第九章-要素费用的核算(夏)

第九章费用和生产成本主要费用的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配第二节要素费用的核算本节主要内容：

1.材料费用的归集和分配2.外购动力的归集和分配3.职工薪酬的归集和分配4.折旧等费用的核算

第二节要素费用的核算

在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。一、材料费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分一、材料费用的归集和分配

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：甲产品领用材料30000元，就记作

借：生产成本--基本生产成本30000贷：原材料30000对于多种产品耗用一种或多种材料时，我们就要考虑采用什么样的方法将材料合理的分配。下面就介绍最常见的两种分配方法。一、材料费用的归集和分配方法一定额耗用量比例分配法：即材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配材料费用的一种方法。1.计算各种产品材料定额消耗量某产品材料定额消耗量单位产品材料定额消耗量该产品产量该方法的计算步骤为：一、材料费用的归集和分配2.计算材料消耗量分配率材料消耗量分配率各产品材料定额消耗量之和材料消耗总量3.计算各产品应分配的材料实际消耗量某产品应分配材料实际消耗量该产品材料定额消耗量分配率一、材料费用的归集和分配4.计算各产品应分配的材料实际费用某产品应分配的实际材料费用材料单价该产品应分配的材料实际消耗量【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。1、计算定额耗用量：甲产品材料定额耗用量=500×6=3000（千克）乙产品材料定额耗用量=400×5=2000（千克）2、计算分配率：材料消耗量分配率=（8000）/(3000+2000)=1.63、计算实际耗用量：甲产品分配材料的实际耗用量=3000×1.6=4800（千克）乙产品分配材料的实际耗用量=2000×1.6=3200（千克）4、分配费用：甲产品应分配的材料费=4800×5.4=25920（元）乙产品应分配的材料费=3200×5.4=17280（元）一、材料费用的归集和分配

方法二定额费用比例分配法：即材料费用按照产品材料定额费用的比例进行分配的一种方法。1.计算各种产品材料定额费用单位产品材料费用定额该产品产量某产品材料定额费用单位产品材料消耗定额材料单价单位产品材料费用定额该方法的计算步骤为：一、材料费用的归集和分配2.计算材料费用分配率材料费用分配率各产品材料定额费用之和材料费用总和3.计算各产品应分配的材料实际费用某产品应分配材料实际费用该产品材料费用定额分配率一、材料费用的归集和分配

【例题】某企业12月份生产甲、乙两种产品，产量分别为150件和120件；两产品共同领用A材料4752元。已知甲产品单位消耗定额为0.6千克，乙产品单位消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例法分配甲、乙两种产品应负担的材料费用。1、计算材料定额费用：甲产品材料定额费用=150×0.6×20=1800（元）乙产品材料定额费用=120×0.9×20=2160（元）2、计算分配率：材料分配率=4752/（1800+2160）=1.23、分配费用：甲产品应分配材料费用=1800×1.2=2160（元）乙产品应分配材料费用=2160×1.2=2592（元）二、动力费用的归集和分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。二、动力费用的归集和分配各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；基本车间的动力用电，一般不按产品安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。二、动力费用的归集和分配

【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元,共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？二、动力费用的归集和分配

参考答案甲、乙产品动力费分配率=32500/(6400+3600)=3.25(元/小时)甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800（元）乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700（元）借：生产成本——基本生产成本—甲产品20800--乙产品11700----辅助生产成本3000

制造费用2000管理费用2500贷：应付账款—电业局40000三、职工薪酬的归集和分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。三、职工薪酬的归集和分配职工薪酬费用的分配

工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。三、职工薪酬的归集和分配【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品1800元,乙产品1600元；甲、乙产品计时工资共计17600元。甲、乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时。按生产工时比例分配计算如下:【参考答案】工资费用分配率=17600/(5600+3200)=2甲产品分配工资费用=5600×2=11200(元)乙产品分配工资费用=3200×2=6400(元)三、职工薪酬的归集和分配【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品13000—乙产品8000贷：应付职工薪酬—工资21000发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬—工资21000

贷：库存现金21000四、固定资产折旧费用的归集和分配企业计提的折旧费用应按照固定资产的使用车间或部门进行汇总，分别按用途计入“制造费用”、“管理费用”等账户，业务处理如下：借：制造费用管理费用贷：累计折旧

第三节综合费用的核算

本节内容：1、跨期摊提的费用

2、辅助生产费用

3、制造费用一、跨期摊提费用预提费用：企业预先提取计入成本费用，但尚未支付的费用。一般为借款的利息。借：财务费用贷：应付利息待摊费用：企业已经支出，需由本期和以后各期分摊的费用。核算账户“预付账款”费用发生：借：预付账款费用摊销：借：制造费用贷：银行存款管理费用贷：预付账款

二、辅助生产费用的归集和分配辅助生产车间发生的各项费用，需设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配(一)辅助生产费用的归集“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。（一）辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000（二）辅助生产费用的分配方法

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。例：某机修车间当月发生费用为10000元；若该车间当月提供劳务情况如下，则10000元就需要合理的分配给受益对象：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元（二）辅助生产费用的分配方法当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？介绍两种企业常用的方法：1、直接分配法2、一次交互分配法方法一：直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。方法一：直接分配法【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率方法一：直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。方法一:直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45方法一：直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000方法一：直接分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

方法一：直接分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000方法一：直接分配法

参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2

制造费用6498

管理费用1624.8

销售费用605

贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480

方法一：直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业方法二：交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。方法二：交互分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。方法二：交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375方法二：交互分配法机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：方法二：交互分配法2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5方法二：交互分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250管理费用1497.25贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7747.25方法二：交互分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

方法二：交互分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000方法二：交互分配法

参考答案(1)对内分配借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1260—供电车间1000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间1260—供水车间1000(2)对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品4748.3

制造费用6562.1

管理费用1674.8销售费用624.8贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间4390—供电车间9220方法二、交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确

三、制造费用的归集和分配

生产产品的车间称为基本生产车间，基本生产车间范围内发生的、不能直接计入产品成本的费用应在“制造费用”账户核算，月末将当月发生的制造费用按一定的标准和方法分配转出。提示：辅助生产车间发生的费用不在“制造费用”而在“生产成本—辅助生产成本”账户核算。（一）制造费用的含义制造