2024年电大审计学形考网上教学实践活动及阶段性测试参考答案

《审计学》形考01任务一、案例分析题1、【资料】甲企业重要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采取自动化信息系统（如下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自以来没有发生变化。甲企业产品重要销售给国内各重要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲企业财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中统计了所了解的甲企业及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在实现销售收入增加10%的基础上，甲企业董事会确定的销售收入增加目标为20%。甲企业管理层实行年薪制，总体薪酬水平依照上述目标的完成情况上下浮动。甲企业所处行业的平均销售增加率是12%。（2）甲企业财务总监已为甲企业工作超出6年，于9月劳动协议到期后被甲企业的竞争对手高薪聘任。因为工作压力大，甲企业会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超出4年外，其他人员的平均服务期少于2年。（3）甲企业重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但因为技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（4）甲企业的产品面临迅速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲企业于4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲企业在8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场体现良好，计划在全面扩大产量，并在1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲企业于1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。c产品毛利率为8.1%。【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如以为存在，请简明阐明理由，并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。答：(1)也许存在重大错报风险。理由：①该行业平均销售增加率为12%,而甲企业计划要求增加率为20%（超同行业增加率67%），甲企业是否也许达成这种超增加率？面对此问题注册会计师应当保持高度的职业怀疑态度。②结合(4)，甲企业在4月份将重要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场体现良好，不过D产品没有在当年大幅生产。且因为其实C产品的改良型号也许深入压缩8月后C产品的销售量，在这多重原因的影响下甲企业能否达成20%的增加率？这使审计人员愈加怀疑是否有多级主营业务收入的也许性。③制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达成目标才能够取得更多的收入，管理人员很也许因为利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来取得高额的酬劳，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项也许存在认定层次的重大错报风险。该风险属于认定层次。(2)也许存在重大错报风险。理由：①会计工作是一个需要相称工作经验及连续性的工作。9月在甲企业服务了超出6年的财务总监的离职也许影响到企业整体会计工作的连续性及有关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。②除会计主管任职超出4年外，其他人员的平均服务期少于2年，这么表示甲企业也许表示利用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，因为内部控制制度的固有不足，专业胜任能力较弱的人员也许会因为自身原因使得整个流程出现错报。因为单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。(3)也许存在重大错报风险。理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%，且会计人员大多数为不具备专业胜任能力的新组员。多项变动也许使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加。也许导致甲企业在期末账户余额有关的认定及各类交易和事项有关的认定存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。(4)也许存在重大错报风险。理由：1月的降价10%之后使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再末对于C产品计提存货跌价准备。也许导致甲企业在期末账户余额有关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项有关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。《审计学》形考02任务一、案例分析题1、【资料】1月15日上午9时，审计人员对NL企业的库存现金进行突击审计。通过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。(2)尚未入账的收入凭证3张，计2520.00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，1月1日至盘点日止收入3226.00元，支出3075.82元。12月31日库存现金账面余额1981.32元。【要求】请编制NL企业库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。答：人民币库存现金盘点表被审计单位NL企业签名日期审计项目名称编制库存现金盘点表编制人黄珊珊1盘点截止日期12复核人苏某1索引号查证查对统计现金盘点统计项目行次金额货币面额张数金额一、盘点日账面库存现金余额11244.50100元9900.00加：盘点日入记账收入22520.0050元15750.00减：盘点日入记账支出3356.0010元20200.00盘点日账面应库存现金4=1+2-33408.505元50250.00二、盘点日库存实存现金52208.502元4080.00加：白条抵现金61200.001元2020.00盘点日实际库存现金7=5+63408.505角105.00三、盘点日应存、实存差额8=4-70.002角102.0091981.321角151.50加：报表日至盘点日支出现金103431.82实盘共计2208.50减：报表日至盘点日收入现金115746.00盘点日期1五、报表日应存现金12=4+10-111094.32监盘点人陈某报表日实存现金13=7+10-111094.32出纳人员李某报表日应存、实存现金差额14=12-130.00会计主管郑某该单位现金管理的问题：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致；报表日应存现金与报表日实存现金一致，阐明NL企业现金管理情况良好。但NL企业存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证予以报销，存在白条抵现的情况。审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。《审计学》形考03任务一、案例分析题1、【资料】审计人员一般依据各类交易、账户余额和列报的有关认定确定审计目标，依照审计目标设计审计程序。如下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。（一）审计目标 A.所统计的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当统计的采购交易和事项均已统计。 C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当统计。 D.采购交易和事项已统计于恰当的账户。 E.采购交易已统计于正确的会计期间。（二）实质性程序 1.将采购明细账中统计的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。 2.参考购货发票，比较会计科目表上的分类。 3.从购货发票追查至采购明细账。 4.从验收单追查至采购明细账。 5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 7.追查存货的采购至存货永续盘存统计。【要求】请依照上述资料分析并回答下列问题：（1）依照题中给出的审计目标，指出对应的有关认定。（2）针对每一审计目标，选择对应的实质性程序。答：(1)审计目标A认定是发生；B认定是完整性的；C认定是准确性的；D认定是分类；E认定是截止。(2)实质性程序审计目标A选择实质性程序1、6、7审计目标B选择实质性程序3、4审计目标C选择实质性程序1审计目标D选择实质性程序2审计目标E选择实质性程序5《审计学》形考04任务一、案例分析题1、【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接收某制造企业的委托，对其年度财务报表进行审计。企业总经理简介说，企业已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该企业年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是企业变更委托ABC事务所的重要原因。企业总经理不一样意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该企业存货的内部控制情况，以为是比较健全有效的；详细检查了该企业的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存统计，未发觉重大差异。12月31日企业总资产2700万元中存货达1300万元。【要求】假如财务报表中其他项目标审计均没有发觉重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审计报告?试阐明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。答：这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。①因为观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不一样意注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下，可以为是对审计范围的重大限制。②11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的理由。③被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观测11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实行存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告。《审计学》形考05任务一、案例分析题1、【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）年报审计报告中，出具了解释性阐明。报告指出，企业购置的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日有关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限企业未能按约装修完工，依协议要求已计收违约金。另外报告提示，企业持股10%的中油管道实业投资开发有限企业欠付企业款项共计4917万元，企业尚对其提供借款担保1530万元。截至2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为企业第三大股东。石油龙昌董事会在年报中表示，企业正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议要求向其收取违约金1136万元。上六个月，企业又向其收取违约金568万元。另外，中油管道实业投资开发有限企业对企业的欠款已制定了还款计划，按计划4月5日该企业已偿还欠款万元。石油龙昌2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对企业报告中的其他内容并无影响。（摘自《中国证券报》2月3日，作者：万宁）【要求】请依照上述背景材料思考和分析下列问题：（1）石油龙昌年报审计意见变化的依据是什么？（2）这种变化是否为审计失败？上述修改对企业报告中的其他内容有无影响？答：(1)依照中国注册会计师独立审计准则的要求，注册会计师只有在上市企业包括重大不确定性原因和危及企业连续经营的事项时，才能够出具附解释阐明的无保存意见审计报告。岳华会计事务所对企业出具带解释性阐明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册会计师独立审计准则要求的有关要求不符。需要变化年报审计意见.(2)审计失败就是指审计人员未能发觉财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计措施评价和改进组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。据此,上述变化并不是审计失败.(3)上述修改对企业报告中的其他内容并无影响。《审计学》形考06任务一、案例分析题1、【资料】1月20日M会计师事务所完成了对ABC企业会计报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了ABC企业及其环境；问询了ABC企业采取的会计准则和有关会计制度，并对交易和事项确实认、计量和报告进行了重点问询。ABC企业管理层告诉审计人员，因为存货可变现净值难以确定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发觉其存货已存在减值迹象。【要求】请依照上述材料分析和回答下列问题：（1）审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？（2）假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答：1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足如下条件：(1)审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量。(2)审计人员已经按照审阅准则的要求计划和实行审阅工作，在审阅过程中未受到限制。2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制，未能在所有重大方面公允反应被审阅单位的财务情况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设阐明段，阐明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论。假如这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于以为仅提出保存结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照合用的会计准则和有关会计制度的要求编制