新准则下企业金融资产管理及内部控制研究

引言随着中国企业的快速发展，国内管理逐步与国际接轨，对我国企业在金融资产管理及内控控制方面提出了更高的要求与挑战。随着国际金融环境日新月异，金融工具日益增多，日益繁多的金融工具带来了更多的潜在风险，同时不断变换的金融环境对金融工具提出了更高的创新要求。为了更好的适应外部环境变化，需要我们在深入理解新金融工具准则对企业金融资产管理与内部控制新要求的基础上，通过会计管理的实践优化，促进企业提升管理水平。一、新旧金融资产准则变化概述2014年新的国际金融会计准则，即《IFRS9——金融工具》正式发布。在国际金融工具准则发布后的三年，我国金融工具准则也发生新的调整，紧随国际步伐，先后发布了与金融工具相关的会计准则，使得我国金融工具准则与国际金融工具准则进行接轨。原有金融工具准则的分类操作复杂，且具有主观性，还存在金融资产价值顺周期风险，新准则克服了以上问题，能够更好地与工作实际相衔接，操作更人性化，分类避免了主观性。旧的金融资产分类方法是从判断标准和识别特征来区分，主要分为四种方式：以公允价值计量且其变动计入当期损益、贷款和应收款项、可供出售金融资产以及持有至到期投资。新的金融工具准则调整金融资产分类特征，将金融资产定义为一种合同，主要包含是否具有融资性质、合同及现金流。将金融资产划分为：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以摊余成本计量、以公允价值的计量且其变动计入当期损益（以下简称第三类金融资产），且在对权益工具投资进行确认时，先按企业的指定方式进行核算，没有指定核算方式的，再按照第三种方式进行计量。金融资产的计量种类发生了变化，由原来的4类变成了现在的3类。同时，在损失确认这个环节也发生了调整，由原来的既需要考虑损失的触发事项，又要考虑客观事实，调整为预期信用损失模型，在信用风险发生变化时，企业就需要确认金融资产的预期损失金额。由此，我们发现新旧金融工具准则，发生了较大的调整，且其变动更符合企业的经营实际情况，但是，新的金融工具准则的发布，也给企业在金融资产管理及内部控制质量上带来了新的挑战与要求，企业必须充分认识到这些挑战，才能真正地适应新会计准则的调整，保证企业合法、合规经营。二、新准则下对企业金融资产管理及内部控制管理带来的挑战新金融工具准则的颁布会对企业的金融资产管理带来很大影响，金融资产价值将产生波动，对企业财务报表及财务数据质量、金融资产内部控制质量及内部控制管理，金融资产风险点防范都有着各种调整，特别是以金融资产为主导的企业，需要持续加强管理，提高财报资产质量，通过报表更好地体现企业的经营效益，保障企业能够更加平稳地运营，对于此类问题更需要加以重视，防范金融风险。（一）新准则下对企业经营管理带来的挑战在新准则下，对债务工具投资（包括混合合同）必须通过合同现金流量和持有目的测试，若未通过相应测试，将会被纳入第三类金融资产。新金融工具准则对三类计量方式的金融资产价值变动何时计入公允价值变动、何时调整其他综合收益都有不同规定。金融资产计提减值时，对金融资产的存续期进行了划分，如何划分这个存续期、存续期划分是否正确，对会计核算的影响至关重要。金融资产出售时，相关利得是否计入投资收益，以及按照计入投资收益核算方式都存在着差异。同时，新的金融工具准则允许金融资产间进行重分类，但是不同计量方式的金融在进行重分类时，如何保证既符合要求又对企业的经营有利，对财务人员提出很高的要求，会计处理上的差错，可能会对企业三大报表及各项获利指标、经营资产结构等造成不利影响。新准则的这些变化，都将对企业管理层决策和财务报表分析中造成一定的影响。（二）新准则下金融资产会计处理面临的挑战新准则的颁布，对企业会计处理人员带来了各项挑战，财务人员习惯于原来的会计处理方式，让其快速地从原来的核算模式中调整为新的会计核算模式，对很多会计人员的要求都是比较高的。特别是新旧准则切换过程中，很容易造成企业会计核算的问题，影响财务报告质量。当企业只有一种会计核算方式的金融资产时，在会计处理上的难度是最低的，但当企业三种计量模式的金融资产同时存在时，就要考虑各种计量方式如何正确地按照新的准则进行计量，并且要保证各种计量方式间不会存在核算混乱及错入的问题。（三）新准则下金融资产内控质量面临的挑战现阶段，我国很多企业管理者觉得会计内部控制制度只是用来防止会计出错，采取的控制措施也仅仅是针对企业资金和企业成本的管理，还有些企业虽然建立了相应的制度，但是得不到有力的执行。因此，我国企业管理者要先从思想观念上重视会计控制制度，同时需要企业部门间的合作配合，逐步完善控制制度，尤其新准则颁布后。新准则的落地执行需要会计信息系统的支持，所以对信息系统的及时更新和升级也很重要。我国还需要建立、健全会计内部控制制度的评价标准，这样才能够更全面、客观、统一地对各企业的管理水平进行评价。现在很多企业管理者将注意力都放在企业经营上，对于企业所处环境及内部控制缺乏必要的风险管理意识，而且企业还未建立健全的、客观的风险评估的制度和机制，且从事风险控制工作的人员整体素质水平亟须提高，在当前竞争激烈的经济环境中，企业很难做到有效控制经营风险、财务风险。所以企业需要构建全员风险管理意识，建立和谐的内控文化环境。加强内部审计监管可以更有效地落实企业会计控制系统，但是现在很多企业的内审部门由企业财务部门领导，不具有独立性，而且很多企业的审核只针对企业会计账面的审计，缺乏对制度完善化的评价、企业各机构执行效能的评价，严重影响新准则中进度审计机制的落地。所以要想提高内部控制质量，还需不断完善企业内部监督的审计机制。三、新准则下企业金融资产管理及内部控制质量的建议（一）加快企业数字化建设，提前预警企业面临的风险在新的准则下，企业要想有效管理金融资产以及内部控制质量，企业要想顺利地应对各类金融资产管理的风险，充足的内部控制质量管理系统与风险管理预警系统是非常必要的，能够在很大程度上对企业金融资产面临的问题进行改善与优化，提高工作效率与效果。总体上可以从以下几方面进行企业数字化建设。首先，建立金融资产管理的信息化处理平台，将金融资产的各项业务、流程及审批环节在系统中进行固化，保存好纸质单据，加快金融资产管理效率。同时，加快金融资产内控质量建设，完善金融资产管理制度与流程，并以国家法律法规、公司内部各项规定及历史事件产生的原因，在业务流程中对内部控制关键点的各项要求进行系统嵌套管理，内控建设前移，减少事后监督的比重，有利于企业财务部门向前端走，更好地了解业务情况，为企业的管理与决策提供决策分析数据，防范企业经营、金融风险。其次，不断更新和升级的财务信息化、数字化系统，可以方便财务人员调取更加完整、准确、实时的各项财务信息数据。引入金融资产数据分析平台，将我们日常管理中需要进行分析的各类金融资产管理报表、可能存在的问题点，通过建立金融资产管理的各种财务数据分析模型，在金融资产数据分析平台系统中搭建起来，适时获取业务数据，根据既定的模型产生我们管理人员想要的业务管理报表。最后，通过财务智能机器人，将财务核算规则在系统中进行嵌套，减少财务核算人员数量，尽量通过智能机器人进行会计核算，可以快速地解决新旧会计准则变更下，会计人员核算能力不足的问题，不要将思维局限在仅仅是怎么解决人工核算准确的问题，而是要将改善方案想得更长远，聚焦于系统方案的改善。综上所述，我国企业应尽快结合自身企业实际，不断对自身的信息系统进行更新和升级，使用更加先进、更现代化的财务控制信息系统。除了对系统的提升，还需多组织会计系统使用人员的培训活动，不断加强系统的使用，总结系统使用相关知识，力争企业的财务系统与使用人员共同提升，才能发挥最大的作用。（二）与企业战略相匹配，制定合理的金融资产配置方案企业在进行金融资产管理时，要始终保持与企业战略相匹配的基本准则，只有与战略匹配，金融资产的管理及内部控制质量才可为企业的长远发展提供战略支持，否则，再好的金融资产，也会存在水土不服现象，无法真正发挥其效用。新的准则在企业进行金融资产管理中仍是留有一定的自我活动空间，让企业根据自身的实际情况去合理地筹划金融资产配置。然而就是因为此种空间的存在，就会使得很多企业在金融资产配置上存在模糊地带，且风险管理意识薄弱，进而酝酿出金融资产管理漏洞，一旦这种漏洞发生，企业将面临非常严重的合规问题。对于以金融资产投资为主导、经营或者两者并存的企业，其金融资产在企业资产中的比重通常都比较大，金融资产管理方式就显得更为重要，一旦金融资产配置不合理，企业将面临严重的经营困难。所以，企业在进行金融资产配置时，应综合考虑各类金融资产的配置比例，根据企业战略规划，制定金融资产配置中长期规划，合理配置各项金融资产，使得各类金融资产之间形成风险互补与对冲，有效降低企业金融资产管理风险。（三）强化企业内部控制工作，提高会计信息工作质效1.重视企业内控制度，营造良好的内部控制环境企业管理者要重视内部控制体系建设工作，建立健全企业全方位的风险防御体系；要想更好地实现企业的经营目标，企业就必须建立与之相匹配的内部控制环境以及以内控建设、风险防范为理念的企业文化环境，使得内部控制工作与销售经营活动保持步调一致，共同促进目标的实现。采用更加先进的企业内部控制策略，提高管理人员的整体素质。与国际、行业标杆企业比较，将标杆理念与标杆方法引入到本企业，并形成与之配套的人员，特别是既懂业务，又懂财务及管理的综合素质人员，最大程度引进、内部培养一支懂得先进方法，并能持续学习的不断提升自身素质的人才梯队，进而来不断帮助企业调整与优化经营管理观念、风格及方式，从而形成一个有着优良企业内部控制氛围的企业环境。2.建立有效的内部控制风险防御体系我国企业需要通过逐步完善企业内部会计控制制度，建立符合企业自身实际的内控风险防范体系，充分发挥内部监督、财务部门的审计作用，结合适度的外部监管机制，通过该体系来评估当前企业面临的内外部风险，采取必要的措施，将评估的风险尽量控制在企业可接受范围之内。作为外部监管的法律，不仅是一种约束，对企业也是一种支持，企业可以运用法律来经营管理企业，支撑企业管理的各项决策。想要把内控制度风险防御体系落实落细，还需对基层工作进行监督，将基层职能各部门与内控管理部门衔接，让内控制度得到更有力的执行。3.加强内部监督的审计机制建设新准则中强调了会计控制制度中的监督功能，也就是说想要会计制度更好地被执行，就需要对企业的内部控制流程进行监督管理，这样才能够保证企业内部控制制度更加完善。企业想要建立更加有效的内部监督审计机制，需要内部审计团队综合素质是符合项目要求的，能够在整个项目实施过程中，保证项目质量。同时做好整个项目各个节点的沟通工作，审计结果在向审计委员会沟通前，需与第一责任人进行充分的沟通，并且内部审计人员应该有权随时向审计委员会或董事会报告。另外，企业应畅通基层人员、控制人员向上层管理者反馈的渠道，确保系统缺陷及时、有效地得到处理，与此同时，还应在企业范围内树立“人人知内控、人人促内控”的理念，建立更加和谐的合规文化环境，将内控制度的作用发挥到最大化。除此之外，建立一个更加客观的会计控制评价体系，不仅能够提高控制制度对各机构执行结果的分析对比能力，还能够更好地提高汇总改错能力，进而更好地为企业管理者的经营管理活动提供内