中级会计职称考试第二章 存货

中级会计职称考试《中级会计实务》

第二章讲义:存货

存货这章作为独立的知识点来考察，常以选择、判断等客观题出现，一般不会单独出大题。存货是基础

知识，经常与非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、合并报表等相结合出综合题。存货这章很

多知识都是为后面打基础的。

知识点1:存货的确认和初始计量

第一节存货的确认和初始计量

一、存货的概念

（一）存货的定义

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或

提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原

材料。因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。

注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等

各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。计入工程物资。

房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。

受托代销商品不符合存货的确认条件。

【例题1•单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为

（）。（2012年）

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

（二）存货的内容

1.“存货”包括7个项目：

①在途物资（或材料采购）；

②原材料（含材料成本差异）；

③周转材料（低值易耗品和包装物）；

④生产成本（即在产品。注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中）；

⑤库存商品；

⑥发出商品（含委托代销商品）；

⑦委托加工物资。

注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。

二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本的构成如下图所示：

（一）外购的存货

1.外购存货的成本构成

（1）买价；

（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；

（3）运输途中的合理损耗；

（4）入库前的挑选整理费；入库后计入管理费用。

（5）其他税费（消费税、资源税和关税等）。还包括不可以抵扣的增值税。

2.不构成采购成本的内容

（1）增值税进项税额（前提：一般纳税人进项税额可以抵扣的情况）

（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）

（3）入库后的仓储费（计入管理费用）

3.运输途中的合理损耗

合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的

正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。

4.途中不合理损耗的处理

途中不合理损耗，比照存货盘亏。

（1）发现时

供货单位等责任人赔偿款

借：其他应收款-

待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：在途物资

应交税费一一应交增值税（进项税额产出）

（2）查明原因叵j管理原因等造成的净损失

借：管理费用/^~|

昔、i的卜克，出=!非常原因造成的净损失

贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

5.商品流通企业进货费用的处理

商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：

一种是金额较小，发生时直接计入主营业务成本；

另一种情况是金额较大，计入存货成本。

但具体什么时候记呢？既可以在发生的当时就记，也可以等到期末再计入主营业务成本（已售）或计入

期末库存存货成本（未售）。

注意与制造业企业的区别。

【例题3♦判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存

货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况

进行分摊。（）（2007年考题）

【例题4•单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的

增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用5万元。该批商品的总成本为（）万元。

A.200

B.205

C.234

D.239

6.外购存货的账务处理

（1）采购环节

①米购时

会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。

②入库时

会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。（两种传递方式）

（2）账务处理

采购时（收到发票时）

借：在途物资

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

入库时（收到仓库转来的外购收料凭证时）

①对于已收到发票的收料凭证

借：原材料

贷：在途物资

②对于未收到发票的收料凭证

收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。

月末按暂估价入账：

借：原材料

贷：应付账款

下月初，用红字做同样的会计分录。

等收到发票账单时，再按正常程序入账。

注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”

即可。

[2006年考题•单选题】

乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发

生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输

途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

（二）通过进一步加工而取得的存货

1.委托外单位加工的存货

（1）委托加工物资入账价值

委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：原材料成本、加工税费、运杂费。

注：“加工税费”对于一般纳税人通常不含增值税，但可能包含消费税。消费税是重要的考点，重点掌握。

应税消费品是指应该缴纳消费税的产品。目前我国缴纳消费税的税目有14个，如：烟、酒、化妆品、金

银首饰、鞭炮焰火、汽油柴油、小轿车等等，主要是一些奢侈品、不可再生资源产品，总之都是一些国

家不鼓励消费的产品。

与增值税的区别：

消费税一般是在生产商出售时一次性征收，以后流通环节就不再征税，这点和增值税不一样，增值税是

每一次转手都得征税。消费税是一种价内税，即税款计入产品价格之内，这和增值税也不一样，增值税

是价外税。

（2）委托加工应纳消费税的处理

若是加工应纳消费税的存货，则由加工方代收消费税，应分别以下情况处理：

①存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税税额计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”

科目，贷记“银行存款”等科目。

②存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税税额按规定准予抵扣，不计入委托加工

存货成本，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）委托加工存货的账务处理

【例题・计算题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品，比如烟丝）。原材料（比如烟叶）成

本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入

库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。

甲企业按实际成本核算原材料，则甲企业的账务处理应区分收回后用于连续生产和收回后直接用于对外

销售等两种情况。

情形一：收回后用于连续生产

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业20000

贷：原材料20000

（2）支付加工费和税金

消费税=消费税组成计税价格X消费税税率

消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税

消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）

消费税组成计税价格=（20000+7000）/（1-10%）=30000（元）

受托方代收代交的消费税税额=30000X10%=3000（元）

应交增值税税额=7OOOX17%=1190（元）

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资——乙企业7000

应交税费一一应交增值税（进项税额）1190

——应交消费税3000

贷：银行存款11190

②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的

借：委托加工物资——乙企业10000（7000+3000）

应交税费一一应交增值税（进项税额）1190

贷：银行存款11190

（3）加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料27000（20000+7000）

贷：委托加工物资——乙企业27000

②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的

借：库存商品30000（20000+10000）

贷：委托加工物资——乙企业30000

如果甲企业收回的烟丝用于生产成品卷烟，而成品卷烟也是应税消费品，甲企业对外销售成品卷烟时,

必须全额缴纳消费税。假设这批烟丝加工的成品卷烟价值为100000元，成品卷烟的税率为10%,增值税

17%,甲企业对外销售成品卷烟时的账务处理为：

借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费一应交增值税（销项税额）17000

借：营业税金及附加10000（100000X10%）

贷：应交税费——应交消费税10000

即，这批成品卷烟应交消费税10000元。

【思考】烟丝的价值27000元包含在卷烟价值的100000元里面，但烟丝已在加工环节交过了一次消费

税，等到卷烟出售时，又被计算了一次消费税，这不就重复计税了吗？

为了避免重复计税，税法规定，这种情况下加工环节支付的消费税准许抵扣，所以，加工环节支付消费

税的账务处理为：

借：应交税费一应交消费税3000

贷：银行存款3000

这里的借记应交消费税3000元，将来可以和卖卷烟时贷记应交消费税10000元进行抵销，只需将差额7

000元上缴税务局，这样就达到了抵扣目的。

情形二：收回后直接出售

出售时消费税的处理

如果甲企业收回的烟丝直接用于对外销售，则销售时烟丝无需再缴纳消费税。假设这批烟丝销售价格为

50000元，消费税税率10%,增值税17%,甲企业的账务处理为：

借：银行存款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费一应交增值税（销项税额）8500

出售这批烟丝时无需缴纳消费税。

【2010年考题•单选题】

甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙

公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并

验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元，增值税2.04万元，另

支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A.252

B.254.04

C.280

D.282.04

[2007年考题•单选题】

甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，

甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万

元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账

价值为（）万元。

A.144

B.144.68

C.160

D.160.68

2.自行生产的存货

产品成本由三部分构成：直接材料、直接人工和制造费用。直接材料也就是原材料；直接人工是指车间

生产人员工资；制造费用，是指车间发生的无法直接归属于某一批产品的生产费用，比如：机物料消耗

（车间领用润滑油，润滑油是一种低值易耗品，一旦被领用，他的价值就转化成了制造费用），车间管理

人员工资、生产设备折旧费、车间的水电费办公费等等。这些费用需要采用一定方法进行分配，间接计

入产品成本。还要注意季节性和修理期间的停工损失，要计入制造费用也即存货成本。

（三）其他方式取得的存货

1.投资者投入的存货

按照投资合同价或协议价确定成本，不公允的除外。

2.接受捐赠取得的存货

应当按以下三种顺序确定实际成本：

（1）凭据金额；

（2）市场价格；

（3）未来现金流量的现值

【课堂练习2•计算题】

甲公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款10000元，增值税1700元。甲

公司支付运杂费1000元。

【教材例2-2】20X9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。

A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5000000元。甲

公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税税额为850000元。假定甲公司

的实收资本总额为10000。00元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税

税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。

本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元，因此，甲公司接

受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

A在甲公司享有的实收资本金额=10000000X35%=3500000（元）

A在甲公司投资的资本溢价=5000000+850000-3500000=2350000（元）

甲公司的账务处理如下：

借：原材料5000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）850000

贷：实收资本——A3500000

资本公积——资本溢价2350000

A公司的帐务处理：借：长投——成本5850000贷：主营收入5000000应交税费850000

3.通过提供劳务取得的存货

企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货

的间接费用，计入存货成本。

【例题6•多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（）。

A.购入存货支付的关税

B.商品流通企业采购过程中发生的保险费

C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工

D.自制存货生产过程中发生的直接费用

知识点2：存货的期末计量

第二节存货的期末计量

一、存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。存货采用计划成本法、售价金额法核算

的，应调整为实际成本。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用

以及相关税费后的金额。

二、存货期末计量方法

（一）存货减值迹象的判断

1.表明存货的可变现净值低于成本的情况

（1）持续下跌，无望回升；

（2）产品的成本大于售价；

（3）转产产品的原材料，且本身减值；

（4）产品市价逐渐下跌；如手机电脑。

（5）其他情形。

2.表明存货的可变现净值为零的情况

（1）已霉烂变质；

（2）已过期且无转让价值；

（3）不需要且已无价值；

（4）其他情形。

（二）可变现净值的确定

可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。

1.存货的分类

要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类

是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。

（1）用于出售的存货

用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料

等。

（2）用于生产耗用的存货

用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。

一般说来，企业持有原材料的目的大多是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，

决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。

2.可变现净值的计算公式

下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表"用于生产耗用的存货

产品的可变现净值=产品的市场售价一产品的销售税费

材料的可变现净值=产品的估计售价一尚需投入的加工成本一产品的销售税费

【解释】产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料

自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并非用于出售，所以材料自身的售价没有意

义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来

计算。

尚需投入的加工成本，是指将原材料加工成产成品还需要投入的加工成本，即直接人工与制造费用的统

称。

【2011年考题•多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时

应考虑的因素有（）=

A.在产品已经发生的生产成本

B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

3.估计售价的确定

在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。

存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：

第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；

第二，未签订合同的部分，按市价计量。

如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与

其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净

值，应当以一般销售价格为基础计算。

【例题1・计算题】2009年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值（成本）为2160000元，数

量为12台，单位成本为180000元/台。2009年12月31日，A型机器的市场销售价格（不含增值税）为

200000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。

【例题2・计算题】2009年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，

甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料一钢材全部出售，2009年12月31日其账

面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格（不含增值税）

为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。

【例题3・计算题】2009年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600000元，可用于生

产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售

价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其

生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为

50000元。

【例题4・计算题】2008年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009

年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。2008年12月31日，甲公

司A型机器的账面价值（成本）为1360000元，数量为8台，单位成本为170000元。2008年12月31

日，A型机器的市场销售价格为190000元/台。

【例题5・计算题】2008年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009

年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2008年12月31日，甲公

司C型机器的账面价值为1920000元，数量为12台，单位成本为160000元/台。2008年12月31日，

C型机器的市场销售价格为200000元/台。

小结：确定售价的核心精神：有销售合同的按合同价，没有销售合同的按市价。

【例题5・计算题】改编沿用上例，假设2008年12月31日，C型机器的市场销售价格为150000元/台。

且每台C型机器（含合同部分）的销售费用为10000元。其他资料不变。则甲公司应对库存C型机器计

提的跌价准备为多少？

[2010年考题•判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以

产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）

【2009年考题•单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。

A.可变现净值等于存货的市场销售价格

B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

【经典例题-4】【2012年判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值

应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）

【课堂练习3•计算题】2010年末，甲公司D材料的账面余额为1000000元，数量为10吨，该材料专门

用于生产10件Y产品。2010年末，Y产品市场售价为170000元/件。将该批D材料加工成Y产品尚

需投入加工成本800000元。即Y产品成本为1800000（1000000+800000）元。估计销售每件Y产

品的相关税费为10000元。期末市场上D材料售价为110000元/吨，估计销售每吨D材料尚需发生相

关税费5000元。则期末D材料的可变现净值为多少？

【正确答案】

D材料的可变现净值=产品的估计售价一将材料加工成产品尚需投入的成本一产品的销售税费=10x170

000-800000-10x10000=800000（元）

D材料成本为1000000元，即D材料减值200000（800000—1000000）元。

问：Y产品是否减值？减值多少？

Y产品可变现净值=售价一销售税费=10x170000-10x10000=1600000

Y产品减值=1800000-1600000=200000元=口材料减值（巧合？）

再结合前面的例题：

原材料（钢材）的减值=产品（C型机器）的减值=100000（元）

☆结论：材料的减值=产品的减值

结论应用

一、若产品不减值，则原材料也不减值。即，如果产品不减值，则该原材料应按成本计量。

二、若产品减值，则原材料也必定减值。即，如果产品减值，则该原材料按可变现净值计量。而且，材

料减值的金额等于产品减值的金额。

结论的前提：计入产品成本的材料成本，与期末材料的成本（指单位成本）相同。

做选择题时，可以通过计算产品的减值，得到材料的减值。产品减值的计算要简单得多，快得多，有助

于节省考试时间。

（三）存货跌价准备的计提与转回

1.存货跌价准备的计提

期末，如果存货的可变现净值低于成本，也就是发生了减值，那就应该计提存货跌价准备。

存货跌价准备的计提，一般情况下，应按单个项目来计提；量多价低的存货可按类别计提；类似的存货

可以合并计提。

注意：后两种是特殊情况，特定范围内使用，单项计提才是常态。分类计提的结果比单项计提少。

同一项存货存在两类估计售价，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。

2.存货跌价准备的转回

存货发生减值后价值又得到回升的，可以在原计提减值金额的范围内转回，即转回的金额将存货跌价准

备的余额冲减至零为限。

【2011年考题•判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货

跌价准备金额内恢复减记的金额。（）

【例题6・计算题】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2009年12月31日，A、B两项存货的成本

分别为300000元、210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设“存货跌价准备”科目余

额为0o

【正确答案】按照单项比较，企业对A、B两种存货计提跌价准备20000元。如果按照合并计提的话，

那么两种存货的成本为510000（300000+210000）,可变现净值为530000（280000+250000）,那就

不需要计提跌价准备了。可见，比较方法对跌价准备的计提影响很大。

【例题7・计算题】丙公司2008年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价

格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额

为零，应计提的存货跌价准备为5000元（100000-95000）»

【续编】丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2009年以来

A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，2009年末A存货的可变现净值为97000元；2010年末

A存货的可变现净值为110000元。

要求：编制存货期末计量的会计处理。

【正确答案】

（1）2008年末的账务处理

借：资产减值损失5000

贷：存货跌价准备5000

计提减值准备之后，应注意账面价值与账面余额的区别：

账面价值95000=账面余额100000—减值准备5000

（2）2009年末的账务处理

计算过程应该分为两步：

第一步，计算应保持的跌价准备余额=成本100000—可变现净值97000=3000（元）；

第二步，计算应补提的跌价准备金额=应保持的余额3000—原有余额5000=-2000（元）。

借：存货跌价准备2000

贷：资产减值损失200。

补提金额算出来是正数，表示应补提；如果是负数，表示应冲减。

也可以用T型账户来计算：

（3）2010年末的账务处理

计算过程应该分为两步：

第一步，计算应保持的跌价准备余额=成本looooo一可变现净值no。00<0（以零为限）；

第二步，计算应补提的跌价准备金额=应保持的余额。一原有余额3000=-3000（元）。

补提金额算出来是正数，表示应补提；如果是负数，表示应冲减。

借：存货跌价准备3000

贷：资产减值损失3000

也可以用T型账户来计算：

【2009年考题•多选题】

下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。

A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

【课堂练习4•单选题】

2008年12月31日，甲公司A材料的账面成本为10万元/件，数量为12件，该材料专门用于生产12件

C型机器，将每件A材料加工成C型机器尚需投入加工成本7万元，C型机器的单位成本为17万元/台。

2008年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年2月15日，甲

公司应按18万元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2008年12月31日，C型机器的市场销售价格

为20万元/台，估计销售每件C型机器的相关税费为2万元。2008年12月31日，市场上A材料售价为

10万元/件,估计销售每件A材料尚需发生相关税费1万元。则2008年12月31日甲公司应对A材料

确认减值损失（）万元。

A.0

B.8

C.10

3.存货跌价准备的结转

存货转出企业（出售、在建工程、非货币性资产交换、投资、债务重组等）时，结转存货账面价值的同

时，要按比例结转存货跌价准备

1.单项比较法前提下，直接对应结转。

【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准

备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万

元，已计提的存货跌价准备为30万元。

2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公

司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销

售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年

末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。

A.6B.16

C.26D.36

2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：

当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额）x当期转出存货的账面余额

3.结转跌价准备的会计处理

（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当

期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。

【经典例题-8】【单选题】甲公司20x7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万

元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万

元。A产品20x7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关

税费1.2万元。

该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20x7年12月31日该配件应计提的存货跌价准