财政学-第09章-所得税

第九章所得税第三节个人所得税第二节企业所得税第一节所得税概述2024/9/172通过本章的学习，要求学生了解所得税的含义、特点及分类，掌握我国所得课税的主要税种，包括企业所得税、个人所得税的基本构成要素。学习目标学习目标

2024/9/173第一节所得税概述一、所得税的概念及特点(一)所得税的概念所得税是国家对法人和自然人在一定期间获取的所得额课征的税收。所得额包括利润所得和其他所得两大类。利润所得是指从事生产经营活动的企业和个体经营者获取的经营收入扣除为取得这些收入所支付的各种费用以及流转税税款后的余额；其他所得是指工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权等所得。2024/9/174第一节所得税概述一、所得税的概念及特点(二)所得税的特点1．税负比较公平2．符合税收的效率原则3．符合税收的财政原则2024/9/175第一节所得税概述一、所得税的概念及特点(二)所得税的特点4.符合税收稳定经济的原则5．有利于维护国家的经济权益6．所得税计算比较复杂，征税成本较高2024/9/176第一节所得税概述二、企业所得税的类型（一）古典税制古典税制以会计实体理论和近代企业法为基础，在对待纳税人上实行企业与股东完全分开的原则。即企业和股东既然是不同的法律主体，就应该分别纳税。企业获利后，补偿为取得收入的费用和税法允许的扣除项目以后，按应纳税所得额缴税，股东按收到的股利额缴税，留存收益不再征纳任何其他税。这样做不仅有利于鼓励企业保留利润，而且也可以促进企业扩大再投资。古典税制的方法虽然简单、清楚，但没有考虑重叠征税问题。美国是执行古典税制的主要国家，除美国外，还有荷兰、卢森堡、丹麦、意大利、西班牙、瑞典等国和除英国以外的大部分英联邦国家也都执行古典税制。目前，我国的企业所得税采用的也是这种税制。2024/9/177第一节所得税概述二、企业所得税的类型（二）税收抵免制或折算税制古典税制对于企业和股东在经济上的区别对待，引起税收理论界和财务会计界的长期争议。为了使留存利润与分配利润得到公平对待，许多国家放弃了古典税制，转向实行税收抵免制。即企业一级利润的纳税与古典税制相同，只是对分配给股东的股息视为税后所得，股东对其股息的个人所得税可以得到一定程度的抵免，这样做的目的是为了减少对可分配的和未分配的利润的税收歧视。税收抵免制尽管不会彻底消除重复征税，但可使其得以缓解，并使个人所得税变得复杂。实行税收抵免制的国家，主要以英国、法国、意大利、比利时等欧盟国家为主。2024/9/178第一节所得税概述二、企业所得税的类型（三）双税率税制所谓的的双税率税制，即一个企业实行两个所得税税率。一个税率适用于未分配利润；另一个税率适用于分配利润。在实际的操作中，对于未分配利润按较高税率征收，而对于分配利润则按较低税率征收。股息获得者，照常缴纳个人所得税。这种税制不仅也可以减轻重复征税的问题，而且对于企业支付股利来说也是一种鼓励，尤其是在两种税率有较大差别的情况下，就更具有促进分配的作用，只是会使得企业所得税本身变得更复杂了一些。目前，德国、日本、挪威等国是实行双税率税制的主要国家。2024/9/179第一节所得税概述三、个人所得税的类型（一）分类所得税制这一税制是指将纳税人的各种所得分为若干类别，比如，可以将所得分为工资薪金所得、营业利润所得、股息利息所得、租金所得等类，并对不同分类的所得采用不同的税率，在税负上实行差别待遇，以体现横向公平原则。这一课税模式虽然可以控制税源，又能减少征收费用，但由于其征税范围有限，而且没有考虑到纳税人家庭负担状况等问题，因此难以体现纵向公平原则。2024/9/1710第一节所得税概述三、个人所得税的类型（二）综合所得税制这一税制是指将纳税人在一定期间内各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率来计算纳税额。其所得可包括薪金所得、附加福利、净经营所得、利息所得、红利所得、公共养老金、失业和疾病方面的社会转移支付等。这一课税模式虽然能够体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则或量能课税原则，并能够较好地发挥所得税作为调节社会经济波动的“自动稳定器”作用，但是，也存在着课征手续繁杂、征收费用较大等问题。2024/9/1711第一节所得税概述三、个人所得税的类型（三）分类综合所得税制（混合所得税制）这一税制是指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。以日本实行的个人所得税为例，日本的税法将个人收入项目共分十类，其中不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入等五类收入适用综合计征法；退休金和林业收入这两类适用分类计征法；利息、股息和资本利得等三类收入适用综合或分类选择计征法。这一课税模式，其优点是既坚持了按纳税能力课税的原则，又体现了了对不同性质的收入实行区别对待的原则，同时还可以有效防范偷、漏税情况的发生。但是，也存在着课征手续更繁杂、征收费用更大等问题。2024/9/1712第二节企业所得税一、企业所得税的含义企业所得税是对在我国境内的企业，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2024/9/1713第二节企业所得税二、企业所得税的特点第一，征税范围广。第二，税负比较公平。第三，税基约束力强。2024/9/1714第二节企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（一）纳税人企业所得税的纳税人是指企业和其他取得收入的组织。按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；对非居民企业，应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。2024/9/1715第二节企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（二）税率企业所得税实行统一的25％的比例税率。同时，为了照顾某些盈利较少的企业，对符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。此外，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。2024/9/1716第二节企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（三）计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额。收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。准予扣除项目包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。2024/9/1717第二节企业所得税三、企业所得税的基本构成要素（四）应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额X适用税率一减免税额一抵免税额其中，减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。2024/9/1718第三节个人所得税一、个人所得税的含义个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。具体来讲，是对我国居民来源于境内、境外的应税所得和非居民来源于境内的应税所得征收的一种税。2024/9/1719第三节个人所得税二、个人所得税的特点第一，在税制模式上采取分类所得税制。第二，与分类税制的模式相适应，广泛采用源泉扣缴的课征方式。第三，费用扣除标准统一、固定，与纳税人实际负担能力没有关系。第四，在纳税义务的确定上引入了“居民”和“非居民”的概念，符合国际惯例。2024/9/1720第三节个人所得税三、个人所得税的基本构成要素（一）纳税人个人所得税以所得人为纳税人。具体包括两类：一类是指在中国境内有住所，或者虽无住所，但在中国境内居住满1年，从中国境内、境外取得所得的个人，也就是有境内、境外所得的中国居民。另一类是指在中国境内既无住所又不居住或居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人，也就是有境内所得的非中国居民。居民应对中国政府承担无限纳税义务；非居民应对中国政府承担有限纳税义务。2024/9/1721第三节个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(二)征税对象个人所得税的征税对象是指属于征税范围的各项个人所得，具体包括11个项目：工资、薪金所得；个体工商业户的生产、经营所得；对企事业单位承包经营所得、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；股息、利息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；国务院财政部门确定征税的其他所得。2024/9/1722第三节个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(三)税率和应纳税额计算根据不同项目，个人所得税的计算方法也不同：首先，工资、薪金所得适用5％～45％的9级超额累进税率。其次，个体工商业户的生产、经营所得，包括对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用于5％～35％的5级超额累进税率。第三，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，适用20％的比例税率。2024/9/1723第三节个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(三)税率和应纳税额计算第四，对财产转让所得适用20％的比例税率。第五，利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20％的比例税率。第六，其他规定。2024/9/1724第三节个人所得税三、个人所得税的基本构成要素(三)税率和应纳税额计算第四，对财产转让所得适用20％的比例税率。第五，利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20％的比例税率。第六，其他规定。2024/9/1725本章小结本章小结

2024/9/1726所得税个人所得税企业所得税古典税制税收抵免税制双税率制分类所得