2022年中级会计师《财务管理》学习笔记（第8章）

2022中级会计职称《财务管理》精华笔记：第8章

第八章本钱管理

第一节本钱管理的主要内容

一、本钱管理的意义：降低本钱、增加企业利润、取得竞争优势

（一）通过本钱管理，为企业扩大再生产创造条件

（二）通过本钱管理，提高企业经济效益

（三）通过本钱管理能帮助企业，增强企业的竞争能力和抗压能力

二、本钱管理的目标

（一）总体目标：本钱领先战略，追求本钱水平的绝对降低

差异化战略，实现本钱的持续降低

（二）具体目标

本钱计算的目标①是为所有内、外部信息使用者提供本钱信息。②外部：满足编制会计报

表的需要。③内部：提供本钱信息，评价业绩;提供本钱管理信息。

本钱控制的目标。①降低本钱水平。②在保证一定产品质量和效劳的前提下，最大程度地

降低企业内部本钱。③保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期本钱。

三、本钱管理的主要内容

本钱规划、本钱核算、本钱控制、本钱分析、本钱考核

第二节量本利分析与应用

一、量本利分析概述含义：通过研究企业在一定期间内的本钱、业务量和利润三者之间的

内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信

息的一种定量分析方法

假设：①总本钱由固定本钱和变动本钱两局部组成;②销售收入与业务量呈完全线性关系;

③产销平衡;④产品产销结构稳定

量本利分析的根本原理

息税前利润;销售收入-总本钱小旺

边际奉献率=单位边际奉献/单价:边际奉献总额/销售收入

变动本钱率=单位变动本钱/单价二变动本钱总额/销售收入

边际奉献率+变动本钱率=1

二、单一产品量本利分析包括：保本分析、量本利分析图、平安边际分析

（一）保本分析又称盈亏临界分析，是量本利分析的核心内容

保本点又称盈亏临界点，是指企业到达保本状态的业务量或金额。单一产品的保本点有两

种表现形式：一是保本销售量;另一种称为保本销售额。

保本销售量二固定本钱/（单价-单位变动本钱）:固定本钱/单位边际奉献

保本销售额二保本销售量X单价:固定本钱/边际奉献率

【提示】降低保本点的途径：一是降低固定本钱总额（降低幅度相同）；二是降低单位变动

本钱；二是提高销售单价（降低幅度不一致）。

保本作业率=保本销售量（额）/正常经营销售量（额）

（二）量本利分析图

1.根本的本量利分析图：X轴为销售量，Y轴为收入或本钱，收入线与总本钱线的交叉点

就是保本点

2边际奉献式量本利分析图：能表示出边际奉献的大小

（三）平安边际分析

平安边际量;销售量-保本点销售量

平安边际额二销售额-保本点销售额二平安边际量X单价

平安边际率二平安边际量/实际或预计销售量二平安边际额/销售额

【提示】平安边际或平安边际率越大，反映出该企业经营风险越小

保本作业率+平安边际率二1

【公式扩展】

息税前利润;平安边际量X单位边际奉献二平安边际额X边际奉献率

销售息税前利润率;平安边际率X边际奉献率

【提示】提高销售息税前利润率的途径：一是扩大现有销售水平，提高平安边际率;二是

降低变动本钱水平，提高边际奉献率。

三、多种产品量本利分析

加权平均法：权重“销售收入〃

联合单位法：把固定产销量比例的一组产品组织一联合单位

分算法：边际奉献比重分配固定本钱F

顺序法：乐观排序、悲观排序、销路排序

主要产品法：只能选择一种M较大的主要产品

四、目标利润分析

目标利润销售量=（固定本钱+目标利润）/单位边际奉献适合单种产品目标利润控制

目标利润销售额二（固定本钱+目标利润）/边际奉献率适合单种或多种

实现目标利润的措施：在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定本钱或

单位变动本钱那么应下降。

五、利润敏感性分析

一是各因素的变化对最终利润变化的影响程度;二是当目标利润要求变化时允许各因素的

升降幅度。

敏感系数二利润变动百分比/因素变动百分比

规律性的结论（不亏损状态）：单价的敏感系数一般应该是最大的。敏感系数最小的因素，

不是单位变动本钱就是固定本钱。

六、量本利分析在经营决策中的应用

（一）生产工艺设备的选择：收入相问，可比较本钱；固定本钱相同，可比较边际奉献;最终

比较利润

（二）新产品投产的选择：增加的利润二投产新产品增加的利润-原产品减少的利润

第三节标准本钱控制与分析

一、标准本钱是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能到

达的目标本钱

本钱工程用量价格

直接材料单位产品材料用量原材料单价

直接人工单位产品工时用量小时工资率

制造费用单位产品工时用量小时制造费用分配率

【注意】确定有关标准的前提是现有的正常生产条件，不是理想情况，因此，其包括的内容

中既有必不可少的消耗，也包括一些难以防止的损失在内。偶然的、意外的内容不包括在内。

本钱差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际本钱与相关的标准本钱之间的

差额。

本钱差异:实际本钱-标准本钱（大于0超支）

直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）义实际用量“数量差异”

直接人工工资率差异二（实际工资率-标准工资率）X实际工时“效率差异〃

变动制造费用消耗差异二（实际分配率-标准分配率）X实际工时“效率差异〃

固定制造费用实际数,“，①

预算数二预算产量X工时标准X标准分配率“，②

实际产量下的实际工时X标准分配率,”，③

实际产量下的标准工时X标准分配率,一，④

固定制造费用消耗差异=实际数-预算数

二差异：能量差异=预算数-④

三差异：产量差异二预算数-③

效率差异二③-④

第四节作业本钱与责任本钱

一、作业本钱管理

间接费用分配不准确一一本钱信息失真一一品种结构不合理

理念：作业耗用资源，产品耗月作业

（一）作业本钱计算法：①在作业本钱法下，对于直接费用确实认和分配与传统的本钱计算

方法一样。②间接费用的分配对象不再是产品，而是作业活动。问接本钱的分配路径是“资源

-作业-产品〃。

特点：基于资源耗用的因果关系进行本钱分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源消

耗分配给作业;再依照本钱对象消耗作业的情况，把作业本钱分配给本钱对象。

作业类型：

单位作业是指使单位产品受益的作业，如加工零件、对每件产品进行的检验等。

批次作业是指使一批产品受益的作业，如设备调试、生产准备等作业活动。

产品作业是指使某种产品的每个单位都受益的作业，如产品工艺设计作业等。

支持作业是指为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的本钱与产品数

量无相关关系，如厂房维修、管理作业等。

本钱动因（本钱分配的依据）：亦称本钱驱动因素，是指导致本钱发生的因素，即本钱的诱

因。本钱动因通常以作业活动消耗的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。

本钱动因类型：资源动因、作业动因

资源动因：是引起作业本钱变动的驱动因素，反映作业量与消耗之间的因果关系。比方厂

房折旧与作业面积。根据资源动因可以将资源本钱分配给各有关作业

作业动因：是引起产品本钱变动的驱动因素，反映产品产量与作业本钱之间的因果关系。

比方检验本钱的分配。根据作业动因可以将作业本钱分配给有关产品。

作业中心又称本钱库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来聚集业务过程

及其产出的本钱。

（二）作业本钱法与传统本钱计算法的比较

区别：两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配

传统本钱法分配路径是“资源-部门-产品"。①制造费用以直接人工工时或机器工时为分配

依据.②当企业生产多样性明显，生产量小、技术要求高的产品本饯分配偏低，而生产量大、技术

要求低的产品本钱分配偏高。

作业本钱法分配路径是“资源-作业-产品〃。①首先确认发生制造费用的一个或多个作业

环节，如维修机器作业、搬运作业、质量检验作业等;②然后根据作业量的大小，将制造费用本

钱分配到各作业中;③最后依据相应的本钱动因，如维修工时、搬运数量、检查次数等将各作

业中心的本钱分配到本钱对象。

【提示】制造费用按照本钱动因直接分配，防止了传统本钱计算法下的本钱扭曲。

（三）作业本钱计算法的本钱计算的具体步骤为：1.设立资源库，并归集资源库价值;2.确

认主要作业，并设立相应的作业中心;3.确定资源动因，并将各资源库聚集的价值分派到各作

业中心;4.选择作业动因，并确定各作'他本钱的本钱动因分配率

作业本钱分配率可以分为实际作业本钱分配率和预算作业本钱分配率两种形式。

（1）实际作业本钱分配率二当期实际发生的作业本钱/当期实际作业产出

优点：计算的本钱是实际本钱，无需分配实际本钱与预算本钱的差异

缺点：一是作业本钱资料只能在会计期末才能取得，不能随时提供进行决策的有关本钱信息;

二是不同会计期间作业本钱不同，作业需求量也不同，因此计算出的本钱分配率时高时低；三是

容易无视作业需求变动对本钱的影响，不利于划清造本钱钱上下的责任归属

（2）预算作业本钱分配率二预计作业本钱/预计作业产出

特点：预算作业本钱分配率可以克服实际作业本钱分配率的缺点，能够随时提供决策所需的

本钱信息，可以防止因作业本钱变动和作业需求缺乏引起的产品本钱波动，并且有利于及时查清

本钱升高的原因。

5.计算作业本钱和产品本钱

某产品耗用的作业本钱二£（该产品耗用的作业量x实际作业本钱分配率）

某产品当期发生本钱=当期投入该产品的直接本钱+当期耗用的各项作业本钱

其中：直接本钱二直接材料本钱+直接人工本钱

【结论】低产量、生产过程复杂的产品（如甲产品耗用的作业量大），在传统本钱计算法下的

单位本钱显著低于作业本钱法下的单位本钱。

（四）作业本钱管理包括：本钱分配观、流程观

流程价值分析关心的是作业的贡任，包括本钱动因分析、作业分析和业绩考核三个局部。

作业分析按照对顾客价值的奉献，作业可以分为增值作业和非增值作业。增值作业是那些

顾客认为可以增加其购置的产品或效劳的有用性，有必要保存在企业中的作业。

一项作业必须同时满足以下三个条件才可断定为增值作业：（1）该作业导致了状态的改

变；⑵该状态的变化不能由其他作业来完成；（3）该作业使其他作业得以进行。

非增值作业是指即便消除也不会影响产品对顾客效劳的潜能，不必要的或可消除的作业。

【提示】增值作业又可分为高效作业和低效作业。

增值本钱是高效增值作业产生的本钱。而那些增值作业中因为低效率所发生的本钱那么属

于非增值本钱;执行非增值作业发生的本钱全部是非增值本钱。

作业本钱管理中进行本钱节约的途径：

作业消除消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值本钱。

作业选择对所有能够同样目的的不同作业，选择其中最正确的方案。

作业减少以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。

作业共享利用规模经济来提高增值作业的效率。

【提示】作业本钱包括变动本钱和固定本钱。

作业业绩考核指标：财务指标主要集中在增值本钱和非增值本钱上，可以提供增值与非

增值报告，以及作业本钱趋势报告。非财务指标主要表达在效率、质量和时间三个方面，比

方投入产出比、次品率和生产周期等。

二、责任本钱管理是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任本钱，并根据各责任

中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种本钱管理模式。

责任本钱管理的流程：划分责任中心;编制责任预算;跟踪记录信息;评价、考核工作业绩

按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成

本中心、利润中心和投资中心三类。

1.本钱中心是指有权发生并控制本钱的单位。本钱中心一般不会产生收入，通常只计量考

核发生的本钱。

特点①不考核收益，只考核本钱。②只对可控本钱负责，不负责不可控本钱。③责任成

本是本钱中心考核和控制的主要内容。

考核指标：预算本钱节约额二预算责任本钱-实际责任本钱

预算本钱节约率=预算本钱节约额/预算本钱X100%

【提示】可控本钱三个条件：（1）该本钱的发生是本钱中心可以预见的；（2）该本钱是本钱

+心可以计量的；（3）该本钱是本钱中心可以调节和控制的。

2利润中心既能控制本钱，又能控制收入和利润的责任单位。

分类：自然利润中心、人为利润中心

考核指标：边际奉献、可控边际奉献、部门边际奉献

部门边际奉献又称部门毛利，反映部门所作的奉献，它更多的用于评价部门业绩而不是利

润中心管理者的业绩。

a投资中心是指既能控制本钱、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。是

最高层次的责任中心，它