营业税筹划课件

營業稅籌畫營業稅徵稅範圍及納稅人的籌畫營業稅計稅依據的籌畫營業稅稅目稅率的籌畫營業稅優惠政策的籌畫

營業稅徵稅範圍的籌畫

混合銷售和兼營行為的籌畫第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫一、營業稅徵稅範圍的籌畫導入案例：【案例4-1】某企業2009年度出口貨物提取和支付境外傭金的行為。該企業2009年度實現營業額（銷售額）16億元，產品99％出口，其中提取並支付境外傭金的部分約占50％，傭金比例3％，全年支付境外傭金費用達2400萬元。經過深入調查還發現，該企業的境外銷售仲介比較單一，主要是其境外母公司，雙方確定的傭金比例也一直固定在3％。請問這筆傭金是否需要代扣代繳營業稅？第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫案例解析：根據下麵的籌畫依據規定，從2009年1月1日開始，境外勞務除下麵檔列明專案不征營業稅外，其他勞務付匯都必須由支付方代扣代繳營業稅。因此，該公司需要按支付的傭金扣繳5%的營業稅120萬元。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫籌畫依據：【營·條例】第一條在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。【營·條例】第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：（一）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；（二）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；（三）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；（四）所銷售或者出租的不動產在境內。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫籌畫思路：（一）對勞務發生地點的籌畫。營業稅的徵收要求提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的發生地在境內，如果把發生地改在境外就不用繳納營業稅。（二）對納稅人有償提供的籌畫。營業稅的徵收要求有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。“有償”的標準是：獨立核算單位之間的行為或者非獨立核算單位之間發生結算行為就是有償行為，如果非獨立核算單位沒有發生結算行為就不能視為有償行為，就不符合納稅人資格，因此不徵收營業稅。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫二混合銷售和兼營行為的籌畫（一）混合銷售【案例4-3】A公司生產銷售防盜門，2011年5月銷售給B公司取得不含稅收入20000元，同時負責為其安裝，取得不含稅勞務收入6000元，A公司應該如何繳稅？案例解析：

A生產銷售防盜門的行為屬於提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅，應對A公司取得不含稅收入20000元徵收增值稅，對勞務收入6000元，徵收營業稅。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫【營·細則】第七條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫【營·細則】第六條一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。第一款所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，並兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫（二）兼營行為導入案例：【案例4-5】某A公司生產銷售電梯，同時兼營門的安裝業務。2011年1月銷售給B公司取得不含稅收入20000元，2011年6月為C公司安裝其自購的電梯，取得不含稅勞務收入6000元，該公司生產銷售與安裝業務能分開核算，A公司應該徵收什麼稅？案例解析：

A公司的銷售和安裝業務發生在不同月份的兩項銷售行為，一種是銷售貨物行為，另一種是提供勞務行為，兩項行為的款項是分別向B公司和C公司兩家單位收取的，同時，A公司對這兩項銷售行為能分別核算，因此應當分別繳納增值稅和營業稅。銷售貨物的不含稅收入20000元繳納增值稅；提供勞務活動的收入6000元繳納營業稅。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫籌畫依據：【營·條例】第三條納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業稅的勞務（以下簡稱應稅勞務）、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額（以下統稱營業額）；未分別核算營業額的，從高適用稅率。【營·條例】第九條納稅人兼營免稅、減稅專案的，應當分別核算免稅、減稅專案的營業額；未分別核算營業額的，不得免稅、減稅。【營·細則】第八條納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。第一節營業稅徵稅範圍及納稅人籌畫第二節營業稅計稅依據的籌畫營業稅計稅依據的籌畫分行業計稅依據的籌畫■■一、營業稅計稅依據籌畫概述導入案例：【案例4-7】卓達房地產開發公司2008年實現營業收入9000萬元，各項代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費），代收手續費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對於卓達房地產開發公司來說，這些配套設施費屬於代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理。請問：這代收的2500萬元是否需要作為房地產開發公司的收入繳納營業稅？如何籌畫對公司有利？第二節營業稅計稅依據的籌畫案例解析：根據下麵籌畫依據規定，各種代收款項只有同時滿足三個條件才可以不用繳納營業稅，但實際上，該公司中代收2500萬元中，只有房屋維修基金滿足條件，而水電初裝費、燃（煤）氣費不滿足三個條件，所以需要繳納營業稅。為了避免各種代收款項繳納營業稅，可以由專門成立的物業管理公司代為收取上述費用。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據：【營·條例】第五條納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。【營·細則】第十三條條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：（一）由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據；（三）所收款項全額上繳財政第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫思路：在實際經濟活動中，從事營業稅規定的應稅專案與從事增值稅、消費稅規定的應稅專案在價格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價格，後者多是明碼標價，營業稅納稅人以營業額為計稅依據，納稅人也可以通過分解營業額，縮小計稅依據，減少應納稅款。在按照營業額徵稅中，又區分為兩種情形，即營業額全額徵稅和營業額差額徵稅。營業額全額徵稅的籌畫要點就是兩個方面：其一避免不必要的代收款項、代墊款項。因為只要開具了收據，進了公司帳戶，那麼不同時滿足前述三個條件的都需要徵收營業稅，第二節營業稅計稅依據的籌畫但是，這筆款項卻最終要付給人家，公司拿不到，卻要為此繳納營業稅，得不償失。其二避免重複徵稅。因為不能差額徵稅，所以營業額每轉手支付一次均要征一次稅，所以要儘量避免轉手支付，可以通過改變付款方式來避免營業額的重要徵稅。營業額差額徵稅的籌畫就是要把握好可以抵減營業額的條件和種類，在付款對方時，儘量要求對方提供滿足稅務機關抵減營業額要求的各類憑證或發票。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫案例：【案例4-8】某百貨有限公司A，主營業務是出租櫃檯收取租金。商場內有一部分營業面積已出賣，產權人是自然人B。為了統一管理，受產權人委託由該A公司代產權人出租。由公司開收據,收取租金後將租金返給產權人B，同時向產權人B收取一定數量的管理費用。請問：該公司A應如何繳納營業稅？第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫安排：租金收入由產權人B交納營業稅；A公司就收取的管理費收入交營業稅。但是本例中，由於A公司中開具了收據，那麼，這筆租金收入也需要對A公司徵收營業稅，因此，為了避免租金收入重複徵收營業稅，該公司應該讓B將管理費用交給A公司，同時，由產權人B直接向客戶收取租金，不能由A公司轉付租金。第二節營業稅計稅依據的籌畫二、分行業計稅依據的稅收籌畫（一）交通運輸業的籌畫導入案例:【案例4-10】2010年3月，某物流公司取得取得貨物運輸收入80萬元、倉儲保管收入20萬元，則3月該企業應納營業稅為多少？案例解析：運輸業務的營業額一般為收取的全部價款和價外費用。同時，運輸收入適用稅率為3%，倉儲保管收入適用稅率為5%。因此該企業應納營業稅=80×3%+20×5%=2.4+1=3.4（萬元）。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據：【營·條例】納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用後的餘額為營業額。籌畫思路：運輸企業將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用後的餘額為營業額。因此，從企業節稅角度考慮，應當考慮要求承運時擴大運費從而沖減總費用，降低應稅營業稅額，並尋求其他方式來回報賣方高費用所帶來的損失。第二節營業稅計稅依據的籌畫（二）建築業的籌畫導入案例：【案例4-13】某Ａ公司自建辦公大樓自用和將其辦公大樓銷售在繳納營業稅上有什麼區別？案例解析：根據下麵籌畫依據規定，Ａ公司自建辦公大樓自用行為不納營業稅，但將辦公大樓銷售按建築業和銷售不動產繳納兩道營業稅，而且這兩道營業稅的計稅依據是不同的，自建建築業的營業額一般使用組成計稅價格計算，而銷售不動產按照建築物的銷售額計稅

第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據：【營·條例】第五條納稅人將建築工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款後的餘額為營業額。【營·細則】第五條納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建築物後銷售，其所發生的自建行為；（三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。【營·細則】第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第二節營業稅計稅依據的籌畫【營·細則】第十六條除本細則第七條規定外，納稅人提供建築業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。財稅〔2003〕16號（財政部國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知）規定：（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬於設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。其他建築安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。第二節營業稅計稅依據的籌畫（三）金融保險業的籌畫導入案例：【案例4-15】某銀行2010年第一季度購買企業債券共支付500萬元，第四季度轉讓企業債券的收入700萬元，該銀行第四季度上述業務的計稅依據是（700-500）萬元還是700萬元？案例解析：金融商品轉讓業務，其營業額=賣出價-買入價。所以該銀行的計稅依據是（700-500）萬元。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據：【營·條例】第五條外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價後的餘額為營業額。【營·細則】第十八條條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務。貨物期貨不繳納營業稅。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫思路：營業稅條例對金融保險業的營業額也作出了特殊的規定，在稅收籌畫中，主要是準確把握清楚政策的含義，用好用足政策。第一充分利用好不徵稅或免稅專案。例如，個人買賣外匯、有價證券等金融商品買賣不征營業稅；保險公司取得的保險追償款不征營業稅等。第二充分利用好差額徵稅的專案。例如，金融企業和非金融企業從事金融商品買賣業務是差額徵收營業稅，並且同一個會計年度正差和負差可以相抵；經中國人民銀行批准從事融資租賃業務，其營業額也是可以差額徵稅。第二節營業稅計稅依據的籌畫（四）文化體育業的籌畫導入案例：【案例4-17】某有線電視臺1月取得有線電視節目收視費12萬元，廣告播映費5萬元，請問這兩個專案收費適用稅率相同嗎？該電視臺當月應納營業稅是多少？案例解析：根據下麵籌畫依據的規定，收視費屬於文化體育業的營業額，廣播播映費屬於服務業的營業額，所以應納營業稅：12×3%+5×5%=0.61(萬元)。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據：【營·細則】第三十條單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用後的餘額為營業額。國家稅務總局關於印發《營業稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發〔1993〕149號）第五條文化體育業稅目解釋規定：文化體育業，是指經營文化、體育活動的業務。本稅目的徵收範圍包括：文化業、體育業。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫思路：從事文化體育業的納稅人有時可能同時兼營不同稅目，如果應稅行為分別核算，應按不同的稅目分別核算營業額，再按不同稅目的相應稅率計算納稅額；如果應稅行為不分別核算營業額，按【營•條例】及相關規定，從高適用稅率，即按最高稅率計算應納稅款。所以，文化體育業的節稅技巧主要分清行業歸屬，分開核算，分別適用不同稅率，避免從高稅率徵稅。第二節營業稅計稅依據的籌畫（五）娛樂業的籌畫導入案例：【案例4-19】某高爾夫球場4月的票價收入80萬元，場內銷售飲料取得收入20萬元，當地高爾夫球適用10%的稅率，該高爾夫球場本月應納營業稅為多少元？案例解析：娛樂業的營業額是納稅人向顧客收取的各項費用，包括門票收入、煙酒和飲料銷售收入等。因此，該高爾夫球場本月應納營業稅為（80+20）×10%=10（萬元）。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據：【營·細則】第十七條娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫思路：【營·條例】娛樂業適用5～20%的幅度稅率。娛樂業的具體適用稅率由各省、自治區、直轄市人民政府確定。娛樂業是營業稅中唯一使用幅度稅率的行業，也是惟一一個由省級政府決定稅率的行業。從全國範圍看，娛樂業在不同省份其稅率的規定不太相同，這給打算設立娛樂業的納稅人帶來了節稅的機會。納稅人可以根據所要經營的專案選擇在規定稅率低的地區設立娛樂業企業來達到節稅的目的。浙江省娛樂業營業稅稅率從2009年1月1日開始為5%。

第二節營業稅計稅依據的籌畫（六）服務業的籌畫導入案例：【案例4-22】某集團公司所屬的A旅行社主要承擔集團公司及下屬單位有關的會務(含旅遊)活動，同時也承接為其他旅遊者提供導遊服務。A旅行社承辦了一項會務(含導遊)，按會務和旅遊方案收取會務費120000元(20人，每人6000元)，支付開會地點的會議室租賃費3000元、酒店住宿費20000元，餐費6000元，前往開會地的機票款20000元，前往風景地的包車費2000元、門票費4000元、風景地的住宿費12000元、餐費6000元，返程包車費2000元，返程機票款20000元，成本共計95000元。另外公司用自備車接送旅遊者往返機場和市區，花費油費400元，過橋費和過路費200元，同時，還贈送每位參會者每人一個旅遊包，花費400元。公司財務不員不清楚，旅行社從事會務活動可否差額徵收營業稅？以上哪些費用可在計算營業額時扣除？第二節營業稅計稅依據的籌畫案例解析：根據下麵籌畫依據規定，A旅行社從事會務活動可以差額計算繳納營業稅。其中，發生的成本95000元只要取得合法、有效的憑證可以從營業額中扣減，但是用自備車發生的油費、過橋、過路費等不能從營業額中扣減。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據：【營·條例】第五條（二）納稅人從事旅遊業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅遊者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅遊景點門票和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費後的餘額為營業額第二節營業稅計稅依據的籌畫（七）不動產和無形資產的籌畫導入案例：【案例4-24】我公司2008年投資給下屬子公司固定資產——辦公樓。當時入賬價2300萬元，沒有繳納營業稅。2010年，該下屬子公司清算，我公司將原來投資的房產收回，在辦理房產過戶時（由子公司名過戶為我公司名稱），當地稅務機關要求子公司交納營業稅及其附加稅，問是否應該繳納？案例解析：屬於收回投資，應當視同銷售，繳納營業稅及其附加。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫依據:財稅[2003]16號（財政部國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價後的餘額為營業額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價後的餘額為營業額。第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫思路：不動產和無形資產的營業稅稅務籌畫主要是通過減少流轉環節，降低營業稅負。納稅人可以通過交易合同的法律安排，儘量減少流轉環節，以此來降低企業稅負。第二節營業稅計稅依據的籌畫（八）合作建房的稅收籌畫籌畫案例：【案例4-26】甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。雙方約定，房屋建好後按5：5的比例分配房屋。工程完工後，經有關部門評估，該建築物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。甲企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產生了轉讓無形資產的應稅行為，其營業額為600萬元。乙企業以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的應稅行為，其營業額為600萬元。則甲、乙企業分別應繳納營業稅稅額為：600×5%＝30（萬元），雙方合計總稅負60萬元。如何籌畫可以減輕稅負？第二節營業稅計稅依據的籌畫籌畫安排：如果甲、乙雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業，合作建房，房屋建成後，雙方採取風險共擔、利潤共用的分配方式，按照營業稅暫行條例規定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業稅。對投資方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業稅；合營企業對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產徵稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業稅。經過籌畫，甲、乙合營企業在建房環節減少了60萬元的營業稅稅負。第二節營業稅計稅依據的籌畫導入案例：【案例4-27】某著名的旅遊景區，為了方便遊客遊覽景點，特地購買了多輛電動觀光車，觀光車在景區各景點間往返來回運送遊客。遊客進入景區需要購買門票100元，同時，如果選擇乘坐電動觀光車，還需要另外購買車票每人單程30元，請問門票收入和電動車票收入適用營業稅稅率是多少？第三節營業稅稅目稅率的籌畫案例解析：門票收入和電動車票收入適用稅率都是5%。因為旅遊業屬於服務業，稅率為5%；同時，根據國稅函〔2008〕254號(家稅務總局關於風景名勝區景點經營收入徵收營業稅問題的批復)對單位和個人在旅遊景區經營旅遊遊船、觀光電梯、觀光電車、景區環保客運車所取得的收入應按“服務業—旅遊業”徵收營業稅。單位和個人在旅遊景區兼有不同稅目應稅行為並採取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。因此，電動遊覽車票收入不適用交通運輸業3%稅率。第三節營業稅稅目稅率的籌畫籌畫依據：【營·條例】稅目 稅率一、交通運輸業 3%二、建築業 3%三、金融保險業 5%四、郵電通信業 3%五、文化體育業 3%六、娛樂業 5%-20%七、服務業 5%八、轉讓無形資產5%九、銷售不動產5%第二條規定，經營娛樂業具體適用的稅率，將由省、自治區、直轄市人民政府在本條例規定的幅度內決定。第三節營業稅稅目稅率的籌畫籌畫思路：兼營屬於營業稅徵收範圍的不同經營行為，根據這些不同經營專案的經營行為的適用稅率的差異進行從高稅率向低稅率的轉化。第三節營業稅稅目稅率的籌畫籌畫案例：【案例-31】某職業介紹所主營業務是對外辦理職業介紹服務，該業務屬於營業稅服務業的徵稅範圍，適用稅率為5%；同時該介紹所也從事職業培訓業務，該業務屬於營業稅文化體育業稅目的徵稅範圍，稅率為3%。某月中，該所共計取得介紹和培訓收入合計為20000元，其中電腦培訓業務收入為8000元。該所沒有將兩種業務收入分開核算，則全部對其按5%稅率徵稅。如何籌畫可以減輕營業稅？第三節營業稅稅目稅率的籌畫籌畫安排：職業介紹所可以對每個客戶簽訂兩合同，一份為職業介紹服務合同；另一份為職業培訓合同，並且對介紹業務和培訓業務分別定價，分開收費，會計上也