益

实收资本

资本公积盈余公积未分配利润收入主营业务收入其他业务收入利润营业利润利润总额净利润费用生产费用

期间费用直接费用：直接材料、直接人工间接费用制造费用直接记入生产成本

管理费用销售费用财务费用记入“本年利润”第二节会计等式一、会计等式会计等式又称为会计恒等式、会计方程式或平衡公式，是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计恒等式揭示了各项会计要素之间的联系，它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。（一）基本等式资产＝权益或者为：资产＝负债＋所有者权益上面这两个个公式在会计上都叫做会计恒等式，又称为会计等式。负债和所有者权益统称权益。（二）扩展的会计等式利润＝收入-费用从企业一定时期的资金运动分析，企业在经营活动中，一方面会取得收入，收入的增加表现为资产的增加，同时由于负债是确定的，所以根据基本的会计等式，就必然表现为所有者权益的增加；同样，费用的增加必然表现为所有者权益的减少。可见，利润的增加必然表现为所有者权益的增加，因此，基本的会计等式可表示为：资产=负债+（所有者权益+利润）上述等式变为：资产＝负债＋所有者权益＋（收入-费用）扩展的会计等式，即动态会计等式：该等式也可表示为：资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入资金进入、退出、循环周转示意图

0

进入

G货币资金

W储备资金

P生产资金

W’产品资金

G’货币资金退出

会计事项(经济业务)：①开业投入股本800、借款200；②购置固产500；③买进材料200；④领用材料150；⑤支付人工费用80；⑥折旧费用40；⑦产品完工240；⑧出售产品180，价格250；⑨交纳所得税20

股本800借款200①1000500--②--固定资产

500200--

③--材料200150---

④---料15080--------

⑤------------工

8040---⑥---费

40完工240----⑦----240出售180---⑧---250

20---⑨---20(所得税)开业:资产(货币)1000=负债(借款)200+权益(股本)800

本期收入250—费用(180+20)=利润(未分配)50期末：资产1050=负债200+权益(800+50)其中：期末资产:

货币(①1000+⑧250)-(②500+③200+⑤80+⑨20)=450固定资产=③500-⑥40=460

材料=③200-④150=50

在产品④150+⑤80+⑥40-⑦240=30

产成品=⑦240-⑧180=60

会计要素间的互相联系（数据来源于“资金进入、退出循环）

静态要素间的联系：资产负债所有者权益=动态要素间的联系：

收入费用利润_=静态要素与动态要素之间的联系资产=负债+所有者权益收入费用利润(未分配)_=资产负债所有者权益(收入费用)

A=++_1050－200=800+50250－200=50(未分配)1050=200＋(800+250－200)联系2

期初：资产（货币）1000＝负债200＋权益（资本）800本期：A新投资现金500

〖资产＋500；权益＋500〗

B费用300（280元现款支付，其余暂欠）

〖费用＋300；资产－280、负债＋20〗

C收入800现款

〖收入＋800；资产＋800〗期末资产2020＝负债220＋权益1800（=800＋500＋500)本期收益

收入800－费用300＝500（未分配利润）资产2020＝负债220＋权益1300＋收入800－费用300

X互相联系2资产类

资产类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减

二、经济业务的发生对基本会计等式的影响1、经济业务发生的基本类型

资产类

资产类负债类负债类（3）有增有减（1）同增（2）同减（4）有增有减有增有减负债类所有者权益类举例【例1】：从A单位购进甲材料10000元，已入库，货款未付。【例2】：接受投资者B单位投资500000元，存入银行。【例3】：以银行存款偿还前欠A单位材料款10000元。【例4】：经批准，以银行存款退还投资者C单位投资200000元。【例5】：从银行提取现金1000元备用。【例6】：向银行借入短期借款50000元，偿还前欠D单位货款。【例7】：经批准，将盈余公积80000元转增资本。【例8】：经协商，G单位将债权100000元转作投资。【例9】：企业进行利润分配，应付给投资者50000元。

【例10】：出售产品收入10000元，款未收。【例11】生产领用材料20000元。【例12】支付办公费用500元。可见，任何一项经济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。第三节会计要素确认、计量和报告一、会计要素确认（一）会计要素确认的标准会计要素确认的核心问题是依据什么样的标准来确认。概括地讲，确认的标准可以归纳为以下几个方面：1．可定义性一般地讲，凡是企业经营活动过程中能够用货币计量的交易或事项都属于会计确认的范围。在具体会计工作中具有会计信息属性的经济信息应该可以具体化为会计要素，即资产、负债、收入、费用、所有者权益、利润等，按照这些要素的定义和特征加以确认，就是可定义性。2．可计量性可计量性是会计要素确认的核心问题。在可定义性的基础上，经济信息必须能够量化，能够以货币计量，才能够保证经过确认后的信息具有质的统一性，可以进行比较和加工。能够以货币计量，才能利用会计特有的方法进行会计处理。3．可靠性会计信息要真实可靠，首先是应如实地、完整地反映应当反映的经济活动及事项，而且这些交易和事项必须是根据它们的实质和不带偏见的经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。4．相关性将相关性的概念作为确认的标准，是因为各方面信息使用者的需要不同。针对信息使用者的具体需要，排除不相关的数据，增进信息的有用性，如在会计报表中增加补充资料以满足不同使用者的需要。（二）会计要素的确认根据我国2006年颁布的《企业会计准则》，六大会计要素分别确认的标准为：1．资产的确认我国《企业会计准则》规定：凡是符合资产定义并且满足以下两个条件的资源，均可以确认为是属于该企业的资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2．负债的确认我国《企业会计准则》规定：凡符合本准则规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，应该确认为该企业的负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3．所有者权益的确认根据所有者权益的定义，所有者权益就是所有者在企业资产中享有的经济利益，也就是企业的所有者对企业净资产享有所有权。净资产就是资产总额减去负债以后的余额，它不能像资产、负债那样可以单独确认，其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认标准。4．收入的确认我国《企业会计准则》规定：除了符合收入的基本定义以外，还必须满足下面两个条件才能够确认为收入：①能够使经济利益很可能流入企业，从而导致企业资产增加或者负债减少；②经济利益的流入额能够可靠计量。5．费用的确认我国《企业会计准则》规定：除了符合费用的基本定义以外，还必须满足下面两个条件才能够确认为费用：①能够使经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；②经济利益的流出额能够可靠计量。6．利润的确认利润是企业的各项收入抵减各项耗费后的余额。利润也不能像收入、费用那样单独确认，它的确认只能依附于一定期间的收入和费用的确认，收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。二、会计要素计量会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。1．历史成本历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。2．重置成本