浅谈中国注册会计师的法律责任

OntheLegalLiabilityofChineseCertifiedPublicAccountantsABSTRACTWiththerapiddevelopmentofChineseeconomy,thedemandforcertifiedpublicaccountantsinallworksoflifeisslowlyincreasing.However,inrecentyears,withthefrequentoccurrenceofdomesticandinternationalfinancialfraudcases,thepublicbegantodoubtthefairnessandimpartialityoftheauditqualityofcertifiedpublicaccountants,andthecertifiedpublicaccountantsindustryisalsofacingunprecedentedtrustproblems.Therefore,thelegalresponsibilityofcertifiedpublicaccountantsinChinahasdrawngreatattentionfromthesociety.Clarifyingthelegalresponsibilityofcertifiedpublicaccountantsisnotonlytherequirementofstandardizingtheprofessionofcertifiedpublicaccountants,butalsotheinternalembodimentofprotectingthelegitimaterightsandinterestsofcertifiedpublicaccountants.However,thedevelopmentofcertifiedpublicaccountantsinChinaisnotverylong,sotherequirementsoflawsandregulationsforcertifiedpublicaccountantsinChinahavenotbeenperfect.Inthispaper,Iputforwardfourfactorsthatleadtothelegalliabilityofcertifiedpublicaccountants,andputforwardsomesolutions,mainlytofurtherimprovethelegalsystemofcertifiedpublicaccountants,todealwiththeproblemofillegalcertifiedpublicaccountants.Keywordscertifiedpublicaccountant,legalliability,auditquality目录TOC\o"1-3"\h\u第1章绪论 绪论1.1研究背景和意义 1.1.1我国注册会计师的背景分析 伴随着我国改革开放的正式开始，我国注册会计师代理行业也开始拥有了更加宽广的职业发展市场空间。自80年代初期后，注册会计师这个特殊职业正式出现以来，与其他行业人员相比，在我国社会主义法治市场经济制度建设中已经发挥了一个不可替代的重要作用。然而，仅仅是经历过40年一路风雨的它，毕竟只是在走相当短的发展历程，与目前国际注册会计师服务行业170多年的发展进程相对来比较，还真是显得尤为年轻。不可否认的事实是，现阶段，中国注册会计师管理行业已经发展进入了各个领域，如中国证券市场投资、审计、社会公众、政府等众多方面，因此培养注册会计师的职务道德、职业素养也就开始变得越来越重要了。但是，最近几年国内竟然出现了一连串对注册会计师有着恶劣影响的上市公司财务丑闻，有的直接或间接波及了许多知名企业，这与我国注册会计师的职业道德素质有很大的直接关系。同时，我国企业注册会计师从业人员发展出现了需求多于提供，人才资源缺失等不良现象。根据目前的统计数据，在中国注册会计师协会的15万会员中只有不到半数的人拥有执业注册会计师证书，如果要使注册会计师这个市场供需能够被满足，则需要至少30万的注册会计师从业人员才基本能够达到稳定的状态。所以目前我们看来，注册会计师的市场需求与服务供给极其不平衡。据不完全统计，我国现拥有财务工作者约1800万，队伍是很庞大。但是，我国注册会计师的低档水平的相对数量过剩且高档水平的相对数量不足。低层次的注册会计师远远不能比高层次的注册会计师的人才数量大得多，如果从人才供给一侧的角度对目前我国注册会计师行业现状进行一个全方位的研究分析，我们会发现，当前我国注册会计师行业存在着不可思议的矛盾现象，低层次供给相对过剩和高层次供给相对不足竟然是同时存在的。这样的特殊情况也直接导致了我国注册财税会计师资格呈现出了一个整体水平不高，甚至出现了良莠不齐的情况。1.1.2本课题的研究意义 注册会计师这个职业在1978年改革开放后在我国迅速兴起，目前已经快速发展了40多年了，但是近几年由于注册会计师造假等法律事件频频发生，让很多人重新开始关注并且看到了关于注册会计师的的相关法律责任到现在还没有被研究完善，对该项目课题研究进行案例分析的主要研究目的也就是在于发现目前我国对于注册财务会计师这个行业目前仍然存在的一些突出问题和重大隐患，并就此提出具体解决对策方法。1.2文献综述 1.2.1国内研究 谢荣教授所著的《市场经济中的民间审计责任》中提到：“审计责任包括审计执业本身的职业责任，还包括审计中的法律责任，研究审计责任的重点在于对审计责任包含范围的把握。[[][]谢荣.市场经济中的民间审计责任.[M].上海：上海社会科学出版社，1994吴春岐、杨文风在《注册会计师侵权责任》一书中认为：“注册会计师的侵权责任归则原则应当采用过错推定原则[[][]吴春岐.杨文风.注册会计师侵权责任.[M].北京:知识产权出版社，2010李峰在文章《盈余管理、审计质量与注册会计师法律责任》中指出盈余管理是导致注册会计师审计失败的的原因之一，同时对于企业审计工作失败，国家已经出台了一系列的相关法律法规，这些新的法律法规中特别明确了设立注册会计师企业需要自行承担的全部法律责任。宋旭、黄刚在《注册会计师审计法律研究责任》中写到在确定注册会计师应付的法律责任时，要注意正确的区分注册会计师和被审计单位两者之间的责任。孙君敏、孙建敏提出目前我国现行的注册会计师民事法律责任主要由《注册会计师法》和《证券法》两部法律规范。黎仁华则明确提出了我国注册会计师本身就是一个容易因此受到重大法律案件诉讼的危险职业，那些遭受了巨大损失的受害人总是通过法律诉讼，希望尽可能多的来挽回损失。万洪要在《注册会计师职业道德问题分析》中提出注册会计师的职业道德水平低下，与自身条件和外部环境都是有关系的。1.2.1国外研究 由美国所编著出版的《会计师与过失法》凝聚了多人的努力，是国际会计历史上第一次将对有关执业注册会计师的过失法律责任的相关判例资料进行了整理和分析收集，但其中作者所提出的一些重要观点和问题成为了国际会计界和其他社会公众所高度关注的争论焦点，其中之一问题就是注册会计师在其执业的整个过程中由于其过失行为所导致的经济风险和其法律责任是否全部认定为应当由注册会计师承担。1.3课题研究方法和内容 1.3.1研究方法 文献搜集研究法，通过各种渠道和方式去系统化地搜集有关于中国民营企业注册会计师的资格和法律责任的资料和研究理论文献，并投入大量的时间对于这些资料和研究理论文献和资料进行了整理和研究分析，从中积累和汲取对于本文研究和写作过程中具有重要影响和指导意义的知识和思想、观点，以更好的提升本文研究结论的正确性。1.3.2研究内容 本论文一共分为五个部分，具体内容安排如下：第1章：绪论。主要介绍本论文的研究背景，分析为何要进行我国注册会计师的法律研究。同时，对我国注册会计师的法律责任的相关文献资料进行综述。阐述本论文的研究意义和研究方法。第2章:分析中国目前的注册会计师的法律责任结构形成的原因。主要内容阐述了我国注册会计师的法律责任形成的三个主要原因，分别为实际审计关系的失衡，影响了我国注册会计师的法律独立性；对审计法律责任与实际会计师法律责任的界定不清；对审计工作人员的专业技术水平低下。第3章：中国注册会计师法律责任存在的主要问题和问题形成原因。主要描述了目前三个注册会计师法律责任存在的主要问题，和四个导致出现问题的四个因素。第4章：应对中国注册会计师法律责任问题的具体策略。在本章中，对于第三章存在的问题，提出了7个解决方法。第5章：总结。对于本文提出了一些自己的看法。

第2章中国注册会计师法律责任形成原因2.1审计关系失衡，影响了注册会计师的独立性中国注册会计师需要承担与其职责相对应的审计法律责任，和其工作内容范畴内容的相关问题。引起问题的因素可能是审计部门缺失独立操作的功能性，以及审计委托者与被核查人员的工作内容统一度低。由于国内公司的管理制度等问题和原因，管理层没有给予内部审计部门一定独立权，审计部门更多听从于公司内部的命令，使得部门没有办法提供合理、准确的审计报告，导致实际的工作中出现漏洞和玩忽职守的情况。2.2审计责任与会计责任界定不清在我国的会计服务行业当中一般认为公司的履行会计责任的内容主要是依据其相关的企业财务报告和会计目的，采用适用的会计编制方法为基础，按照相关的会计准则及国家相关的政策和要求所编制的财务报告。企业审计公司的履行会计责任的内容主要是根据目前我国的会计准则和企业审计监督管理准则的规定和要求，被纳入企业审计的单位履行会计的责任内容包括三个主要方面，即:进一步建立和完善健全内部的控制管理制度；严格保证企业内部资产的安全、完整；向企业外部各方投资者提供真实、公允的企业会计信息。而注册会计师的财务审计责任内容主要是指注册会计师出具恰当的财务审计的报告，对其所附报告的审计公允性和其合法性应当承担合理的保证。财务审计责任的内容主要是指注册会计师在严格执行财务审计工作、在依法取得的恰当财务审计意见和证据的基础上对合格的公司财务报表出具适当审计的意见。按照法律法规和中国注册会计师的执业资格准则的有关规定严格执行财务审计工作。法律法规和中国对注册会计师的执业准则明确要求注会计师执业应当严格遵守其职业道德的规范，计划、实施财务审计工作并及时获取合理的保证，以确定和保证公司财务报表不出现重大审计错报，出具恰当的财务审计报告。但是由于有些公司，故意向注册会计师提供了错误的公司审计报告信息，注册会计师如果依据该公司财务报表上事实出具的财务报告进行审计，就可能会直接导致会计师在毫不了解实际的情况下，出具与公司事实审计情况不完全相符的审计报告，因此严重触犯了法律，所以审计报告的责任不能直接替代、减轻或间接免除公司的全部会计财务责任。由此，会计责任和审计责任分属于两种性质不同的民事责任，不能互相替代[[][]王欣.注册会计师的法律责任.[A].中小企业管理与科技，2018.2:56-572.3审计工作人员专业水平低下在注册会计师正式的工作过程当中，就会发现许多的注册会计师实际上存在着工作专业水平不够、知识了解不全面等问题，但是由于行业内对于这类专业人员的过分的保护，并没有过多的苛责，导致了低层次的注册会计师过多，高端人才缺乏等情况的发生，使得国内的注册会计师整体水平没有办法提升。造成这种情况的原因，也是因为国内对于注册会计师的后续教育还不够完善，使得注册会计师在通过考试后，并没有继续学习会计知识，完善自己的专业水平。

第3章中国注册会计师法律责任存在的主要问题和问题形成原因3.1中国注册会计师法律责任方面存在的问题自我国改革开放的40年以来，我国的注册会计师的事业一直在不断地进步和发展，特别是我国进入上世纪九十年代以后，这个事业更是有了长远的进步和发展。与此同时，也经常有机会发生一些跟注册会计师及会计师事务所有关的法律事件。现如今，常出现一些行政主管部门规定限制了会计师注册事务所的执业范围，大中型国有企业中的行政左右选择审计单位的情况，注册会计师的执业和发展环境也越来越恶劣。其自身发展也面临着诸多的问题。3.1.1现行相关法规对注册会计师法律责任规定不同（1）法律责任的承担主体不一致在《股票发行与交易管理暂行条例》中，对于会计师事务和注册会计师应承担没收违法所得、罚款和赔偿责任都有明确的规定。但是在《注册会计师法》中，会计师事务所可能应负担没收违法所得、罚款和赔偿责任有被写明，但是却没有明确规定注册会计师可能应承担没收违法发所得、罚款和赔偿责任。（2）法律责任的执行主体不一致《注册会计师法》中也明确写明，只有省级以上的有关财政部门和税务主管机构或者中国注册会计师协会才能依法拥有对有关的中国注册会计师及其事务所的有关行政事务管理和民事制裁的最终司法决定权和其法律实施的最终执行权。而《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等都明确规定需要执行证券制裁相关行政责任的执法主体必须确实是与现行公司法规定有关的行政主管部门。但按照中国注册代理会计师事务所与其作为注册会计师的相关行政主管税务部门而言，是省级以上的相关财政部门和税务主管机构和中国注册会计师协会。（3）法律责任用语不规范法规中没有明确规定写出的“构成犯罪“、“情节严重“、“依法追究刑事责任“究竟怎样才能够可以明确算是构成犯罪，何种的犯罪情况怎样才可以算是严重，如何依法追究其直接刑事责任，都往往没有一个明确的法律可以将其作为执法参照的处罚准则或执法处罚、处置标准，使得企业执法者往往觉得没有一个统一的执法处罚结果评判处理方法及其标准，对同一程序违法行为的刑罚处置也不一致。3.1.2注册会计师法律责任的确定依据和界定机构认定存在争议在会计行业内外对于《中国注册会计师独立审计准则》的认可度也是差距非常大的。业内认为其是注册会计师法律责任的界定依据和评判标准，注册会计师也是依据此准则做出审计报告；但是法律界和一些非专业人士则认为《中国注册会计师独立审计准则》不能将其作为注册会计师法律责任的界定依据，因为其只是一种行业规范，根据其做出的审计报告的合法性、真实性是不一定能够得到保证。《中国注册会计师独立审计准则》的规定只能直接算作审计部门的规定，不能与《宪法》《刑法》、《注册会计师法》等其他相关法律法规一概而论，不具有一定的法律权威性。3.1.3虚假财务报告的认定标准问题虽然在企业会计有关的法律中，对于已经出具了虚假会计财务报告的注册会计师已经写明了处罚，但是对于虚假的财务报告却几乎没有任何一部与之完全相关的会计法律和规定包含有详尽的财务报告定义和其规定。因此会计学界和行业内外对于虚假会计师财务报告的处理和认定也是有着完全不一样的观点和看法，会计行业内部的从业人员认为只要依照与之相关的企业会计法律和规定对企业进行正确的财务报告处理，得出的财务报告就不应该认定为虚假的财务报告；而行业外界人士则是认为虚假的财务报告评判的标准是只要得出的财务报告与事实不一致就应当被认定为虚假财务报告。可是即便所有企业报表中的所有财务会计资料和报告与得出的事实完全不符，也不是所有注册会计师都是能够依法查明的，因此注册会计师不能对所有虚假的财务报告负责[[]王变平，论中国注册会计师的法律责任[J]财会研究，2010:67-68.[]王变平，论中国注册会计师的法律责任[J]财会研究，2010:67-68.3.2注册会计师法律责任问题形成的主要原因我国律法责任制度其中一项重要的基础性内容，那就是相关法律责任，它的含义是指在其只要产生了任何违反了法律的规定的行为，便应当自行承担法律责任和法律后果，也是对于与其相关的违法者对其进行法律制裁的重要依据。注册会计师的法律责任一直以来都是备受人们的关注，现阶段诸多的相关法律案件都在注册会计师在从业的过程当中产生，所以我们分析一下注册会计师的相关法律责任产生的基本情况和原因，能够对于了解专业注册会计师的法律责任产生和形成的原因以及相关法律背景和原因具有极大的意义和帮助，同时还被认为可以对帮助注册会计师在承办相关业务的任何时候能够降低业务出错的可能性，使得我国专业注册会计师的行业能够形成一个有序、合理、规范的体系适应社会主义经济发展趋势。3.2.1社会因素社会学术界和民众对于设立或注册会计师的其法律信任和其期望是我国近几年来已经导致了对注册会计师的其法律责任承担问题逐渐形成的一个主要的社会影响和决定因素。随着当前我国社会主义市场经济的快速健康发展，市民的人均收入和其生活的水平均已经有了很大的提高，对于注册会计师的其法律信任关注度和其法律期望值也在不断的增强和提高，但是由于社会公众对注册会计师及其相关行业的如何发展以及其对相关行业法律责任的如何承担以及其职业道德的素质和其要求情况了解的并不充分，导致了越来越多社会学术界和民众对注册会计师及其代理单位审计部门出具的其财务审计的报告和其涉及相关企业财务的审计材料以及报表的内容真实性问题提出了强烈的质疑，并且多次提出了要求注册会计师代理单位披露已经发现的被注册审计代理单位的情况以及业务审计错误、舞弊以及其他的违法行为等不合理要求。3.2.2经济因素随着我国事务所审计人员数量的不断增加，行业的激烈竞争和管理压力也越来越大，一些专门招聘注册会计师的事务所为了使自己能够有快速地提高其业务量，过分的盲目追求自己经济上的利益，在审计人员挑选被审计的单位时没有针对性地采取必要的手段和措施对其委托单位的历史业务运营发展情况、品格素质评析、委托单位审计目的等进行充分了解，只是盲目地接受了自己的业务，导致了在其审计的过程容易出现的偏差和严重的错误。由于目前我国会计师事务所在进行外部审计时，收取的费用较低，部分注册会计师会因为自身经济利益的问题，对被审计公司的财务报表作假视而不见、放任自流，甚至有的注册会计师可能会与被审计单位同流合污。同时，注册会计师为了生存和行业的持续发展，也不可能再像过去一样，消耗大量的人力、物力及时间去判断一个项目是否合理，由此，造成了我国的审计行业服务质量的普遍严重下降。3.2.3法律因素虽然目前我国的相关法律法规一直都处在完善的规范化过程当中，但是由于注册会计师的资格以及相关法律法规条款仍然还存在着许多的缺陷与漏洞，造成了注册会计师的法律责任的确立与滞后。在中国特色社会主义经济发展环境不断发生重大变化的历史发展过程当中，以往的注册会计师法律法规制度已经暴露出了诸多的问题，不能再为人们的行为提供有效的法律约束，人们对注册会计师职责的认识法产生不同，因而引起了许多的民事纠纷与棘手的审计案件，因此促成了注册会计师法律责任的形成。3.2.4环境因素由于目前我国注册的会计师职业发展的历史持续时间相对较短，所以目前我国国内会计师经济管理市场总体运行的并不是完全规范，这也是进一步促成注业会计师的法律责任结构形成的一个重要环境因素。从目前我国上市公司的内部结构的分析和实践来看，股权过度的集中，是由于大股东或内部的要员对公司进行的操纵，公司法人企业治理的结构形同虚设，不能很好地充分发挥其管理岗位职责，因此公司法人企业的管理人员为了适当地操纵其利润，粉饰了其财务报表。而内部从事公司审计的人员由于审计工作缺少了专业性、公司内部的管理者对公司会计管理政策的随意进行变更，致使我国公司内部的审计管理部门也只是形同虚设。而我国注册会计师在激烈的会计市场竞争中，选择了自己的利益当先，进而形成一种恶劣的职业环境[[]温朝晖，论注册会计师的法律责任[]温朝晖，论注册会计师的法律责任[A]法制与社会2013.4（上）261-262

第4章应对中国注册会计师法律责任问题的具体策略4.1协调和完善当前实行的法律法规政府会计执法当局认为应当尽快地完善与会计规定相关的法律法规的体系建设，将会计相关法律法规中与会计规定不一致的由中央与地方审计部门加以综合协调，制定明确的犯罪判定和标准，给予会计执法者一个基本可以精确地判定自己的会计人员是否可能存在哪一类违法的犯罪行为，或者其他哪一类违法的犯罪行为是否属于哪一类的违法犯罪行为的判定标准。同时，应当进一步加强政策和法律对注册会计从业人员的庇护和保障力度，通过明确的独立审计法律规定确保注册的会计师只仅仅需为自身可能出现的审计错误和过失承担相应的经济和法律责任，而不是需要直接承担被审计企业的经营活动失败或者是破产这一方面的法律责任。另外，政府及其相关的审计行政部门人员还应该进一步研究明确《独立审计准则》的重要性和作用，增强它的审计法律适用方面的重要地位，使其更好地成为界定和评判注册会计师的法律责任界线的重要依据之一，还建议政府应该进一步增加或者是完善其他法律方面的审计法律法规和制度体系建设，建设成熟完整的审计行业管理法律和制度体系。4.2对注册会计师行业进行外部约束目前，我国对于注册会计师行业的监管主要可以依靠就是政府监管和会计师行业的自律。在政府进行监管的方面，对注册会计师行业起政府监督作用主管部门为国家财政部，但是中国财政部还没有在我国设立专门的政府监管部门从事其监督的职责，对于注册监管和会计师的服务行业监督和作用目前还处于一个真空的状态。在行业自律方面，中国注册会计师协会是负责注册会计师行业管理的主要机构。作为行业的自律性组织，监管的模式实际上也就是一个行业组织自己负责管理自己，自己给自己的行业制定了规则，自己负责监管，自己负责遵守。由于其缺乏行政部门监督管理的职能，注册会计师协会对注册会计师执业行为的监管作用相当有限。尤其特别是在激烈的行业市场竞争的环境下，由于社会经济利益等因素以及经济稳定条件下的因素驱使，注册会计师往往实际上会选择放弃应有的价值观和职业道德，服务于维护委托人的合法利益，在保证审计报告的质量和真实性上也做出了让步。4.3提升注册会计师整体职业道德素质和专业素质教育4.3.1开展注册会计师诚信道德教育现代的市场经济促使企业能够健康持续、长久健康运转的一个首要条件之一便是诚信，这一点也是现代社会主义的市场经济对于注册会计师的客观素质要求。他必须履行自己的承诺，不舞弊，不接受欺骗。正如中国著名现代的会计经济学之父潘序伦先生在演讲中指出:“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计。“我们必须要将树立信用作为从事会计工作的根本。注册会计师在工作中应当不断地增强自身的思想和职业道德素质修养，树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成直接的个人信念和做事标准。4.3.2加强专业知识和技能培训目前，我国的注册会计师的队伍己逐步呈现出了专业化、知识化和业务年轻化的发展趋势，但是由于发展历史等的原因，有些学者认为注册会计师的知识和业务水平并不保证其能够很好地达到会计师的要求，不具备其执业所必需的会计理论知识和专业技术水平，不保证其能够很好地适应会计师执业的要求和标准。我们一定程度地要重视和继续加强对注册会计师的执业后续培训教育，研究制定和完善对注册会计师的能力培养框架，提出对执业会计人员进行系统培训的目标。建立和完善以全国中注协、地方协会、事务所等机构为培训主体的各级层次执业人员培训的体系。我们要充分利用中注协和国家会计学院的执业人员培训教育资源，科学合理组织开展执业会计人员的执业后续培训教育工作。我们要加大对培训的投入，提升执业人员教育的手段，改进执业人员培训的方法，着重提高注意执业人员培训教育工作的针对性、科学性和实效性[[][]万洪要，注册会计师职业道德问题分析[A]财经问题研究2016年12月第12期172-1764.4均衡审计关系，保持审计的高度“独立性”“独立性“财务审计理念是目前我国注册会计师从事审计的理论基础和技术灵魂，如果审计不能很好地准确保证其审计独立性，那么外部的财务审计就可能会彻底地失去了其本身存在的基本价值和应用意义。如何均衡复杂的财务审计机构内外部业务关系，保持其财务审计的“独立性“，主要是其体现在具有以下几个重要的工作方面。首先，完善公司内部治理结构。①完善上市公司的股权结构，其中主要包括加速推进对国有股东的减持政策，鼓励和支持机构投资者成为企业股东等。②完善上市公司组织机构，应将股东大会、董事会以及公司监事会和上市公司经营管理层之间的具体权责和关系进行明确化，互相保持独立，可以借此促使公司形成一套起有效的制约外部作用的完善的管理机制，以此消除内部人相互控制的现象。③完善审计委员会的制度，具体的内容包括:上市公司可以在董事会设立财务审计监督管理委员会，以便上市公司与注册会计师以及经营管理者可以发挥三方相互独立的作用。上市公司设置审计委员会与董事会，两方之间可以相互监督和制约。财务审计监督管理委员会可以直接代表各部分股东的意愿和利益，直接对各部分股东的利益负责，委员会至少需要一位负责财务审计方面的负责人和专家。审计委员会决定聘用会计师事务所以及确定审计委员会的费用和保证金支付的形式，被决定聘用的注册会计师事务所需与上市公司审计监督管理委员会沟通重要的财务审计调整相关事项。其次，证监会及其他有关的机构和部门要切实地执行其证券市场监管的职能，以有效保证其市场经济的平衡健康发展[[][]王欣，注册会计师的法律责任[A]中小企业管理与科技2018.256-574.5加强注册会计师协会的作用为了确保注册会计师行业能够良好的发展和推动、健康有序地生存和发展，为注册会计师行业创造更好的社会就业和执行的环境，注册会计师协会各方都有义务和责任对其采取一定的政策促进和保障措施。首先注册会计师行业协会要积极地推动与会计师相关的行业法律、法规的研究和完善；还要不断地加强对会计师行业法律行政的监管和会计师行业的自律；其次注册会计师事务所协会还要规定要尽快建立会计师事务所以及对注册会计师的质量和信誉进行评级和监督机制；同时注册会计师事务所协会还要积极引导注册会计师事务所进行专业化和相应的管理改制，积极探索完善协会组织的形式；最后在建立注册会计师事务所协会的同时还要加强对会计师行业的宣传，从而使协会形成恰当的社会公众意识和期望；并且协会还要积极地维护和保障注册会计师的合法权益。4.6强化注册会计师的法律风险意识由于注册会计师所处的行业以及进行的工作存在着一定的不确定性，因此，需要注册会计师提高自身的风险和自我保护意识。对于可能需要承担的法律责任，则应当提高相应的法律风险意识。注册会计师在进行审计工作过程当中，需要依据自己的职业经验提前判断、做出评价，同一个会计事件在不同的环境下注册会计师的观察和判断下可能会对别人有不同的观点和看法，这就可能会容易使得会计工作人员具有比较大的主观性。如果处于这种主观性的环境中，注册会计师就非常需要时刻提醒自己保持着较高的道德和风险意识，保持自己的专业和胜任的能力，尽量帮助自己规避不必要的麻烦和风险。另外，注册会计师需要长期接受正规的继续教育，此时他们还需要加强对于法律相关知识的了解和学习，培养自身的道德和法律意识，了解自己承担法律责任的能力和后果。同时，也非常需要了解和学习如何不触犯相关法律，在任何相关法律规定或者许可的时间和范围内禁止自己进行正规的业务经营活动，以此为目的来增强和提高自我的保护意识。同时需要增强对于法律相关知识的深入学习和了解，也就是可以充分利用自己的法律知识来规范和保护自己，维护自己的合法权益。

第5章总结注册会计师职业是一个非常特殊的综合性职业，需要一个从业人员必须具备一定的专业知识，并且从业人员具有极高的职业道德和标准，保持自己的独立性，在其工作当中，更加的需要从业人员进行源源不断地的学习，提升自己。虽然目前注册会计师这个综合性职业在中国大陆发展的时间还并不长久，但是它已经更加深入地被运用到了各行各业的日常生活方方面面当中，成为了一个不可或缺的综合性职业。随之而来的法律责任也是需要受到了更为广泛地重视。注册的会计师资格法律责任的研究产生和实践发展到现在也只是经历了短短的20几年，作为各界都应该有所认识和关注的一个问题，相关的理论和实践都在进一步的发展当中。本文选取了一些大众关注的重点问题，分别从注册会计师法律责任的形成原因，以及注册会计师法律责任中存在的问题和问题形成几方面进行分析和阐述，提出来自己的看法，并不是将所有的问题都提出对应的解决方法。由于我的知识和看法过于局限，所以对于提出的问题解决方法可能过于狭隘和浅显，还希望能够起到一定的作用，共同促进我国注册会计师法律责任的完善。

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致谢天下没有不散的宴席，虽然大四的生活并没有呆在学校里，但是论文致谢语写就的那一刻也真正标志着我与这所学校就此别离了，没有伤感，更多的是遗憾，但是总归不如意事十有八九，过去的不能挽回，人应该大胆向前看，所以这段文字应该像它的标题一样充满感恩和致谢，感谢四年来在我的成长道路上扶持过我，指点过我的人。心中充满着诸多的不舍与留恋，留恋这边的风土人情；留恋校园的美丽；留恋学校的食堂和那浓厚的学习氛围，当然最留恋的是校园里敬爱的老师和可爱的同学们。正是因为有你们的帮助和关怀，才让我的学习生活格外的多姿多彩、绚烂夺目，因此，我要向帮助我的人表达最真诚的谢意。首先，要非常感谢各位老师。在整个论文的定题、调查、撰写、定稿的过程中，不仅是我学习领域里的良师，更是人生道路上的指路明灯，让我们在毕业找工作之际，不慌不忙，找准自己的人生定位。其次，要感谢所有任课老师对我关怀和帮助，正是因为你们无私奉献的精神和认真严谨的教学态度，我才能在大学的学习过程中获得专业体系的理论知识，提高遇事冷静分析解决问题的能力；同时也要感谢与我朝夕相伴的同学，感谢你