注册会计师-《审计》模拟试题（一）

模拟试题（一）

一、单项选择题

1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A.当注册会计师将审计风险降低至零时，就获取了合理保证

B.审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求

C.注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

D.财务报表审计要求注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证

『正确答案』A

『答案解析』当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获

取了合理保证。

2.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑要求注册会计师对相互矛盾的审计证据保持警觉

B.当注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以适当降低保持职业怀疑的要求

C.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足

的审计证据的理由

D.职业怀疑与独立性密切相关

『正确答案』B

『答案解析』注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管

理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中

满足于说服力不足的审计证据。

3.下列有关职业判断的说法中，正确的是（）。

A.在计划审计工作时，无需运用职业判断

B.同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断结论的相似程度越高，职业

判断的质量越高

C.如果有关决策缺乏充分、适当的审计证据，职业判断可以成为作出决策的正当理由

D.注册会计师无需在整个审计过程中运用职业判断

『正确答案』B

『答案解析』选项A,在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断；选项C,如果有

关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为

不恰当决策的理由；选项D,注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断。

4.下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。

A.如果存在未披露的关联方关系和关联方交易，违反了列报目标

B.如果财务报表中将他人寄售商品列入被审计单位的存货项目中，违反了权利和义务目标

C.将一年内到期的长期借款列为非流动负债，违反了分类目标

D.如果做账时将其他业务收入记为了主营业务收入，违反了完整性目标

『正确答案』B

『答案解析』选项A,违反了披露的完整性目标；选项C,违反了列报目标；选项D,将其他业务

收入记为主营业务收入，影响的是与交易和事项及相关披露有关的分类认定。

5.注册会计师通常选定基准乘以某一百分比确定财务报表整体重要性。下列有关选定的基准的相关

表述中，正确的是（）。

A.在选择基准时，不需考虑基准的相对波动性

B.使用前期的财务成果和财务状况作为基准是不恰当的

C.如果企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备，可以选

用总资产作为基准

D.如果企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，可以选用企业近年来经营状况最好

的一年的税前利润作为基准

『正确答案』C

r答案解析』选项A,基准的相对波动性是选择基准时需要考虑的因素；选项B,就选定的基准而

言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的

预算和预测结果；选项D,企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈

利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少，可选择过去3~5年

经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入。

6.下列有关审计证据的性质的说法中，错误的是（）。

A.用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响

B.特定的审计程序可能只为某些认定提供审计证据，而与其他认定无关

C.审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据无法弥补质量上的缺陷

D.基于对审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系的考虑，注册会计师可以减少某些不可

替代的审计程序

［正确答案』D

F答案解析』注册会计师可以考虑审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获

取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

7.下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（）。

A.不同类型的实质性分析程序其本质依然是分析程序，所提供的保证程度是相同的

B.如果在期中实施细节测试，在满足条件的情况下，注册会计师可以考虑针对剩余期间仅实施实质

性分析程序

C.实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，注册会计师可以单独使用实质

性分析程序获取充分、适当的审计证据

D.实质性分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定

『正确答案』A

F答案解析』选项A,不同类型的实质性分析程序提供的保证程度不同。例如，根据租金水平、公

寓数量和空置率，可以测算出一幢公寓大楼的总租金收入。如果这些基础数据得到恰当的核实，上

述分析程序能提供具有说服力的证据，从而可能无需利用细节测试再作进一步验证。相比之下，通

过计算和比较毛利率，对于某项收入数据的确认，提供的审计证据说服力相对较弱。选项B,如果

在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分

析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额，并评估

这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。注册会计师还应考虑某类交易

的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。如果认为仅实

施实质性分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行

的有效性或针对期末实施细节测试。

8.下列有关运用审计抽样确定抽样方法的表述中，错误的是（）。

A.简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用

B.整群选样通常不能在审计抽样中使用

C.随意选样在统计抽样和非统计抽样中均适用

D.系统选样在总体随机分布时可适用于统计抽样

［正确答案』C

r答案解析』随意选样仅适用于非统计抽样。

9.下列有关信息技术-一般控制和应用控制的说法中，错误的是（）。

A.信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响

B.对于一般控制而言，注册会计师通常将控制与具体的审计目标相联系

C.注册会计师通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性

D.无效的一般控制增加了应用控制不能防止或发现并纠正认定层次重大错报的可能性

『正确答案』B

r答案解析』对于一般控制而言，由于其影响广泛，注册会计师通常不将控制与具体的审计目标相

联系。

10.下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是（）。

A.在审计报告日后，不得随意删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作

C.审计报告日后的归档工作不涉及实施新的审计程序或得出新的结论

D.在归档期间，注册会计师可以记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一

致意见的审计证据

『正确答案』A

f答案解析」在审计报告日后的归档期间内，删除或废弃被取代的审计工作底稿属于事务性的工作。

11.下列选项中，属于检查性控制的是（）。

A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

B.计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案

C.每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

D.在更新采购档案之前必须先有收货报告

『正确答案』C

［答案解析』选项ABD属于预防性控制.

12.对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施，下列不属于对控制进行监督

的是（）。

A.管理层对是否定期编制银行存款余额调节表进行复核

B.注册会计师对控制实施风险评估

C.法律部门定期监控公司的道德规范和商务行为准则是否得以遵循

D.内部审计人员评价销售人员是否遵守公司关于销售合同条款的政策

「正确答案』B

『答案解析』对控制的监督是被审计单位的内部控制，注册会计师对控制实施风险评估，属于注册

会计师实施的审计程序，并不属于被审计单位的内部控制。

13.下列有关应对重大错报风险的说法中，错误的是（）。

A.如果认为仅通过实质性程序无法应对认定层次的重大错报风险,应当评价被审计单位针对这些风

险设计的控制，并确定其执行情况

B.高度自动化处理的情况下,注册会计师应考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分适当审计证据

的可能性

C.当预期控制运行有效时，注册会计师应当实施控制测试

D.应对重大错报风险时，注册会计师应当将观察与其他审计程序结合使用才能发挥作用

『正确答案』D

［答案解析』选项D,注册会计师应当将询问程序和观察、检查等其他测试手段结合使用才能够发

挥作用。

14.下列有关实质性程序的性质的说法中，正确的是（）。

A.细节测试适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易

B.在针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取

相关审计证据

C.细节测试对存在或发生、计价认定的测试尤其有效

D.如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师无需考虑这些信息是否在本期或前期经过审计

「正确答案』C

『答案解析』选项A,实质性分析程序通常更适用于在一定时间内存在可预期关系的大量交易，细

节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试；选项B,在针对存在或发生认定设计细节

测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据，在针对完整性

认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这

些项目是否确实包括在内；选项D,如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与

信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

15.注册会计师在期中执行了控制测试，还需要针对剩余期间获取补充审计证据，下列相关考虑中，

正确的是（）。

A.评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证据越少

B.控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越少

C.在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围越大，需要获取的剩余期间的补充证据就越多

D.在期中对相关控制获取的审计证据越充分，针对剩余期间获取的补充证据就越多

［正确答案』C

r答案解析』选项A,评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，需要获取的剩余期间的补充证

据越多；选项B,控制环境越薄弱，所需要获取的剩余期间的补充证据越多；选项D,在期中对相

关控制获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

16.下列有关总体应对措施的说法中，错误的是（）。

A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性，属于总体应对措施之一

B.总体应对措施包括综合性方案和实质性方案

C.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施

D.薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露,

注册会计师应当采取总体应对措施

『正确答案』B

［答案解析」拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。

17.下列有关收入确认的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时,应当考虑假定收入确认存在舞弊风

险

B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在

舞弊风险

C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注

册会计师需要作出具体分析

D.如果管理层难以实现预期的利润目标，则收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性

认定则通常不存在舞弊风险

『正确答案』B

［答案解析』假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认

定都假定为存在舞弊风险。

18.下列与财务报表审计中对法律法规的考虑的相关说法中，正确的是（）。

A.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获

取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

B.审计准则所规定的违反法律法规,指的是被审计单位有意或无意违背包括适用的财务报告编制基

础在内的现行法律法规的行为

C.违反法律法规包括由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为

D.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册

会计师应当发表保留意见或无法表示意见

I'正确答案』A

『答案解析』选项B,违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础

以外的现行法律法规的行为；选项C,违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的、与被

审计单位经营活动无关的不当个人行为；选项D,如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大

影响，且未能在财务报表中得到充分反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

19.在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列说法中错误的是（）。

A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

C.注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的

其他适当形式的书面协议中

D.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

［正确答案』B

r答案解析』注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。

20.下列有关集团项目组与组成部分注册会计师的说法中，错误的是（）。

A.当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守的职业

道德要求与其单独执行法定审计时所需遵守的职业道德要求是相同的

B.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册

会计师

C.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组应当基于集团审计目的，为

该组成部分确定组成部分重要性

D.基于集团审计目的，集团项目组成员按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关

工作，这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师

「正确答案」A

『答案解析』当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要

遵守与集团审计相关的职业道德要求。这些要求与组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法

定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。

21.下列有关评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是（）。

A.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请

管理层将其至少延长至财务报表日起的12个月

B.纠正管理层缺乏分析的错误并不是注册会计师的责任

C.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续

经营假设是否适合具体情况

D.注册会计师的评价期间可以与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估

的涵盖期间不同

F正确答案』D

『答案解析』选项C,如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不

需要进行详细分析就能作出评估（例如某些企业经营状况一直很好，此时管理层即使没有进行详细

的评估就得出“持续经营假设适用”的结论，也是可以的）。在这种情况下，如果其他审计程序足

以使注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用的持续经营假设适合具体情况，注册会计师可能

无需实施详细的评价程序，就可以对管理层评估的适当性得出结论。选项D,注册会计师的评价期

间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同。

22.下列有关管理层书面声明的说法中，正确的是（）。

A.管理层书面声明的日期不得早于审计报告日

B.对于连续审计业务，注册会计师可以信赖以前获取的书面声明，不在本期获取管理层书面声明

C.未从管理层获取书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层履行这些责任的审计证据

是不充分的

D.书面声明本身可以提供充分、适当的审计证据

［正确答案』C

r答案解析』选项A,管理层书面声明的日期不得晚于审计报告日；选项B,书面声明是注册会计

师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；选项D,书面声明本身并不为

任何事项提供充分、适当的审计证据。管理层不提供书面声明，应视同审计范围受到限制，必要时,

应解除业务约定。

23.下列选项中，注册会计师认为可能需要增加强调事项段的情形是（）。

A.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

B.除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任

C.上期财务报表未经审计

D.在某些情况下，法律法规要求注册会计师继续执行审计业务，注册会计师可能无法解除审计业务

约定

「正确答案』A

r答案解析』选项B,是在“按照相关法律法规的要求报告的事项”段中描述；选项c,如果上期

财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明；选项D,在某些情况下，如

果法律法规要求注册会计师继续执行审计业务，则注册会计师可能无法解除审计业务约定，注册会

计师可能认为需要在审计报告中增加其他事项段。

24.下列有关内部控制审计和财务报表审计的说法中，错误的是（）。

A.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一

致

B.不论是内部控制审计还是财务报表审计，在拟信赖内部控制的情况下，都适用至少每三年测试一

次的方法

C.在内部控制审计中，注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计

师只测试基准日这一天的内部控制

D.在财务报表审计中，如果注册会计师选择综合性方案，需要获取内部控制在整个拟信赖期间运行

有效的审计证据

『正确答案』B

F答案解析」在执行内部控制审计时，注册会计师不得采用“每三年至少对控制测试一次”的方法,

而应当在每一年度审计中测试内部控制。

25.下列情形中，注册会计师可以在内部控制审计报告增加强调事项段予以说明的是（）。

A.注册会计师注意到非财务报告内部控制重大缺陷

B.注册会计师知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项

C.被审计单位在基准日前对存在的财务报告内部控制重大缺陷进行了整改，但新控制尚未运行足够

长的时间

D.法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师拟

不将这些实体纳入内部控制审计的范围

『正确答案』D

r答案解析』选项A,增加的是“非财务报告内部控制重大缺陷”段；选项BC,应当发表否定意见;

选项D,如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注

册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。这种情况不构成审计范围受到限制，但注册

会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被

纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述。

二、多项选择题

L下列有关注册会计师执行业务的保证程度的说法中，正确的有（）。

A.除审计和审阅外的其他鉴证业务提供的保证程度为有限保证

B.税务代理属于注册会计师提供的相关服务，不提供任何程度的保证水平

C.合理保证业务检查风险高于有限保证业务

D.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平

「正确答案』BD

F答案解析』选项A,其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证；选项C,合理保证业务

的检查风险低于有限保证。

2.下列有关审计的前提条件的说法中，正确的有（）。

A.适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准

B.按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任

C.注册会计师对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任

D.管理层承诺将更正审计中发现的重大错报

『正确答案』AB

［答案解析』选项C,设计、执行和维护必要的内部控制属于被审计单位管理层的责任，独立审计

的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任。选项D,不属

于审计的前提条件。

3.下列对于明显微小的错报的理解中，正确的有（）。

A.注册会计师在制定具体审计计划时，需要确定明显微小错报的临界值

B.注册会计师需要累积未更正的明显微小错报

C.注册会计师如果不能确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

D.明显微小错报的临界值通常不超过财务报表整体重要性的10%

『正确答案』CD

F答案解析』选项A,注册会计师需要在制定总体审计策略时确定明显微小错报的临界值；选项B,

明显微小错报不仅在数量而且在性质上都是不重要的，不需要累积。

4.下列有关在控制测试中确定样本规模的表述中，正确的有（）。

A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动

B.计划评估的控制有效性越低，样本规模越大

C.总体规模对样本规模的影响几乎为零，除非总体非常小

D.通常对人工控制实施的测试要多过对自动化控制实施的测试

［正确答案』ACD

r答案解析』选项B,计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所

需的样本规模就越小。选项D,因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的

信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行，所以通常

对人工控制实施的测试要多过对自动化控制实施的测试。

5.下列有关对函证过程的控制的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制

B.询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师核对后发出

C.注册会计师应当采取跟函的方式获取可靠的信息

D.在询证函发出前，注册会计师需要对询证函上的各项信息进行充分核对

「正确答案』ABD

『答案解析』选项C,如果注册会计师认为跟函的方式能够获取可靠的信息，可以采取该方式发送

并收回询证函。

6.下列有关审计抽样的适用性的说法中，错误的有（）。

A.审计抽样在所有的审计程序中都可以使用

B.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一

项或多项认定

C.对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试

D.审计抽样可以与其他选取测试项目的方法结合进行

f正确答案』AC

『答案解析」选项A,审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用，比如风险评估程序通常不涉及

审计抽样，实质性分析程序不宜使用审计抽样；选项C,当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可

以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察

等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

7.下列属于注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明的事项有（）。

A.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任

B.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估

结果

C.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影

响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑

D.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以

及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑

「正确答案』ABCD

『答案解析』以上四项均属于注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明的内容。

8.注册会计师在确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的时，下列各项中，需要评价的有

（）»

A.内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度

B.内部审计人员的胜任能力

C.内部审计是否采用系统、规范化的方法

D.内部审计人员的工作是否能减轻注册会计师的责任

『正确答案』ABC

［答案解析』选项D,注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计

人员的工作而减轻。

9.下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的有（）。

A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

B.管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中不一定都存在

C.如果管理层凌驾于控制之上的风险较低，注册会计师可以不实施审计程序

D.管理层凌驾于控制之上的舞弊手段可能是滥用或随意变更会计政策

『正确答案』BC

F答案解析』选项B,基于管理层在被审计单位中的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被

审计单位中都存在；选项C,无论管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应

当设计和实施审计程序。

10.下列有关了解被审计单位的内部控制的说法中，正确的有()。

A.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所

有的内部控制

B.与审计相关的控制均与财务报告相关

C.与财务报告可靠性相关的控制均与审计相关

D.与被审计单位目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑

「正确答案』ACD

『答案解析』与审计相关的控制并非均与财务报告相关，比如保护存货安全的控制可能与审计相关,

但与财务报告不相关。

三、简答题

1.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中记录的与函证相关的事项如

下：

(1)甲公司在乙银行开立的银行存款余额较小，A注册会计师据此认为该账户的重大错报风险较

低且余额较小，未对该账户实施函证程序。

(2)A注册会计师在收到银行询证函回函之后，注意到回函未加盖银行印章。经询问，函证期间

银行印章恰好损坏，故没有加盖。银行人员解释到询证函上加盖有负责回函人员的个人签章，其可靠性

不受影响，A注册会计师认可了回函结果。

(3)针对已经全额计提坏账准备的大额应收账款，A注册会计师打算不再执行函证程序。

(4)审计项目组收到的一份客户询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必

须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。A注册会计师认为该回函有效，该标

注并不影响回函的可靠性。

(5)审计项目组收到一份客户询证函系从私人电子信箱发送的回函，经查证，系从甲公司财务部

发出的，A注册会计师认为该回函不具有可靠性，实施了替代程序，结果满意。

(6)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2018年10

月末的余额实施了函证程序。在期末审计时针对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明

理由.

I1正确答案』

(1)不恰当。注册会计师还应当考虑是否与乙银行存在借款或往来的其他重要信息。

(2)不恰当.A注册会计师未对询证函保持控制，银行询证函仅有个人签章，没有加盖银行

的印章，应视为无效的询证函。

(3)不恰当。不能因已经全额计提坏账准备就不再执行函证程序。

(4)恰当。

(5)不恰当。该回函存在舞弊风险，注册会计师应当实施进一步审计程序，查明原因，而非

直接实施替代程序。

(6)不恰当.针对剩余期间仅实施控制测试不够。

2.甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。

与存货审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司的存货存在特别风险。因针对特别风险的控制有效性的审计证据必须来自当年的控制

测试，故A注册会计师拟直接在本期审计中实施控制测试。

(2)对于已经灌装完毕并装箱的饮料，A注册会计师按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并

辅以适当的开箱检查。

(3)针对甲公司委托第三方保管的存货，A注册会计师决定向第三方函证存货的数量和状况。A

注册会计师在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司提供的合同中的对应信息进行了核

对，结果满意。

(4)在存货监盘结束前，A注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的

汇总记录进行核对。

(5)在对甲公司存货实施抽盘程序时发现差异，A注册会计师就此查明了原因，甲公司管理层及

时进行了更正。A注册会计师认为存货盘点结果满意，未实施其他的审计程序。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明

理由。

「正确答案』

(1)不恰当。应当先对内部控制进行了解，拟信赖针对特别风险的控制时，才执行控制测试。

(2)恰当。

(3)恰当。

(4)不恰当。注册会计师不仅应获取已填用盘点表单，还应取得作废及未使用盘点表单的号

码记录，确定是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。

(5)不恰当。实施抽盘程序发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错

误/注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错

误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。

3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，与审计报告相关

的部分事项如下：

(1)A注册会计师无法针对甲公司管理层关于关联方交易是公平交易的披露获取充分、适当的审

计证据，于是提请管理层撤销此披露，但是管理层不同意撤销。A注册会计师认为该事项在审计过程中

重点关注过，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

(2)乙公司的2017年财务报表已由DEF会计师事务所的B注册会计师进行审计，并发表了保留意

见。A注册会计师拟在其他事项段中说明：①2017年财务报表已由前任注册会计师审计；②B注册会计

师发表的意见的类型；③B注册会计师出具的审计报告的日期。

(3)丙公司的年度报告相关文件在审计报告日后才能取得，A注册会计师要求管理层提供书面声

明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在丙公司公布前提供给注册会计师，以使A注册会计师

可以完成准则要求的程序。

(4)丁公司2018年有一项重大未决诉讼，A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为虽

不影响持续经营假设的适当性，但可能存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。甲公司管理层已

在财务报表附注中对该事项进行了充分的披露，A注册会计师认为该事项对预期使用者理解财务报表至

关重要，拟在审计报告中增加强调事项段来进行说明。

(5)A注册会计师认为戊公司管理层导致的审计范围受限是广泛的，因法律法规禁止解除业务约

定，A注册会计师拟发表无法表示意见的审计报告，并在形成无法表示意见的基础段落说明不能解除业

务约定的原因。

(6)A注册会计师在对己公司的审计过程中利用了专家的工作，最终出具了无保留意见的审计报

告。A注册会计师拟在审计报告中提及利用的专家工作，并指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见

承担的责任。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明

理由。

(正确答案』

(1)不恰当。关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项/关键审计事项不能替代非无保留

意见/应当发表非无保留意见。

(2)不恰当。还应在其他事项段中说明发表保留意见的理由。

(3)恰当。

(4)不恰当。应当增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落。

(5)不恰当•应当在其他事项段中说明不能解除业务约定的原因。

(6)不恰当。注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另

有规定。

4.甲集团公司(以下简称甲公司)拥有H、I、J、K等多个子公司。ABC会计师事务所的A注册会

计师担任甲公司2018年度财务报表审计的项目合伙人。相关情况如下：

(1)在与甲公司商定审计业务约定条款时，A注册会计师要求甲公司承诺将组成部分注册会计师

与组成部分治理层、管理层之间的重要沟通全部告知集团项目组。

(2)A注册会计师通过对组成部分注册会计师的了解，对审计H公司的组成部分注册会计师的专

业胜任能力存在重大疑虑。A注册会计师拟在组成部分注册会计师对组成部分财务信息进行审计的基础

上实施追加的风险评估程序来消除疑虑。

(3)I公司财务信息由组成部分注册会计师进行审阅，组成部分注册会计师确定了该组成部分的

重要性，A注册会计师基于集团审计目的，对组成部分注册会计师确定的组成部分重要性的适当性进行

了评价。

(4)J公司是集团重要组成部分，对于甲公司来说具有财务重大性.集团项目组运用组成部分的

重要性，对组成部分的财务信息实施了审阅。

(5)K公司为集团非重要组成部分，A注册会计师仅在集团层面对其财务信息实施了分析程序，未

对负责K公司的法定审计的注册会计师进行了解。

要求：针对上述第(1)至(5)项，不考虑其他条件，逐项指出ABC会计师事务所、集团项目组或

A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

「正确答案』

(1)恰当。

(2)不恰当。如果集团项目组对组成部分的专业胜任能力存在重大疑虑，集团项目组应当就

组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分执

行相关工作。

(3)不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应

当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

(4)不恰当。应当运用组成部分重要性对组成部分的财务信息实施审计。

(5)恰当。

5.ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。

(2)合伙人工薪及晋升制度规定，连续三年业务收入额在事务所排名前十的项目经理晋升为合伙

人。

(3)只有完成项目质量控制复核，才能签署业务报告，项目质量控制复核形成的工作底稿应当在

报告日前完成。

(4)项目合伙人和项目质量控制复核人员存在意见分歧，以项目质量控制复核人员的意见为准。

(5)如果组成部分业务报告日早于集团业务报告日，会计师事务所应当自集团业务报告日起对组

成部分业务工作底稿至少保存十年。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

「正确答案』

(1)恰当。

(2)不恰当。依据质量控制准则规定，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、工

薪及晋升的政策和程序。

(3)不恰当。项目质量控制复核形成的工作底稿可以在报告日后完成。

(4)不恰当。意见分歧未得到解决。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决意见

分歧。

(5)恰当。

6.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。

甲公司系一家主要生产和销售办公用品的公司。ABC会计师事务所和XYZ公司旨在通过合作，共享重要

的专业资源。审计项目组在审计中遇到下列事项：

(1)A注册会计师从2011年开始担任甲公司的年度财务报表审计的项目合伙人。由于自身原因，

A注册会计师未能参与甲公司2015年、2016年的审计业务。

(2)2018年3月1日，XYZ公司接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，纳税申报表经

事务所内项目质量控制复核人员复核后报出。

(3)B注册会计师拥有甲公司的股票，金额不重大。已知B注册会计师为XYZ公司的在职人员并

为甲公司提供编制纳税申报表服务，且能对A注册会计师的薪酬提供指导性建议.

(4)ABC会计师事务所的后勤人员常年从甲公司以市价订购办公用品，交易金额不重大。

(5)甲公司新研发出一种修改笔，邀请A注册会计师及其他项目组成员参与了产品发布会。在产

品发布会上，甲公司赠与项目组各位成员一盒修改笔作为纪念。

(6)甲公司聘请XYZ公司为其提供内部审计服务。A注册会计师通过风险评估认为甲公司的内部

审计工作执行到位，决定在审计中利用内部审计的工作。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业

道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

『正确答案』

事项序是否可能违

理由

号反(是/否)

(1)否A注册会计师作为关键审计合伙人在职时间未超过5年。

项目质量控制复核人员承担了管理层职责，将因自我评价对独立性

(2)是

产生不利影响。

B注册会计师为审计客户提供非审计服务的其他合伙人，不得在审

(3)是

计客户中拥有直接经济利益。

会计师事务所人员从审计客户购买商品或服务，按照正常的商业程

(4)否

序公平交易，且交易金额不重大，通常不会对独立性产生不利影响。

会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品，否则将因自身利益

(5)是

和密切关系产生非常严重的不利影响。

网络事务所向审计客户提供内部审计服务，会计师事务所在执行财

(6)是务报表审计时利用内部审计工作，将因自我评价对独立性产生不利

影响。

四、综合题

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担

任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为150万元，实际执行的重要性为100万元。

甲公司主要从事药品的生产和研发工作。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

(1)2018年2月，甲公司股东大会上公开承诺2018年净利润较上年度增长20%以上，若业绩达不

到承诺水平，甲公司的控股股东将以自有资金对其他投资者进行现金补偿，且甲公司管理层面临降薪的

风险。

(2)甲公司于2013年12月31日购入的用于产品生产的X设备，由于性能等原因决定于2018年

6月30日提前报废。已知X设备原值1050万元，预计净残值为50万元，预计使用年限为5年，采用

直线法计提折旧。

(3)2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司向乙公司销售一定数量的A、

B两种胶囊，合同总价款为1800万元。其中，A胶囊的单独售价为1200万元，B胶囊的单独售价为800

万元。合同约定，A胶囊于2018年12月1日交付，B胶囊于2019年1月1日交付。当A、B胶囊均交

付之后，甲公司才有权收取1800万元的合同对价。已知A、B胶囊分别构成单项履约义务，其控制权于

交货当日转移给乙公司。

(4)因预计2019年Y原材料价格将大幅上涨，甲公司于2018年12月大量采购该原材料，以满足

2019年的生产需要。然而，根据国家经济监控数据，2019年1月中旬开始，Y原材料价格一路下跌。

(5)2018年10月，由于药品生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响，引发居

民不满，甚至有部分居民到当地政府静坐抗议。居民已经对甲公司提起诉讼，对甲公司提出巨额赔偿的

要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司有80%的可能性需要赔偿1200万元。甲公司拟购

入环保设备应对污染问题。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

未审数已审数

项目

2018年2017年

A胶囊一一营业收入12000

B胶囊一一营业收入00

净利润18601550

A胶囊一一应收账款12000

X设备-折旧费用200200

Y原材料-资产减值损失0600

预计负债9600

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下:

(1)A注册会计师以甲公司2018年1月至9月期间的经营成果推算2018年度全年经营成果，并

以此作为确定财务报表整体重要性的基准。2018年10月，甲公司处置了某重要组成部分，导致2018

年度实际经营成果与注册会计师推算的经营成果存在较大差异。A注册会计师决定重新确定财务报表整

体的重要性，未在审计计划中记录作出的修改。

(2)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通

的内容不包括识别的特别风险。

(3)通过对被审计单位及其环境的初步了解，A注册会计师认为甲公司内部审计人员的客观性和

胜任能力等都无法满足审计工作，拟不利用内部审计的工作。

(4)根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款、采购与付款以及生产

与存货)的内部控制是有效的，因此A注册会计师在2018年度审计中将继续采用综合性审计方案。

资料四：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)为避免存货被盗，甲公司要求看门人员每晚看一下各仓库门是否上锁，针对该项控制，A注

册会计师拟运用审计抽样进行控制测试。

(2)A注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。

（3）在测试甲公司2018年销售费用发生认定时，A注册会计师从销售费用明细账中选取样本检查

了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件，结果满意。

（4）A注册会计师就应收账款向客户乙公司实施函证，回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地

址不一致，甲公司财务人员解释是由于乙公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，无需

实施进一步审计程序。

（5）甲公司管理层对某项无形资产计提了320万元的资产减值准备，A注册会计师针对该无形资

产的资产减值准备作出了300元〜500万元区间估计，因管理层的点估计落在了区间估计内，故A注册

会计师认可了管理层的估计。

资料五：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师获取了DEF会计师事务所对甲公司IP0审计时的销售客户访谈资料，A注册会计

师认为已经获取了充分适当的审计证据，从而未对甲公司销售客户执行现场访谈的审计程序。

（2）A注册会计师汇总了所有高于实际执行的重要性的错报，并提请甲公司管理层进行调整。

（3）审计报告日后，A注册会计师发现甲公司已公布的年度报告中部分信息与已审计财务报表存

在重大不一致，经调查发现年度报告中存在错误，A注册会计师要求管理层修改年度报告，管理层同意

作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，未采取进一步措施。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事

项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该

风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、应

收账款、固定资产、存货、资产减值损失、预计负债）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直

接填入答题区的相应表格内。

事项

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定

序号

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

（2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

事项

是否恰当（是/否）理由

序号

(1)

(2)

(3)

口)

（3）针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰

当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

事项

是否恰当（是/否）理由

序号

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

（4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰

当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

事项序号是否恰当（是/否）理由

(1)

(2)

(3)

『正确答案』（1）

是否可能

表明存在财务报&

事项

重大错报理由项目名称

序号

风险（是/及认定

否）

甲公司控股股东和管理层的利益与利润增长挂钩，具有实施舞

(1)是弊的动机和压力/2018年度的净利润勉强达到利润增长目标，—

可能表明财务报表存在舞弊导致的重大错报风险

存货（准

确性、计

已提前报废的固定资产不再计提折旧，存在多计累计折旧的风价和分

(2)是

险摊）

营业成本

（准确

性）

营业收入

企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单

（准确

独售价的相对比例，将交易价格分摊至各