增值税会计课件

增值稅會計

第一節增值稅的基本要素一、增值稅概述1.從一個生產經營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款後的餘額；２.從一項貨物來看，增值額是該貨物經歷的生產和流通的各個環節所創造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。（一）增值稅的概念1.生產型增值稅2.收入型增值稅3.消費型增值稅（二）增值稅的類型1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分徵稅。2.實行稅款抵扣制度，對以前環節已納稅款予以扣除。3.稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者，但政府並不直接向消費者徵稅，而是在生產經營的各個環節分段徵收，各環節的納稅人並不承擔增值稅稅款。（三）計稅原理1.不重複徵稅，具有中性稅收的特徵2.逐環節徵稅，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者3.稅基廣闊，具有徵收的普遍性和連續性（四）特點二、增值稅的徵稅範圍1.在我國境內銷售貨物2.提供加工、修理修配勞務3.進口貨物（一）基本範圍1.貨物期貨

2.銀行銷售金銀業務

3.典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委託人銷售寄售物品的業務

4.集郵商品

5.執法部門和單位查處的屬於一般商業部門經營的商品。

6.電力公司向發電企業收取的過網費（二）特殊專案1.視同銷售行為2.混合銷售行為3.兼營非應稅勞務行為（三）特殊行為

1.農業生產者銷售自產的農業產品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；4.直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（四）減免稅5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6.來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；8.銷售自己使用過的物品.。（四）減免稅（四）減免稅

對小規模納稅人（僅限個人）銷售額未達到財政部規定的起征點的，免征增值稅。具體幅度範圍規定如下：（1）銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；（2）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；（3）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。三、增值稅的納稅人（一）小規模納稅人的認定及管理（二）一般納稅人的認定及管理四、增值稅的稅率和徵收率1.基本稅率（17%）2.低稅率（13%）（一）稅率

小規模納稅人適用徵收率的規定是：小規模商業企業徵收率為4%；小規模商業企業以外的徵收率為6%。（二）徵收率五、增值稅的申報與繳納增值稅由國家稅務局系統所屬徵收管理機關徵收，進口貨物的增值稅由海關代征。（一）徵收機關增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。（二）納稅期限1.固定業戶在其機構所在地申報納稅；非固定業戶在其銷售所在地，未在銷售地納稅的，回機構所在地或居住地補征。2.總、分支機構不在同一縣（市）的，分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅地點3.固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地納稅；未持有該證明的，在其銷售地納稅，未在銷售地納稅的，回機構所在地補征。

4.進口貨物，應當由進口人或其代理人向海關地申報納稅。（三）納稅地點六、增值稅專用發票管理1.會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

2.不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者。

3.有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

4.銷售的貨物全部屬於免稅專案者。（一）增值稅專用發票的領購使用範圍

（1）私自印製專用發票；（2）向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票；（3）借用他人專用發票；（4）向他人提供專用發票；（5）未按規定開具專用發票；（6）未按規定保管專用發票；（7）未按規定申報專用發票的購、用、存情況；（8）未按規定接受稅務機關檢查。3.有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：返回1.向消費者銷售應稅專案。

2.銷售免稅專案。

3.銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。

4.將貨物用於非應稅專案。

5.將貨物用於集體福利或個人消費。

6.提供非應稅勞務（應當徵收增值稅的除外）、轉讓無形資產或銷售不動產。（二）增值稅專用發票的開具範圍1.採用預收貨款、托收承付、委託銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。

2.採用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。

3.採用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

4.將貨物交付他人代銷的，為收到受託人送交的代銷清單的當天。

（三）增值稅專用發票的開具時限5.設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，按規定應當徵收增值稅的，為貨物移送的當天。

6.將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者的，為貨物移送的當天。

7.將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。（三）增值稅專用發票的開具時限1.第一聯為存根聯，由銷貨方留存備查。

2.第二聯為發票聯，購貨方作付款的記賬憑證。

3.第三聯為稅款抵扣聯，購貨方作扣稅憑證。

4.第四聯為記賬聯，銷貨方作銷售的記賬憑證。（四）增值稅專用發票的聯次（五）防偽稅控系統增值稅專用發票的管理第二節增值稅的計算一、一般納稅人應納稅額的計算（一）當期銷項稅額的確認與計算當期銷項稅額=當期銷售額×稅率（一）當期銷項稅額的確認與計算1.銷售額的確定（1）銷售額的範圍。（2）銷售額的價稅分離。（3）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定（4）特殊銷售方式下銷售額的確定。2.銷項稅額扣減的規定

銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率）組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）（二）當期進項稅額的確認與計算1.准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額3.進項稅額不足抵扣與進項稅額轉出4.進項稅額的抵扣期限應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（三）一般納稅人應納稅額計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額－上期留抵稅額二、小規模納稅人應納稅額計算應納稅額=銷售額×徵收率銷售額=含稅銷售額÷（1+徵收率）三、進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額=關稅完稅價格×（1＋關稅稅率）組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額

=關稅完稅價格×（1＋關稅稅率）÷（1

－消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×稅率四、增值稅出口貨物退（免）稅的計算1.出口免稅並退稅2.出口免稅不退稅3.出口不免稅也不退稅（一）出口退（免）稅的基本政策1.必須是屬於增值稅、消費稅徵稅範圍的貨物。2.必須是報關離境的貨物。3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯並已核銷的貨物。（二）出口貨物退（免）稅的適用範圍（三）出口貨物的退稅率現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%和5%六檔。（四）出口貨物退稅的計算1.“免、抵、退”稅的計算方法2.“先征後退”的計算方法（1）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（設為A）。A＝免稅購進原材料價格（或免稅進口料件的組成計稅價格）×（稅率－退稅率）進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關實征關稅和消費稅（2）免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額（設為B）。B＝出口貨物銷售額×（稅率－退稅率）－A1.“免、抵、退”稅的計算方法返回（3）當期應納稅額（設為C）。C＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額如果C為正數表示本期要納稅，只有C為負數才存在“免、抵、退”稅的計算。（4）免、抵、退稅額抵減額（設為D）。D＝免稅購進原材料價格（或免稅進口料件的組成計稅價格）×退稅率1.“免、抵、退”稅的計算方法（5）當期“免、抵、退”稅稅額（設為E）。E＝出口銷售額×退稅率－D（6）如果︱C︱≤E，當期應退稅額＝C；當期免抵稅額＝E－︱C︱。如果︱C︱≥E，當期應退稅額＝E；當期免抵稅額＝E－E＝0。則有：結轉下期抵扣稅額＝︱C︱－E1.“免、抵、退”稅的計算方法應退稅額＝購進貨物的銷售額（或購進金額）×退稅率2.“先征後退”的計算方法應退稅額＝增值稅專用發票所列的銷售額×退稅率返回第三節增值稅的會計處理一、會計帳戶設置1.“應交稅費——應交增值稅”帳戶（1）“應交稅費——應交增值稅”借方專案核算的具體內容（2）“應交稅費——應交增值稅”貸方專案核算的具體內容2.“應交稅費——未交增值稅”帳戶（一）一般納稅人會計帳戶設置（二）小規模納稅人會計帳戶設置1.進貨2.銷貨3.上繳

二、基本會計處理1.“進項稅額”的會計處理2.“進項稅額轉出”的會計處理3.“銷項稅額”的會計處理4.減免增值稅的會計處理5.“增值稅檢查調整”專門帳戶6.上繳增值稅的會計處理（一）一般納稅人的會計處理1.“進項稅額”的會計處理（1）企業國內採購的貨物（2）企業接受應稅勞務（3）企業進口貨物（4）企業購進免稅農產品或廢舊物資（5）企業外購貨物所支付的運輸費用（6）企業接受捐贈轉入的貨物（7）企業接受投資轉入貨物（8）企業購入貨物及接受勞務直接用於非應稅專案（9）企業購入固定資產返回