《上市公司内部控制存在的问题及完善对策研究-以瑞幸咖啡为例》9700字（论文）

相关概念1.1内部控制的概念内部控制是指实现公司目标，保护资产的安全性和完整性，确保会计信息的准确性和可靠性，执行公司经营政策，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性。是用于自我调节，遏制，计划，评估和管理的一组方法，工具的通用术语。内部控制的概念被正式提出是在1936年，美国会计师协会发布的CPA财务审计报告中首次定义。但是，此定义不准确且不公平。经过多年的研究和开发，仅1992年的报告获得批准，才给出了公认的权威定义。内部控制是不同级别的利益相关者为了实现关键目标而执行的过程。美国于1977年通过《外国反贿赂法》。并于1988年通过了审计标准和规范之后，有关审计的国际标准也下了定义即“内部控制制度是单位的管理人员为达到管理目标而采用的组织计划和全部方法与程序，在尽可能实行的范围内保证其业务经营的顺序和有效性，包括严格遵守管理政策，资产保护，欺诈和错误预防与披露，会计记录的维护和完成以及合理的财务准备。1.2内部控制的特点1.2.1全面性内部控制强调对公司所有业务活动的整体控制。诸如会计，考核财务和人事等政策的实施之外，还进行了各种绩效评估和运营研究，以快速提出改进计划。1.2.2经常性内部控制的重点是定期检查和评估，而不是阶段和突击的动作，并且包括对各种业务运营和各种管理职能的定期检查和评估。1.2.3潜在性内部控制有许多潜在因素。内部控制与日常业务和管理活动没有明确分开，而是隐藏和整合。无论采用哪种管理方法和执行的活动类型，都可以控制和监视潜在因素的方法。1.2.4关联性内部控制之间存在关联。公司的内部控制是相互联系的。一个审核操作的成功或失败，会影响另一个审核操作。建立一种类型的控制行为会增强，削弱或取消另一种类型的控制行为。1.3内部控制的作用1.3.1保证企业会计信息的真实性和准确性提高会计信息和材料的准确性和可靠性。为了使业务决策者在瞬息万变的市场中有效运作，他们必须及时收集各种信息，以确保决策的准确性。可以执行并使用控制技术来最大化任何级别。所接收信息的准确性和可靠性。所以，建立内部控制系统可以提高会计信息的准确性和可靠性[1]。1.3.2保证生产和经管活动顺利进行完全实现公司的业务目标，通过内部控制系统定义职责划分，各种程序，系统，技术流程，批准程序，检查和监督方法，生产和商业活动（例如偏差预防，纠错和欺诈），以确保达到部门的业务目标[1]。1.3.3保证企业财产的安全完整保护公司财产和材料的安全性和完整性，是进行企业生产和经营活动的重要基础。内部控制使用适当的方法来管理收入，支出，货币市场余额以及各种资产和材料的获取，接受，存储，需求，出售和其他活动，包括贿赂，盗窃，滥用，阻碍和其他非法活动，这是可以避免的。它确保了独特材料的安全性和完整性[1]。1.3.4保证企业正确经营方针执行已制定的公司政策企业，决策者不仅应密切注意政策，制度，管理系统和操作系统的开发，而且还应密切注意其实施。内部控制可以要求所有员工通过创建，审查，批准，监督和实施既定的标准，政策和系统。同时，可以鼓励业务主管和相关员工遵守国家和政策准则。将根据法律法规忠实执行公司建立的建议[1]。1.3.5保证企业效率提高企业经济效益它为外部和外部审核提供了良好的基础。审计和监督基于可靠的会计信息。应该检查是否有错误，识别腐败，评估财务承诺和财务报表，并仅通过全面的内部控制系统提供信息。确切地说，此信息是正确的。它为审核工作提供了良好的基础。简而言之，一个好的内部控制系统可以有效地防止各种资源的滥用以及错误和欺诈的发生，提高生产，运营和管理的效率，并通过降低成本和业务来提高财务收益[1]。2上市公司内部控制存在的问题及成因2.1上市公司内部控制的存在的问题2.1.1内部控制意识不强良好的内部控制对上市公司非常重要。良好的内部控制为公司的发展带来持久的好处。不良治理的意识导致不良的监督和不良的风险管理。实际上，在中国，许多上市公司都是管理不合理。许多（不只是一部分）业务管理尚未完全标准化。许多公司缺乏内部控制系统，特别是主管缺乏控制，平衡和约束他人的能力[2]。缺乏科学合理的监督管理。他没有找到任何细节，也没有提供合理的计划和共识。由此产生的内部控制系统如下：自由系统的重视性很小但非常重要。因此缺乏有效的补偿手段和内部控制机制。我国的领导力与内部控制有关。上市公司对内部控制的要求较高，但实际上，上市公司的内部控制并不乐观[2]。根据对《2007年上海证券交易所内部控制报告》的分析，共有146家上海证券交易所公司发布了公司内部控制报告。2007年上海证券交易所年度报告。股份公司已经发布了内部控制报告。评论数量相对较少。根据德勤对中国上市公司的内部控制调查，共有86家上市公司董事会秘书，CFO或类似的高级管理人员提供了反馈。根据调查，绝大多数的上市公司清楚地意识到内部控制的监管要求，但是有20％的上市公司能够通过其现有的内部控制系统完全遵守监管要求。在定义风险管理框架方面，接受调查的公司中有四分之三表示他们不了解或不确定如何限制风险管理。接受调查的另外72％的上市公司认为他们没有有效且持续的内部控制机制。2.1.2公司治理结构不规范（1）由于公司董事会的经营问题，公司的决策存在诸多不便，在公司的决策方向上也存在问题。公司董事会的大多数成员不是由股东选举产生的，而是由地方政府直接任命的。这导致了股东的反对。董事会成员是股东的派生代表和法定代表人。中小股东不参加董事会或董事会。一些公司的董事会没有足够的业务标准。（2）股东在公司的股东大会上，小股东很少，出席者很少，都是大股东，所以参加人数不足，拥有个人股的股东很多，股份不能参加。由于大股东捍卫自己的利益并侵犯中小股东的权利，召开股东大会的频率不高。（3）公司监事会的监督措施不够全面。董事会成员通常由董事会主席任命。自那时以来，几乎每位领导人或董事都是通过正式选举选出的，这与热爱自由的非监督者建立了密切的联系和关系。如果薪水很高，就不会有腐败和不公正现象。监事会的整体素质可能不足，专业知识水平可能较低，法律知识可能未得到充分理解，并且担任监事的管理者能力不高。许多规则不完整，与测试强度不符。最终结果是一种仅具有名称但没有现实的格式。2.1.3公司人员素质较低一些上市公司员工的普通教育水平还不够高。他们没有专业的管理经验，专业的资格，无法组织所有工作阶段，并且在没有法律和监督知识的情况下工作，从而导致对工作的内部控制不足[3]。实际上，考察出员工的素质低下和敬业精神非常重要。良好的品质可以成就美好的事情。细心，务实，勤奋，努力，愿意为努力而取胜。但是，在许多情况下这是不够的。仅仅了解管理还不足以赚钱。尚未认真考虑如何提高管理水平，提高管理效率和开展内部控制工作。实际上，内部控制需要一个防错流程，但是许多经理并不关心质量和抛出错误。客观，公正地停止了生产和运营的所有阶段。第三，团队的共同努力和共同发展的精神也很重要。作为领导者，他们不能与员工分离。两者关系非常密切，必须始终保持合作精神。但是，大多数上市公司的经理仅对流动性感兴趣，而无法取得整体进步。第四，要具有良好沟通能力。和沟通能力的人可以做很多的事情，应该进行一切沟通，人与人之间存在沟通，但实际上，许多经理在监督和核查过程中几乎没有沟通技巧。2.1.4内部审计不完善内部审计可以定义为监督公司的经济活动，主要用于监督公司的经济活动，以提高公司的经济水平并增加公司的经济利益。但是，由于理想是很好，现实是如此糟糕，以至于审计工作最初制定时并没有达到预期的效果，从而导致许多问题和低效的管理。在我国，上市公司发送的会计信息被严重歪曲，会计欺诈现象屡见不鲜。向世界透露真相是令人难以置信的[3]。琼敏源案是自中国股市启动以来最严重的证券欺诈案。在1996年的年度会计中，该公司的虚拟利润为5.4亿元人民币，其巨大的资本储备为5.55亿元人民币。著名的郑百文在中国证券业工作，由于“世界上最糟糕的垃圾股”而长期遭受欺诈性损失。首次公开募股前利润已增加至人民币1,908万元，并已成功注册。上市后三年，利润总额为1.44亿元。还有许多其他活动，如银光峡，蓝田，香港创维，丰乐种业等。2.2上市公司内部控制存在问题的成因2.2.1缺乏财务内部管理控制的意识由于金融活动在业务发展中发挥着重要作用，越来越多的上市公司开始定义自己的内部财务管理系统。可以创建一个系统，但是许多上市公司仍然不了解内部财务管理的治理。该系统仅旨在解决各级主要机构的监督工作。这些系统将在会议上突出显示，但具体的实施状态尚未完全实现[4]。这些系统尚未引起公司员工的注意，也没有引入到公司的日常工作中。已经进行了许多商业活动。内部财务管理系统使用旧方法，也没有实际效果。此外，一些上市公司的主要决策权仍在管理者手中。对于某些财务活动，董事长可能会决定是否有可能进行自己的活动来装饰财务管理的内部组织，而董事长的这些直接决定并非基于分析。分析各种财务数据可能导致上市公司的决策错误和运营损失。2.2.2融资渠道单一没有财务支持，业务发展就不会完成，上市公司也不例外。我国许多上市公司目前都在使用股票融资来筹集资金，以支持业务发展。但是，由于我国资本市场体制不健全，上市公司过于依赖股票融资，使得上市公司的股本不利于稳定[5]。资本多元化对于高度稀释的公司尤其重要。公司要做出决定，必须召集股东大会批准。但是，由于股东活动的多样化，有很多事情发生。会议很多，通过多次交流，有可能就其他股东的观点达成共识。这实际上增加了通信成本，降低了决策效率，并延迟了开发时间。结果，在上市公司的内部财务管理中必须考虑和解决高效的融资问题。2.2.3资金管理松散对于上市公司而言，外汇管理是财务管理的重要组成部分，是财务人员内部财务管理的骨干力量。但是，许多国家的上市公司都忽略了这些问题，并没有建立全面的科学流动性管理机制。在不监督机制的情况下，企业内部的资源流动是不科学的，从而导致资本损失的管理。特别是许多大公司之所以开设总部，是因为内部资金管理体系不稳定，子公司没有建立资金管理机制，资金使用和流动出现了问题。由于现金管理的滞后，无法及时了解子公司的财务状况。许多中国上市公司开发的资金预算管理机制也存在问题。由于预算设计不够严格，并且公司员工无法完全实施预算系统，因此公司资金将被停用，资本使用效率降低。可以说，薄弱的财务管理问题不利于公司的活动，并造成一定的经济损失。3基于瑞幸咖啡财务造假事件的内部控制研究3.1瑞幸咖啡公司财务造假事件概述瑞幸咖啡是中国的新咖啡品牌，自2017年6月注册以来发展迅速。截至2019年底，瑞星咖啡拥有超过4,500家门店，使其成为国内市场上表现最差的咖啡。同时，瑞幸咖啡是世界范围内从成立到IPO用时最短的公司[6]。根据瑞幸咖啡于2020年4月2日向美国证券交易委员会发布的新文件，自第二季度以来，该公司的首席运营官刘健及其部分员工已采取了约22次不当行动，达到一亿美元。2019年。2019年上半年，瑞幸咖啡的主营业务收入为29亿元。换句话说，前三季度，几乎每个季度都用了22亿元人民币。消息传出后，瑞幸咖啡当天股价下跌75.57％，市场价格为497亿美元，股价从26.2美元下跌到4.6美元。截至2019年5月，瑞幸咖啡的新订单已成倍增长。根据内部报告，这些订单来自全国各地的未知公司。瑞幸在大型企业客户的大规模优惠券销售的帮助下，实现了15亿元的销售额，但研究表明交易额远高于实际交易额，存在虚假交易[7]。陆正耀董事长的“深港区”和分公司已经慢慢出现在参与这些欺诈性交易的公司名单上。瑞幸使用它的私人网络重复进行大笔交易，并在各个机构之间出售财务欺诈。3.2瑞幸咖啡公司内部控制存在的问题3.2.1捏造交易成交额4月2日晚，瑞幸咖啡宣布22亿元人民币用于2019年第二季度至第四季度的财务，存在伪造和欺诈交易。具体方法如下：第一派发低折扣，商店中超过70％的订单是免费的。有很多补贴活动，补贴有几种类型，包括免费一杯咖啡，全额折扣和优惠券。现在，许多用户免费订购咖啡。就是说，有很多真实的订单，但是它们并没有给公司带来实际的利润。第二个是用取餐码跳过号码的方式，客户还将收到一封电子邮件，要求“跳过编号”以夸大门店的订单数量。瑞幸咖啡产品分为现磨咖啡，饮料和其他产品。根据瑞幸咖啡发布的财务报表，可以看到这是2019年第二季度的新鲜磨碎饮料的平均日销售量，还有其他产品的平均日销售量的70.7％和91.1%的显著增长。第三，产品单价太高，实际单价远低于瑞幸宣布的价格。根据表1中的信息，尽管商品销量增加，但在2019年第二和第三季度，新鲜研磨的饮料和其他产品的销售价格相应地增长了。3.2.2虚假交易导致成本和费用相应膨胀一是增加门店的营业利润，并增加诸如焦点媒体之类的广告商的成本。根据浑水公司发布的一份简短销售报告，瑞幸咖啡在2019年第三季度的实际广告支出比平时广告支出高150％。该增加的部分可用于增加利润和欺诈收益。第二是增加材料成本。仅通过增加交易量和广告费无法用来调整预算[8]。根据表2中的分析，可以得出结论，可以判断出瑞幸咖啡可能也存在一定的原材料花销造假的情况。因为目前很多的电脑系统都是自主扣减原物料库存的，不去造假容易被发现，包装材料、乳制品、咖啡豆等主要原材料的消耗必须要跟着一起造假，这样才能通过造假套取现金，然后再做成收入，以此来进行反哺营收。很多很多的商家来一起进行造假的行为此中的原因可能是，部分供应商可以通过造假收取品牌的一些折扣点。表12018-2019年度瑞幸咖啡单品销售价格和单店销售量统计平均每个月（元）2018Q22018Q32018Q42018Q12018Q22018Q3现磨咖啡的销售价格8.910.38.69.210.411.0其他产品的销售价格10.97.47.28.810.712.1现磨饮料销售量（杯）200174216184237314其他产品销售量（件）144368457486表22018-2019年度瑞幸咖啡收入及材料费统计2018Q22018Q32018Q42018Q12018Q22018Q3收入(百万元)1222414654799091542材料费（百万元）76152295276466721材料费/产品收入（%）69.666.867.462.053.548.3毛利率（%）30.433.232.63846.551.7数据来源：瑞幸咖啡财务造假的案例研究3.3瑞幸咖啡公司内部控制问题的原因分析3.3.1决策管理制度缺乏合理性商业环境决定了公司的状态，并直接影响到其员工的管理观念。受控环境提供了内部控制的基本规则和结构，并且是其他四个要素的基础。瑞幸咖啡集中在深圳分公司，持有52.81％的股份和61.47％的投票权，实际上管理了董事会，主要负责公司的实际工作。控股股东陆正耀和他的“朋友”王百因已经确定了原材料供应商，该原材料供应商将通过关联交易以不合理的价格采购。由于存在关联交易，购买不是以合理的价格进行[10]。严重破坏了公司的内部控制环境，影响了公司的盈利能力。3.3.2没有做好风险评估危险无处不在，新时代的企业应该始终牢记风险。瑞幸咖啡通过采用加大成本的模式（包括大量促销，低价和补贴）来扩展业务，使得门店一直亏损。在门店方面，瑞幸的毛利润50,600元无法支付61,100元的运营成本和7,800元的分销补贴。每个瑞幸商店的每月经营亏损为人民币18,300元。因此，瑞幸的盈利能力和商业模式值得关注。同时，独立的管理体系是公司治理的重要组成部分。该系统必须保持一定程度的独立性和一定的能力。最好在此位置进行初步的背景调查。3.3.3市场观念偏差控制活动被定义为有助于正确执行管理决策和政策的程序。控制活动包括事件前检查，中间检查和事件后检查。为了减少或防止不必要的损失，企业必须根据实际情况明智地组织管理活动，朝着特定的方向发展，并随时间的变化减少不必要的损失。瑞幸咖啡的表现不及预期，盈利能力和商业模式令人怀疑，但管理层无法找到并解决问题。同时，由瑞幸咖啡和王百因成立的公司之间的交易，交易价格偏离市场价格，这些都反应了瑞幸咖啡的管理活动存在很大的问题[10]。3.3.4公司内部存在沟通问题通常，有效的沟通是信息的从上到下，从下到上向水平方向的传递。所有员工都必须从管理层那里获得明确的信息，并认真对待自己的责任。同时，整个内部控制系统必须有一种方法可以知道自己在内部控制系统中的位置并传达重要信息。瑞幸的管理层开发了一种商业模式，该模式利用跳号的方式来烧钱，以不诚实的方式增加销售额并实现目标。实现该目标说明，财务与销售之间没有有效的沟通，董事会与管理层之间也没有有效的沟通来进行管理层的决策，这表明缺乏足够的沟通技巧。3.3.5监督环境不到位在没有规则的情况下，有必要遵循已建立的内部控制系统。公司可以使用持续监视，独立评估或两者结合来监视其内部控制系统。持续监视每个员工的绩效行为以及公司日常业务流程中发生的行为，例如日常管理和监督。瑞幸咖啡的小鹿茶有着特许经营业务的合规风险，并且尚未在部门注册以符合法律要求。这是因为小鹿茶在2019年9月启动特许经营业务时，不满足直接管理至少两家门店运营并至少运营一年的要求。同时，内部控制系统没有发现并阻止公司及相关交易的“跳号”状况。内部控制失败的原因：缺乏有效的制衡手段。在瑞幸咖啡创始人陆正耀任职期间，内部控制是形同虚设的。这是因为大多数管理和决策权都集中在董事会手中，也没有在内部控制系统中行使。这一制度给大多数中小股东造成了巨大损失。同时，这对公司的正常运营产生了负面影响。并且，管理层往往高估了他们的实力。瑞幸处于市场开发阶段，但使用与拼多多淘金热模型相同的缩放方法，但是这种开发模型缺乏长期的可持续性。高管们必须根据公司的实际情况做出明智的商业模式决策，他们也不能为了完成自己的目的盲目扩张或从事财务欺诈活动，股东希望看到问题出在哪里的数据。可以看到战略结构和治理完整性与内部治理环境相关联。瑞幸咖啡是2019年在美国上市的最快的中国公司，从心理上满足了中国人的荣誉感。瑞幸咖啡的低价和促销方式使一些人兴奋但没有好好的去思考公司的合理性。所以瑞幸咖啡缺乏有效的社会监督。同时，瑞幸咖啡的审计公司安永会计师事务所的审计期相对较短。同时瑞幸咖啡在美国上市，并且由于时间和证据收集成本较高，审计结果被推迟，并且有关如何进行操作的指导受到限制。应该注意的是，缺乏外部监督会在一定程度上增加公司的运营风险，从而无法充分管理公司的内部控制。使得不能被外部很好的发现问题。4加强上市公司内部控制的建议4.1企业首次应增强内部控制意识如果公司具有优良的内部控制，那公司会安稳的运营。员工在建立内部控制中发挥着重要作用。有必要提高管理层对内部控制的理解。最重要的是，有必要提高管理人员对财务规则的认识，增强他们对公司的了解，并自觉遵守法律法规。其次，为了使内部控制风险最小化，需要学习如何理解风险管理和风险管理概念。领导者需要摆脱旧观念，并充分理解内部控制是由监事，董事会，经理和所有员工共享的，这不是一个人可以做的事。4.2建立健全内部控制制度及监督4.2.1完善公司治理结构只有健全的公司治理才能改善内部控制的实施，健全的公司治理才能确保内部治理体系的完善[11]。公司具有两级管理结构，监事会和董事会可以共存。严格禁止管理经理和董事长为同一个人，必须保证董事会的独立性和董事会的权利。进一步完善公司治理政策法规，确保公司治理趋向规范化。董事长必须由所有人选出。这将增加董事长的知名度，并使事情变得容易。向中小股东通报生存成本，召集中小股东，并选举中小股东代表参加会议。请每年召开一次股东大会。4.2.2监督环境必须完善为了防止腐败，监事会最好由每个人决定，而不是由经理们自己决定。监事会的监督工作必须规范化，监事会的质量必须提高，必须提供足够的专业知识来指导相关法律法规。控股股东拥有大量股份，不得做出可能干扰公司业务的决策或损害其他股东利益的决策。控股股东的资本必须在专业团体的监督之下，建议保持公司业务的独立性。4.3加强企业文化建设4.3.1加强员工思想教育以思想道德教育进行培训，以提高管理人员的素质。使能够主动承担起诚实和公平的责任，不论个人得失是什么，勇于去承受相关责任。4.3.2提高团队工作能力提高团队合作，并与下属达成共识。提高沟通技巧，学习沟通。内部控制是与被控制人的交流过程。有危机意识，充分认识到自己。将执行工作轮换制度，巩固价值观，并将企业理念付诸实践。4.4完善公司审计系统不要盲目地重建，提出或开始一个项目。需要一个集成的管理概念。为了正确理解内部审计职能的含义和目的，应采取正确的立场，并阐明如何做正确的事情。审计师必须确定评估范围，以访问该职能的内部控制系统的文档并为将来提供基础。有必要获取有关设备操作和控制的外部信息，并确保该信息由公司实施。在内部控制培训期间，应保留所有记录和文件，以确保审计证据的合理性。审核员应要求业务经理参与，并要求进行自我评估以了解实施情况。观察并检