X投资企业总体审计目标及范围

页(二)相关财务指标分析从比较会计报表分析,本年末流动负债占总资产的结构比与上年末该结构比相同,而流动资产占总资产的结构比却从上年末的13%上升为本年末的30%,增长了17个百分点.流动资产的增长并未带来总资产的增长,流动资产的增长缘于在建工程中的输变电工程计68,000万元转入了“其他应收款”帐项,由于该改变使南部电厂本年度的短期偿债能力得以极大改善.输变电工程转入“其他应收款”事项详见“重大会计、审计问题”的说明.南部电厂一期工程完工后,正陆续归还长期银行借款,使本年末资产负债率较上年末降低.从比较会计报表中可以看到,本年度主营业务成本下降的幅度超过本年度主营业务收入下降的幅度,由此导致本年度销售毛利率上升.本年度主营业务成本的下降主要是燃料成本的下降,燃料成本的下降除了与本年度售电量减少、相应煤耗减少有关外,还与本年度燃料价格呈下降趋势密切相关.此外,由于本年度南部电厂代管北部电厂三号及四号发电机组的运行,一部分原来由南部电厂单独承担的固定成本(如直接人工工资等),现由南部电厂与北部电厂共同承担,以上几点原因,使本年度销售成本大幅下降.在审计中,我们将进一步证实.本年度存货周转率由11次降低为8次,从帐面上看,销售成本的下降和存货余额的上升是导致存货周转率下降的主要原因,有关销售成本的下降见前面的分析,而存货余额的上升则与前面的分析相矛盾：本年度发电量减少,燃料价格呈下降趋势,比较会计报表中显示的应付帐款也比上年末减少了8%,通常情况下存货余额应下降才合理,因此期末存货的存在、计价将是关注的重点.本年度销售利润率较上年度增加7个百分点,主要是毛利率的提高及财务费用的节约,而退税收入(营业外收入)的减少则对销售利润率产生了负面的影响,因此主营业务成本、财务费用及营业外收入应成为审计的重点.(三)审计风险的初步评估及重点审计区域的确定1.审计风险的初步评估固有风险：南部电厂管理管控人员素质较高,经验丰富,管理管控人员结构稳定,多年的审计表明其较能接受我所的审计建议;南部电厂产品单一,核算简单.这些都说明其固有风险不高,但本年度经营环境的变化可能对其经营者产生了一定的压力,主要表现在：自1997年度以来,由于宏观经济调控及产业结构调整,全国电力有效需求不足,南部电厂所在省电量相对过剩现象尤为严重,受其影响,南部电厂本年度主营业务收入(全部是发电收入)较上年度减少10%(因电价固定,发电收入的减少原因即发电量的减少);受亚州金融危机的影响,美元走强.南部电厂1998年末美元借款为22,400万美元,比1997年末的25,000万美元,减少了2,600万美元.金融危机已迫使该公司调整借款的结构,但增加短期借款以偿还长期美元借款足见南部电厂现金流量并不宽裕.南部电厂的母公司–––XXXX公司本年度配股及以资本公积金转增股本后,股本及净资产较上年度有较大增幅,而发电收入大幅下降,为维持净资产收益率与每股收益的水平,南部电厂采取种种措施大幅降低成本,减少利息支出,尤其是将尚未收到的输变电工程利息收入计6,000万元冲减了财务费用,最终使本年度净利润较上年度增长27%.由于本年度经营环境发生变化,我们初步评估南部电厂的固有风险为中等水平.控制风险：根据以前的审计经验,该公司燃煤采购由于发票滞后到达,需对燃煤采购价进行暂估.该公司对燃煤的暂估存在较大随意性,由于XXXX集团能源部燃煤采购管理管控人员不足,尽管我们已多次向南部电厂提出管理管控建议,该问题仍未能很good解决.除此外,南部电厂的其他会计控制制度有效,本年度亦未发现有重大改变,我们也将对其进行符合性测试,初步评估控制风险为中等.检查风险：该公司收入、成本的核算很简单,其他业务合适的内容也单一,我们对其有多年审计的经验,检查风险评估为中等水平.2.重点审计区域及实质性测试所要求的保证程度的确定综上所述,在“比较会计报表分析”所列帐项中,标有“*”的帐项,1998年未审数较1997年审定数波动较大,均超过30%;标有“**”的帐项余额性质较特殊;标有“***”的帐项对财务状况及经营成果影响较大,该等帐项是我们是次审计的重点帐项.若拟将审计风险控制在5%以内,计算检查风险如下：固有风险(IR)=50%控制风险(CR)=40%检查风险(DR)=AR/(IR×CR)=5%/(50%×40%)=25%实质性测试所要求的保证程度为75%(1-25%)(四)重大会计、审计问题1.主营业务收入南部电厂的主营业务收入为138,000万元,比上年度减少了15,000万元.该公司的主营业务收入全部系销售电力产品收入,每月终了,由南部电厂人员会同市供电局人员根据电表数据,扣除一定比例的网损、线损以后,确定上网电量.双方人员签字确认并由市供电局盖章后,南部电厂据以入帐.基于这种情况,我们对其拟不进行符合性测试和截止性测试,直接进行详细测试,检查12个月的电费结算单、销售发票、收款单据等原始凭证.2.存货与主营业务成本(1)存货该公司年末存货余额为12,000万元.该公司年末无在产品和产成品,其存货主要系原材料,即燃煤和燃油,以及少量的备品备件,分别存放于大厂和小厂.其中,燃煤的帐面余额为11,000万元,占存货总额的92%,燃油的帐面余额为800万元,占存货总额的7%,因此,燃煤是我们是次审计的重点.南部电厂燃煤全部委托XXXX集团代购,包括合同合约签订、货款、运杂费的支付、发票、帐单的催收等.每年度,XXXX集团根据其集团内发电厂(包括南部电厂、北部电厂)的发电安排分别以属下发电厂的名义与供煤方签订购煤合同合约,供煤方发货后根据合同合约约定分别向各发电厂开具销售发票,购煤所发生的运杂费也由各单位分别向各电厂开具发票、帐单,但货款及运杂费皆由XXXX集团先代为支付,发票、帐单也由XXXX集团索取后,凭以向各发电厂收款.南部电厂根据发票、帐单金额记“材料采购”帐,并按5.50元/吨的标准向XXXX集团支付购煤管理管控费,支付的购煤管理管控费计入燃煤采购成本.根据南部电厂燃煤核算及管理管控的特点,拟采取的审计方法如下：第一,由于燃煤的采购以船为单位,批量大,批次少,拟不进行购货的符合性测试,直接逐船进行详细的购货测试.第二,对燃煤采购及年末结存的计价测试尤为重要.南部电厂燃煤价格组成包括购煤货款、支付燃料运输公司的运输费、港口装船费、支付XXXX集团的购煤管理管控费(5.50元/吨).因南部电厂购煤的发票、帐单流转的中间环节较多,不能及时到达,南部电厂往往要对货到发票、帐单未到的燃煤以暂估价入帐,待发票、帐单到达时方调整相关存货及成本.上年度,南部电厂在确定暂估价时随意性较大,我们已对其计价进行了调整,本年度的预备调查中,我们已了解到燃煤暂估入帐金额仍很大,因此要对燃煤采购进行计价测试：对暂估入帐的燃煤,若期后发票、帐单已到的,按实际价值调整入帐;期后发票帐单未到的,按本年度发票、帐单已到的购煤平均单价、运费及港口装船费平均费率及5.50元/吨的购煤管理管控费计算应暂估入帐价值,其与南部电厂入帐金额差异超过重要性水平的,则根据燃煤的存耗比例进行审计调整.在对本年度燃煤采购计价测试的基础上,根据年初结存燃煤及本年度购进燃煤的平均单位成本对年末结存燃煤进行计价测试(燃煤发出采用加权平均法计价),超过重要性水平的差异直接调整本年度产品销售成本.按照《XX会计制度》及其补充规定,本年度终了,应对单个存货相关项目的成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,我们在审计中,拟关注期末燃料可变现净值,如低于存货成本,则作相应的计提.第三,南部电厂燃煤发出无出库单,而采取月末盘点、以盘定耗的方式确定燃煤发出量.本年度南部电厂承包北部电厂三号、四号机组的生产经营,北部电厂采购燃煤的方式、帐务处理与南部电厂完全相同,惟实物由南部电厂管理管控.因南部电厂及北部电厂发电机组功率相同,对煤质的要求接近,且两家的燃煤都委托XXXX集团采购,其各自的煤质、采购成本差异都不大,所以南部电厂将北部电厂的燃煤与自己的燃煤混合堆放,混合发出.为防止南部电厂通过调节两家公司的煤耗来调节生产成本,我们拟根据实盘数倒轧两公司本年度耗煤合计数,然后根据每台机组的实际发电量进行分配(耗煤多少与发电量正相关),并据此确认两家公司的年末存煤数量.(2)主营业务成本该公司月末无在产品、产成品,其生产成本即主营业务成本.该公司的产品生产成本相关项目金额及占总成本比重列示如下(单位：万元)：

原材料成本主要是燃煤成本,其审计前面已述及;南部电厂的机器设备按产量法计提折旧,随本年度发电量的减少,折旧费用也有大幅降低,审计中应对南部电厂计提的折旧费用进行复核,并结合发电量的减少作分析性测试;根据我们以往的审计经验,该公司每二年进行一次大修理,上年度该公司已进行过一次大修,本年本不应该发生较多的修理费,故应予以关注;本年度其他成本相关项目较上年度都有不同程度的节约,据该公司称是因为承包北部电厂三号、四号机组的生产运行,部分固定费用转由北部电厂承担,节约了成本.为防止南部电厂通过与北部电厂间的费用划分调节利润,应关注生产成本各相关项目在两家公司间的分配是否合理,其他审计程序请参阅后附具体审计相关计划.3.在建工程该公司的在建工程主要为输变电工程和住宅工程,年末余额明细列示如下(单位：万元)：输变电工程是南部电厂一期工程的配套工程,由南部电厂以贷款建成.1994年末,省电力部门对发电量并入省网的电厂统一规定：其厂外的输变电线路和工程的产权一并移交电力部门.而南部电厂在帐务处理时,由于最初没有任何文件规定输变电工程的产权移交问题,公司在设置帐簿时,输变电工程和一期工程统一核算,再对以前年度分帐工作量过大,实际操作也存在一定的难度,故当时仍将输变电工程在“在建工程”内核算,该事项已在以前年度会计报表附注中披露.输变电工程本年度增加数中,计2,600万元为利息费用资本化金额.我们拟详细了解输变电工程所包含的各项具体工程的预算及完工情况,并在此基础上进行利息费用资本化的测算.由于南部电厂借款金额较大且难以分清借款用途,在同该公司工程部门、财务部门协商后,我们拟采用“每元资产占用借款率”和“年平均借款利率”二个指标测算输变电工程占用的借款金额及应予以资本化的利息费用.所谓“每元资产占用借款率”,即根据各年度年初及年末业经审计的南部电厂借款余额和资产总额计算确定;“年平均借款利率”则是利用业经审定的应计提的利息费用及年初、年末的借款余额计算确定.在建工程的其他增加数按后附的具体审计相关计划审计.本年度在建工程减少主要是在建工程结转固定资产及输变电工程转入“其他应收款”.本年度省电力工业局确认该输变电工程概算价值为68,000万元,南部电厂即将该工程从“在建工程”帐项转出至“其他应收款”帐项.我们尚不了解该业务的经济实质,审计中应了解将其转入“其他应收款”的依据,并关注该债权是否有确定的债务人,能否如期收回等.4.长、短期借款及财务费用该公司一号、二号机组主要依靠贷款建设,贷款额很大,但其在核算上并无特殊之处,可按常规程序审计.财务费用本年度发生额共计20,000万元,主要包括：利息净支出、汇兑损益和借款担保费.本年度利息净支出计20,300万元,比上年度减少7,200万元,是审计的重点.其中,本年度应收输变电工程利息收入计6,000万元已冲减财务费用.如前面所述,输变电工程是代建工程,其产权将在工程建成后移交予市供电局,并自交付使用之日起5年内由市供电局还本付息,其中利息自交付使用之日起,按实际决算价值及年利率12%计算.本年度,输变电工程除A线变电站尚未开始建设外,其他工程已陆续交付使用,因而开始产生利息收入.但输变电工程尚未办理竣工结算,无法按其交付的实际价值及12%的年利率计提利息收入.本年度,省电力工业局确认该输变电工程概算价值为68,000万元,并承诺南部电厂可暂以输变电工程概算价值以及还款金额、还款日期为依据,以年利率12%计算当年度应收利息收入,南部电厂据此将计算的应计利息收入计6,000万元冲减了当年度财务费用.该事项涉及金额巨大,性质特殊,且上述工程概算价值与实际决算价值若差异巨大,必会导致实际决算时的前期调整,为谨慎起见,应再次复查省电力工业局关于输变电工程移交及价值、利息偿付办法的文件(见永久性档案)和市供电局的确认书及承诺函,对应计利息收入进行测算,并一定要向其发函询证,关注该利息收入能否收回.如若不能取得确认的询证回函,根据稳健原则,则不应将其计入当年度损益.5.其他应收款其他应收款余额主要明细相关项目列示如下(单位：万元)：1998-12-31未审数省电力工业局输变电工程款68,000*北部电厂1,300**XXXX集团9,600**其他1,100***合计80,000

*详见“在建工程”.**为应收关联方往来款,其中应收北部电厂款发生额较大,且较频繁,待审计中进一步了解其业务合适的内容;应收XXXX集团款主要是应收的资金拆借款及其利息,待索取借款合同合约,并对应计利息进行测算.应收关联方往来款待与往来单位核对一致,并取得询证函的回函确认.***金额为100万元以下的零星往来,主要为保证金、押金、备用金等,未见异常相关项目,且较上年末金额变动不大,拟不发函询证,而通过浏览明细帐及检查期后收款来认定.6.其他应付款其他应付款余额主要明细相关项目列示如下(单位：万元)：1998-12-31未审数北部电厂32,000*市供电局9,500XXXX集团市财政局2,500其他1,000合计45,000*是北部电厂为将来取得南部电厂承建的公用设施而于1997年度向南部电厂预付的公用设施投资款.南部电厂原发电机组工程设计为建设四台30万千瓦时的燃煤发电机组.但因该设计投资过大,南部电厂原股东在投资建设一期工程(即南部电厂一号、二号发电机组)后即停止投资,二期工程(即北部电厂三号、四号机组)由新的股东–––北部电厂各股东投资建设,并组建了北部电厂.原设计时该四台发电机组共用一套基础设施,包括卸煤码头、输煤系统等(以下简称“公用设施”).因南部电厂的一号、二号机组先期投产发电,相应的公用设施由南部电厂出资建成,所有权归属南部电厂.自1997年末及1998年末,北部电厂三号及四号机组投产发电,其发电所需的配套设施包括南部电厂建设的公用设施.经南部电厂及北部电厂协商,拟由南部电厂将其承建的公用设施的一半转让予北部电厂(具体转让方式尚未确定).因南部电厂承建的公用设施若转让予北部电厂,则涉及评估立项,报国有资产管理管控部门批准等一系列繁琐的法律手续,因有关手续尚在办理中,公用设施也未实际转让,在1997年度的会计报表附注中已作详细披露.本年度南部电厂尚未将公用设施作转让的帐务处理.我们拟了解双方是否已就该公用设施的转让签订转让协议,是否已办理相应的法律手续.如有关转让手续已办理,则应作出相应的帐务处理.应付其他单位往来款项因时间关系,我们尚未能了解到其业务合适的内容,审计中应根据业务发生的原始凭证检查其发生是否真实、合法,并对年末余额发函询证或予以替代测试(见后附具体审计相关计划).7.营业外收入本年度营业外收入计10,000万元.其中,收到退还1997年度和1998年度因改征增值税和消费税而增加的税负计9,860万元,占营业外收入总额的99%;其余为处理固定资产收益及其他收入.对于退税款拟索取税务主管部门的退税批复等文件,并检查南部电厂是否确已于本年度收到退税款,否则不能计入当年度损益.八、重要性水平的确定该部分合适的内容应描述审计相关项目负责人对审计重要性水平确定的思路、方法及结果.如何确定被审计单位的重要性水平则不是本案例要讨论的合适的内容.被审计单位重要性水平的确定应参照天健所执业规程《年度会计报表审计指引》的规定,并结合被审计单位的实际情况制定.(一)合并会计报表层次的重要性水平(单位:万元)相关项目总资产净资产净利润主营业务收入19981997199819971998199719981997金额136,320106,070135,99096,48021,41012,610138,000153,000测算比例*0.4%0.4%0.5%0.5%4%4%0.4%0.4%测算金额545424680482856504552612*根据对该约定审计相关项目的审计风险的初步评估,确定XXXX公司审计风险为中等偏低,南部电厂审计风险为中等,北部电厂审计风险为较高,经综合考虑,拟确定XXXX公司合并会计报表的审计风险为中等,因此,在选择重要性水平的测算比例时,选择适中的比例,并考虑1997年度各有关相关项目的影响数,加权平均计算重要性水平如下：拟确定重要性水平为600万元.

(二)拟进行审计的各公司重要性水平的确定1.XXXX公司本身重要性水平的确定如公司背景介绍,XXXX公司为投资管理管控公司,业务简单,其本身的总资产、净资产、净利润也可以理解为合并会计报表意义上的总资产、净资产、净利润.以该三种指标测算XXXX公司本身的重要性水平显然太高,拟以其发生的主要费用–––管理管控费用测算如下(单位:万元):19981997管理管控费用1,6001,500选择比例5%5%测算金额8075拟确定XXXX公司重要性水平为70万元.2.南部电厂重要性