会计学原理-复式簿记系统（二）-会计循环

复式簿记系统（二）

——会计循环本章提示本章主要讲解会计循环的基本步骤，然后在介绍权责发生制和收付实现制却别的基础上，讲解了权责发生制下如何进行相关的账项调整、如何进行结帐和编制调整前试算表、调整后试算表、结帐后试算表。在此基础上，本章简单介绍了如何编制基本的财务报表——资产负债表和利润表。内容会计循环的步骤1利用权责发生制进行有关的账项调整2结账3财务报表的编制4会计循环的步骤1图4－1：会计循环示意图期末调整试算表（调整前）过账会计分录（日记账）经济业务记账凭证试算表（结账后）结账会计报表（调整后）试算表工作底稿转回分录（任意选择）会计循环第一节会计循环的步骤一、对经济业务编制会计凭证和会计分录二、过账与分类账三、调整前试算表四、举例说明以上三个程序（一）凌云企业2008年12月1日1有关账户的余额账户名称借方贷方现金1330银行存款65000应收账款14090

坏账准备100应收利息1000材料15320产成品12450预付帐款11900生产成本17930（全部为A产品）固定资产152000

累计折旧37400待处理财产损益500短期借款20000应付账款18620其他应付款2000应付利息1400应交税金4520应付职工薪酬——福利费5400实收资本191800盈余公积10000本年利润5280利润分配5000合计296520296520（二）2008年12月凌云企业发生如下经济业务1.12月1日，收到上月销货款15000元，存入银行。2.12月3日，用银行存款支付上月的税金4520元。3.12月5日，赊购甲材料一批货款计150000元，增值税按照17％计征，另以银行存款支付由本企业负担的运杂费1600元。4.12月7日，收到国家投资的设备一台，价值35000元（新设备）。5.12月9日，以银行存款支付上月购买材料欠款19000元。6.12月12日，职工报销市区交通费82元，以现金付讫。7.12月15日,销售A产品500件，单价180元；B产品80件，单价100元，按17％计征增值税。8.12月16日，用银行存款支付上笔销售业务的运杂费共计1400元。9.12月17日，职工张伟因公外出预支500元，开出现金支票付讫。10.12月19日，以现金购人零星办公用品计180元，直接交行政管理部门使用。11.12月20日，赊购乙材料一批，计价款120000元，进项税额20400元。购料运杂费1400元，从银行存款中付讫。12.12月20日，上月发生的固定资产盘亏净损失500元，经批准转销。13.12月21日，向银行借入半年期的借款45000元，转人银行存款户。14.12月25日，接银行通知，已收到15日销货的货税款。15.12月26日，开出支票，支付5日的购料款。16.12月28日，赊销A产品450件，单位售价185元；B产品300件，单位售价105元，以银行存款代垫销货运费2000元。17.12月29日，职工报销医药费计600元，以现金付讫。18.12月29日，收回原已作坏账损失的应收账款200元，存入银行。19.12月30日，本月份应付职工薪酬——工资费用总额52000元，其中：制造A产品工人工资21000元制造B产品工人工资17000元车间生产管理人员工资5600元公司行政管理人员工资8400元合计52000元20.12月30日，从银行提取现金53000元，备发工资和退休金。21.12月30日，以现金发放本月职工工资52000元，支付退休人员退休金1000元。22.12月30日，按本月工资总额的14％计提应付职工薪酬——福利费。23.12月30日，以存款支付第二季度短期借款利息920元，其中4、5月份已计提利息费用600元。24.12月30日，银行通知本季度存款利息620元已转入企业的存款户（其中4、5月份已作应计收入的为400元）。25.12月30日，本月采购的材料均已入库，按实际成本结转“材料”账户。26.12月30日，本月仓库发出的各种材料，根据“领料单”，汇总如下：27.12月30日，本月共完工入库A产品1108件，B产品950件，待确定生产成本后转账。（三）账务处理（1）借：银行存款15000

贷：应收账款15000（2）借：应交税金——未交增值税4520

贷：银行存款4520（3）借：材料采购——甲材料151600

应交税金——应交增值税（进项税额）25500

贷：应付账款175500

银行存款1600（4）借：固定资产35000

贷：实收资本35000（5）借：应付账款19000

贷：银行存款19000（6）借：管理费用82

贷：现金82（7）借：应收账款149760

贷：产品销售收入128000

应交税金——应交增值税（销项税额）21760（8）借：产品销售费用1400

贷：银行存款1400（9）借：应收利息500

贷：银行存款500（10）借：管理费用180

贷：现金180（11）借：材料采购121400

应交税金—一应交增值税（进项税额）20400

贷：应付账款140400

银行存款1400（12）借：营业外支出500

贷：待处理财产损益500（13）借：银行存款45000

贷：短期借款45000（l4）借：银行存款149760

贷：应收账款149760（15）借：应付账款175500

贷：银行存款175500（16）借：应收账款136258

贷：产品销售收入114750

应交税金——应交增值税（销项税额）19508

银行存款2000（17）借：应付职工薪酬——福利费600

贷：现金600（18）借：应收账款200

贷：坏账准备200

借：银行存款200

贷：应收账款200（l9）借：生产成本——A产品21000——B产品17000

制造费用5600

管理费用8400

贷：应付职工薪酬——工资52000（20）借：现金53000

贷：银行存款53000（21）借：应付职工薪酬——工资52000

管理费用1000

贷：现金53000（22）借：生产成本——A产品2940——B产品2380

制造费用784

管理费用1176

贷：应付职工薪酬——福利费7280（23）借：应付利息600

财务费用320

贷：银行存款920（24）借：银行存款620

贷：应收利息400

财务费用220（25）借：材料273000

贷：材料采购273000（26）借：生产成本——A产品122700——B产品62100

制造费用9000

贷：材料193800表4-2会计分录过账现金银行存款期初1330（6）82期初65000（2）4520（20）53000（10）180（1）15000（3）1600（17）600（13）45000（5）19000（21）53000（14）149760（8）1400发生额53000发生额53862（18）200（9）500余额468（24）620（11）1400（15）175500（16）2000（20）53000（23）920(28)b800发生额210580发生额260640余额14940应收账款坏账准备期初14090（1）15000期初100（7）149760（14）149760（18）200（16）136258（18）200（18）200发生额286218发生额164960发生额200余额135348余额200应收利息材料采购期初1000（24）400（13）151600（25）273000（9）500（11）121400发生额500发生额400发生额273000发生额273000余额1100余额0材料产成品期初15320（26）193800期初12450（37）200300（25）273000（36）247017发生额273000发生额400发生额247017发生额200300余额94520余额59167预付帐款固定资产期初11900（29）700期初152000（30）1000（4）35000（31）800发生额35000发生额0发生额0发生额2500余额187000余额9400累计折旧待处理财产损益期初37400期初500（12）500（33）1000发生额0发生额1000发生额0发生额500余额38400余额0短期借款应付账款期初20000（5）19000期初18620（13）45000（15）175500（3）175500发生额0发生额45000（11）140400余额65000发生额194500发生额315900余额140020其他应付款其他应交款（32）1000期初2000（34）200发生额1000发生额0发生额200余额1000余额200应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——福利费（21）52000（19）52000（17）600期初5400（22）7280发生额52000发生额52000发生额600发生额7280余额12080应交税金应付利息（2）4520期初4250（23）600期初1400（3）25500（7）21760（22）800（11）20400（16）19508(28)a100（34）800（38）9407发生额50420发生额51475发生额600发生额800余额5575余额1700实收资本盈余公积期初191800期初10000（4）35000发生额0发生额35000余额226800余额10000本年利润利润分配（40）225152期初5280期初5000（39）243700发生额225152发生额243700余额23878生产成本制造费用期初17930（36）247017（19）5600（35）18077（19）38000（22）784（22）5320（26）9000（26）184800（30）1000（35）18077(28)b800发生额246197发生额247017（33）893余额17110发生额18077发生额18077产品销售收入产品销售成本（39）242750（7）128000（37）200300（40）200300（16）114750发生额200300发生额200300发生额242750发生额242750产品销售费用产品销售税金及附加（8）1400（40）1400（34）1000（40）1000发生额1400发生额1400发生额1000发生额1000管理费用营业外支出（6）82（40）11645（12）500（40）500（10）180发生额500发生额500（19）8400（21）1000（22）1176所得税（29）700（38）9407（40）9407（33）107发生额9407发生额9407发生额11645发生额11645财务费用（23）320（24）220(28)a100（40）200发生额420发生额420其他业务收入其他业务支出（39）1000（32）1000（31）800（40）800发生额1000发生额1000发生额800发生额800生产成本——A生产成本——B期初17930（36）166200（19）17000（36）80817（19）21000（22）2380（22）2940（26）62100（26）122700（35）8087（35）9990发生额89567发生额80817发生额156630发生额166200余额8750余额8360编制试算表（表4-3）表4-3凌云企业调整前试算表（2008/12/30）账户借方余额贷方余额现金468银行存款19240应收账款135348坏账准备300应收利息1100材料94520产成品12450预付帐款11900固定资产182000累计折旧35400生产成本246050制造费用15384短期借款45000应付账款140020其他应付款2000应付利息800应交税金4632应付职工薪酬——福利费12080实收资本226800盈余公积10000本年利润5280利润分配5000产品销售收入242750产品销售费用1400管理费用10838财务费用100营业外收入500营业外支出500合计740930740930利用权责发生制进行有关的账项调整2一、权责发生制与收付实现制1权责发生制与收付实现制概述2权责发生制与收付实现制：进一步的举例3权责发生制进行调整的类别表4－4：权责发生制和收付实现制比较：举例业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用18000800022000018000360004100005800069000合计2800010000430006000表4－4：利润表(现金收付制基础)芙蓉公司利润表表——现金收付制基础

1月份2月份3月份合计现金收入022000元022000元现金支出001800018000净利润（损失）022000元（18000）元4000元表4－5：利润表(权责发生制基础)芙蓉公司利润表表——权责发生制基础

1月份2月份3月份合计现金收入22000元0022000元现金支出180000018000净利润（损失）4000元004000元表4－6：资产负债表(现金收付制基础)芙蓉公司资产负债表——现金收付制基础

1月31日2月31日3月31日资产现金022000美元4000美元资产合计022000美元4000美元负债和所有者权益所有者权益022000美元4000美元负债和所有者权益合计022000美元4000美元表4－7：资产负债表(权责发生制基础)芙蓉公司资产负债表——权责发生制基础

1月31日2月31日3月31日资产现金022000元4000元应收账款22000元00资产合计22000元22000元4000元负债和所有者权益应付账款18000元180000所有者权益400040004000负债和所有者权益合计22000元22000元4000元图4－2：递延项目和应计项目2007年1月1日2007年12月31日2008年1月1日2008年12月31日收到或支付现金赚取收入或发生费用赚取收入或发生费用收到或支付现金预付及递延项目应计项目编制调整分录以记录当期收入和费用图4－3：调整分录的类型预付款项应计项目1．预付费用（PrepaidExpenses）。在被使用或被消耗之前，以现金支付的费用，并且记录为一项资产。3．应计收入（AccruedRevenues）。收入已经赚取，但是尚未收到现金，或尚未入账。2．预收收入（UnearnedRevenues）。在被赚取之前，以现金收到的收入，并且记录为一项负债。4．应计费用（AccruedExpenses）。费用已经发生，但是尚未支付现金，或尚未入账。二、利用权责发生制进行账项调整调整分录应计收入资产借调整分录（＋）收入贷调整分录（＋）应计费用费用借调整分录（＋）收入贷调整分录（＋）图4－4：应计项目调整分录概括（一）应计项目

1.应计费用28a.如2008年11月1日借入3个月的短期借款10000元，年利率12％，那么应该由本年承担的利息费用为10000×12％/12＝100。

借：财务费用——利息支出100贷：应付利息10028b.假设企业2008年12月31日发生修理费800元[我国企业会计准则(2006)规定，固定资产修理支出，若不符合固定资产确认的条件，不再采取预提与待摊的方式]。

借：制造费用800

贷：银行存款800（一）应计项目2．应计收入例如本企业月初曾经收到一张商业票据60000元，票面利率10％，那么本月应计利息60000×10％/12＝500。

借：应收利息500

贷：财务费用——利息支出500（一）应计项目错报金额损益表正确的收入×××

费用被低估（500）净利润被高估

500资产负债表资产被低估（500）

正确的负债×××所有者权益被高估

500

负债与所有者权益总额被高估

500

假设企业对应收利息（500元）的调整分录没有进行，那么损益表中的费用和净利润都将被低估500元。其影响如下所示：（单位：元）（二）预付及递延项目调整分录预付费用资产调整前余额贷调整分录（－）费用借调整分录（＋）预收收入负债借调整前余额调整分录（－）收入贷调整分录（＋）图4－5：预付及递延项目调整分录概括1．预付费用

29．本年1月曾预付本年度房屋租金8400元，摊销12月应该承担的租金费用为8400/12＝700。

借：管理费用——房屋租金700

贷：预付帐款——预付租金70030.1月曾经预付本年厂房设备财产保险费12000元，摊销12月应该承担的保险费为12000/12＝1000。

借：制造费用——保险费1000

贷：预付帐款——预付保险费100031.1月份曾经预付包装物费用9600元，摊销12月应该承担的包装物费用9600/12＝800。

借：其他业务支出800

贷：预付帐款——预付包装物费用8001．预付费用损益表正确的收入费用被低估净利润被高估资产负债表资产被高估正确的负债所有者权益被高估负债与所有者权益总额被高估错报金额××（700）700

700××700700如果上述对管理费用（700元）的调整没有进行，损益表中的“管理费用”将被低估700元，净利润将被高估700元；在资产负债表中，“预付帐款”和“所有者权益”都将被高估700元。其影响如下所示：（单位：元）

2.预收收入32．7月份曾经预收半年包装物租金6000元，应该由12月分享的包装物租金收入包括6000/6＝1000。

借：其他应付款1000

贷：其他业务收入1000

2.预收收入损益表收入被低估正确的费用净利润被低估资产负债表正确的资产负债被低估所有者权益被高估负债与所有者权益总额被高估错报金额（1000）××(1000)

××（1000）10000假设对如上的收入（1000元）的调整没有进行，损益表中的“营业收入”将被低估1000元，净利润将被低估1000元；在资产负债表中，“其他应付款”被低估1000元和“所有者权益”将被高估1000元。其影响如下所示：（单位：元）（三）其他项目

1.减值准备的计提——以坏帐准备为例我们在此按照应收账款余额百分比法进行讲解。假设凌云企业按照应收账款余额百分比法计提坏账准备，2006年末其应收账款余额20000元（年初坏账准备余额为0）：1997年1月发生坏账500元，2007年12月31日应收账款余额15000元；2008年2月收回1997年1月确认为坏账的60％，2008年末应收账款余额为10000元（设凌云企业按照4％比例计提坏账准备）。2006年12月31日借：资产减值损失－坏帐损失800

贷：坏账准备800（20000×4％）2007年1月借：坏账准备500

贷：应收账款5002007年12月31日借：资产减值损失－坏帐损失300

贷：坏账准备3002008年2月，借：应收账款300（500×60％）贷：坏账准备300借；银行存款300

贷：坏账准备3002008年12月31日借：坏账准备500

贷：资产减值损失——坏帐损失500（三）其他项目2.累计折旧固定资产的折旧办法有很多种，具体分为直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法、年金法、偿债基金法，在本书中仅介绍直线折旧法。

固定资产原值－（预计残值－清理费用）直线折旧法每年折旧额＝——一一一一一一一一一一一一——————

预计使用年限（三）其他项目33.凌云企业本月应该计提折旧的固定资产中，机器设备原值88000元，预计使用年限10年；房屋建筑物原值64000元，使用年限20年；其中应由生产车间负担60％。假设设备与房屋的残值都为零。借：制造费用——折旧费893管理费用——折旧费107贷：累计折旧1000（三）其他项目损益表正确的收入费用被低估净利润被高估资产负债表资产被高估正确的负债所有者权益被高估负债与所有者权益总额被高估错报金额××（893）893

893××893893如果前面对折旧（893元）的调整没有进行，损益表中的“折旧费用”将被低估893元，净利润将被高估893元；在资产负债表中，“固定资产”和“所有者权益”都将被高估893元。其影响如下所示：（单位：元）（四）税金和有关附加费用34．按照规定本月应该交纳城市维护建设税800元，教育费附加200元。借：产品销售税金及附加1000

贷：应交税金——应交城建税800

其他应交款200图4－6：调整分录总结调整类型调整分录忽略调整分录对资产负债表和损益表的影响递延费用借：费用费用低估且净利润高估贷：资产资产高估且所有者权益高估递延收入借：负债负债高估且所有者权益低估贷：收入收入低估且净利润低估应计费用借：费用费用低估且净利润高估贷：负债负债低估且所有者权益高估应计收入借：资产资产低估且所有者权益低估贷：收入收入低估且净利润低估固定资产借：费用费用低估且净利润高估贷：资产抵减资产高估且所有者权益高估（五）编制调整后试算表（表4－8）

表4－8凌云企业调整后试算表2008年12月30日账户名称借方余额贷方余额现金468银行存款14980应收账款135348坏账准备300材料94520产成品12450应收利息1100预付帐款9400固定资产187000累计折旧38400生产成本246050制造费用18077短期借款65000应付账款140020其他应付款1000其他应交款200应付利息1600应交税金3832应付职工薪酬——福利费12080实收资本226800盈余公积10000本年利润5280利润分配5000产品销售收入242750产品销售费用1400产品销售税金及附加1000其他业务收入1000其他业务支出800管理费用11645财务费用100营业外支出500合计744430744430结账3一、成本的确定与结转

制造费用总额制造费用分配率＝产品生产工人工资总和

某种产品应该承担的制造费用额＝该产品的生产工人工资×分配率一、成本的确定与结转

35.凌云企业2008年12月按照A、B两种产品工人工资比例来分配本月的制造费用。

借：生产成本——A9990——B8087

贷：制造费用18077制造费用（19）5600（22）784（25）9000（29）1000（27）800二、完工产品成本的确定与结转完工产品成本＝期初在产品成本＋本期生产成本－期末在产品成本二、完工产品成本的确定与结转36.月末在产品经过实地清查，A产品有100件，B产品有140件，其在产品成本分别为8360、8750。确定结转完工产品成本如下：借：产成品247017

贷：生产成本——A166200——B80817生产成本——A期初17930（20）21000（23）2940（27）122700生产成本——B（20）17000（23）2380（27）62100三、产品销售成本的确定与结转37.结转本月销售产品成本（A产品期初库存83件，单位成本150元）。A产品销售成本＝150×950＝142500B产品销售成本＝85×680＝57800借：产品销售成本200300

贷：产成品200300四、计算应该交纳的所得税应交所得税＝应税所得×适用的税率（一般为33％）要计算本月的应交所得税，首先必须计算本月的利润总额。产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出四、计算应该交纳的所得税38.根据本月实现的利润，按照33％的税率计算应该交纳的所得税（假设其中成本费用中500元不能够进行纳税抵扣）。那么应税所得＝利润总额＋500＝28005＋500＝2850528505×33％＝9407借：所得税9407

贷：应交税金——应交所得税9407五、结账关于虚账户的结账关于实账户的结账编制结账后试算表五、结账39.将12月实现的收入结转至本年利润账户。借：产品销售收入242750

其他业务收入1000

贷：本年利润24375040.将本月发生的各种费用结转至本年利润账户。借：本年利润225152

贷：产品销售成本200300

产品销售费用1400

产品销售税金及附加1000

其他业务支出800

营业外支出500

管理费用11645

财务费用200

所得税9407五、结账表4-9