《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

《审计学》朱荣恩第三版_第八章_收入自循环审计2024/3/29《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计教学内容《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计教学重点《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计教学目标《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计第一节收入循环审计概述《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计一、收入循环交易与账户（一）收入循环交易图制定销售计划坏账处理发货开票收款会计记录订单处理核准赊销销售调整《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计不相容职务相分离的控制销售赊销政策与客户的赊销信用情况审核人员与销售工作要分离；发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；填制发票人员不能同时担任发票复核工作；办理退货实物验收人员不能同时担任退货业务的记录工作；应收账款的记账人员不能兼做应收账款的核算工作；应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录销售业务：（赊销）制定销售计划销售计划订单处理顾客订单（外部凭证）销售通知单（内部）批准赊销销售通知单（相关人员签字）批准赊销顾客名单发货出库单等（内部凭证）（二）收入循环业务涉及的账户《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录开票销货发票（内部凭证）价目表会计记录记账凭证应收账款、应交税费、库存商品、主营业务收入、主营业务成本明细账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品收款业务（二）收入循环业务涉及的账户《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录收款支票、本票、汇票等记账凭证、银行存款日记账、应收账款明细账借：银行存款贷：应收账款坏账处理计提坏账准备账龄分析法记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账借：资产减值损失贷：坏账准备坏账冲销有关人员核准的书面文件记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账借：坏账准备贷：应收账款（二）收入循环业务涉及的账户《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

业务内容

原始凭证

账户与记录

会计分录销售调整业务入库单记账凭证银行存款日记账应收账款、主营业务收入、主营业务成本、应交税费、库存商品明细账借：主营业务收入应交税费贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本销售折让与折扣有关书面文件记账凭证银行存款日记账应收账款、财务费用主营业务收入明细账借：主营业务收入（或财务费用）贷：银行存款（或应收账款）（二）收入循环业务涉及的账户《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

管理层认定

收入循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生账面记录的销售业务均已实际发生完整性本期发生和所有赊销、现销、销售调整业务等已登记入账准确性销售收入、应收账款金额正确，明细合计与部总账一致截止应收账款、销售收入的业务都已记入恰当的会计期间分类账面记录的销售业务经过适当分类二、审计目标《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

管理层认定

收入循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在已记录的应收账款确实存在权利和义务应收账款归公司所有完整性应收账款余额反映了资产负债表日公司对顾客全部求偿权计价和公摊应收账款余额正确坏账准备的计提比率恰当坏账准备计提充分二、审计目标《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

管理层认定

收入循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的销售收入依据实际已发生的销售业务，应收账款归公司所有完整性报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的相关信息分类和可理解性应收账款与预收账款、其它应收款的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价销售收入和应收账款的列报金额恰当二、审计目标《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计三、识别和评估收入循环审计的重大错报风险《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计常见的收入舞弊信号分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显过低；应收账款的增幅明显高于收入的增幅；在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计常见的收入舞弊信号5.当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；6本期发生的销货退回占前期销售收入的比重明显偏高；7销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；8与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计常见的收入舞弊信号9记录的收入缺乏凭证的支持或销售交易未获恰当授权；10销售交易循环中的关键凭证“丢失”；11最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；12未能提供足以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象时有发生；13未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理的解释；《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计常见的收入舞弊信号14销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；15与收入相关的记录（如应收账款）与询证证据（询证回函）存在异常差异；16高管层逾越销售交易循环的内部控制；17新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；18相关人员对收入异常现象的解释前后矛盾或难以置信；《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计常见的收入舞弊信号19存在禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；20高管层在收入确认上对审计人员施加了过分的时间压力；21对审计人员要求提供的收入相关信息拖延搪塞；22接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计第二节收入循环内部控制测试《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计收入循环内部控制项目

收入循环内部控制内容（一）授权制度①销售发票和发货单须经企业有关部门和人员审批②信用记录授信额度由主管人员负责决策③销售价格、销售方式、结算方式的选择，销售折让与折扣制度的制定，须经有关部门和人员审批。（二）职务分离①开票、发货、收款、记账职务分离②应由独立于销售和收款的其他人员确认坏账是否发生一、了解收入循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计收入循环内部控制项目

收入循环内部控制内容（三）会计记录①销售通知单、发票、出库单应事先编号，并按顺序填列。②所有的销售发票都开出库单并交顾客，经顾客签字确认。③及时登记应收账款、主营业务收入总账、明细账。④使用事先编号的退货凭证。记录并保留坏账的核销。⑤采用适当的方法记录收入、应收账款以及估计坏账准备的金额。一、了解收入循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计收入循环内部控制项目

收入循环内部控制内容（四）定期核对①应收账款总账、明细账，主营业务收入总账、明细账应进行定期核对。②应收账款有核对、催收制度，定期检查确定账龄较长的欠款。一、了解收入循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

测试项目

测试的具体内容1.检查销售发票①发票是否有连续编号的现象，作废发票的处理是否正确。②销售发票与订货单、销售通知单、出库单是否一致。③销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊的签字。④销售发票所列数量、单价、金额是否正确。⑤销售发票与记账凭证、相关明细账、总账记录是否一致。二、测试收入循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

测试项目

测试的具体内容2.检查出库单或提货单①出库单与销售发票核对。②检查出库商品是否已向顾客开出发票。3.检查会计记录①抽查主营业务收入的明细账与记账凭证上、销售发票进行核对。②确定是否存在收入高估或低估的情况。二、测试收入循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

测试项目

测试的具体内容4.检查销售调整业务①确定销售退回与折让的批准与贷款通知单的签发职责是否分离。②现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人是否职责分离③销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员标准的。④检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告。⑤确定退货、折让、折扣的会计记录是否正确。二、测试收入循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

测试项目

测试的具体内容5.检查应收账款明细账①抽查应收账款明细账并与记账凭证进行核对。②抽查坏账注销的业务，并与原始凭证、记账凭证核对。③确定企业是否定期与顾客对账。6.检查职务分离确定企业是否存在必要的职务分离；内部控制中是否存在弊端。7.评价内容控制对内部控制风险作出评价；将发现的问题记录在审计工作底稿中，并告之管理层。二、测试收入循环内部控制《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计第三节收入循环实质性程序《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计收入确认的条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没没有保留通常与所有权相联系的控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够有效地计量；相关的经济利益能够流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计商品销售的会计处理收入的处理借：银行存款（或）应收账款应收票据长期应收款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费－－增（销项）成本的处理

借：主营业务成本贷：库存商品税金的处理借：营业税金及附加贷：应交税费－－《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计商品销售的会计处理现金折扣的处理

（2/101/20n/30)借：银行存款财务费用贷：应收账款商业折扣与折让的处理借：主营业务收入应交税费－增（销项）贷：应收账款销售退回的处理借：主营业务收入应交税费－增（销项）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本

总价法＆净价法《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计主营业务收入的错弊形式未严格管理发票销售发票“大头小尾”；涂改发票；发票内容虚假；开“空头发票”；以收据代发票或不开发票。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计主营业务收入的错弊形式收入入账时间不正确违反入账时间的规定；采用分期收款销售时，一次反映收入；采用预收货款销售时，提前确认收入；采用托收承付方式销售时，办妥托收时不计收入。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计主营业务收入的错弊形式会计处理不合规将已实现的产品销售收入不入账，长期挂在“应付账款”等账户上，虚减收入；企业在建工程、福利部门领用的本企业产品，不计销售；销售商品时，将“应收账款”等直接与“库存商品”相对应，少计收入；虚增收入。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计主营业务收入的错弊形式销售折扣与折让处理不规范虚高销售折扣与折让事项；将折扣作为产品销售费用、坏账准备或管理费用入账。销货退回处理不当

销售退回商品不入账，形成账外资产；销售退回时不冲减收入，作往来处理等。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计一、营业收入的实质性程序《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计营业收入分析程序财务比率

财务比率

计算公式销售毛利率毛利÷主营业务收入

销售净利率净利润÷主营业务收入总资产周转率

主营业务收入÷平均资产总额《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计营业收入截止测试审计

审计对象

审计路线

审计目的账簿记录从报表日前后若干天的记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证证实已入账收入是否在同一期间已开蛤发票发货，防止高估主营业务收入销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录确认已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计案例1：主营业务收入审计案例

发现疑点

审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。

《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计主营业务收入审计案例

发现疑点

审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计主营业务收入审计案例

追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

主营业务收入审计案例

问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。

《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

主营业务收入审计案例调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销）190400（2）补记成本借：主营业务成本1040000贷：库存商品1040000

《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

主营业务收入审计案例

调账（3）补记应交所得税借：所得税费用20000贷：应交税费－所得税20000《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

主营业务收入审计案例调账（4）结转利润借：主营业务收入1120000贷：主营业务成本1040000所得税费用20000利润分配60000

《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计二、应收账款的实质性程序《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计坏账损失的会计处理①直接转销法借：资产减值损失贷：应收账款②备抵法（销货百分比法账龄分析法）计提坏账准备

借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款坏账收回时借：银行存款贷：资产减值损失《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款分析程序财务比率

财务比率

计算公式应收账款周转率

商品赊销收入净额÷应收账款平均余额应收账款周转天数

365÷应收账款周转率应收账款与流动资产总额之比应收账款÷流动资产坏账费用与赊销总金额之比坏账费用÷赊销收入净额《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款的账务处理一般业务的账务处理发生商业折扣的账务处理（如：折扣10%）发生现金折扣的账务处理（总价法净价法）发生销售折让的账务处理（如：给予5%的折让）《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款的函证概念函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明。获取和评价审计证据的过程。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款函证内容涉及的相关信息应收账款银行存款应收票据其他应收款预付账款委托代销、代管、加工的存货长期投资委托贷款应付账款预收账款保证、抵押或质押或有事项重大异常的交易《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款的函证函证的方式（《教材》P157）

积极的函证方式特点：要求被函证者在所有情况下都必须回函。

消极的函证方式特点：要求被函证者在不同意函证列示信息的情况才予以回函。

《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款的函证消极函证的方式采用

重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在重大错误；没有理由不相信被询证者不认真对待函证。

《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款的函证函证对象的选择

大额或账年龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小或为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的项目。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款的函证函证的控制

如果被函证者以传真、电子邮件回函，注册会计师应当直接接收，并要求寄回函证原件；如果采用积极方式未得到回函，注册会计师应进一步查明原因；如果多次函证得不到回函，应采用必要的替代审计程序。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计案例2：应收账款审计案例分析《教材》P164－165练习题1、2、3《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计三、坏账准备的实质性程序《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计坏账准备计提的方法账龄分析法应收账款余额百分比法赊销百分比法《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计应收账款账龄分析法及坏账估计

应收账款账龄

坏账估计损失%未到期1过期1个月5过期2个月10过期3个月15过期6个月20过期8个月50过期1年以上80过期2年以上90过期3年以上100《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计坏账准备列报的审查财务报表附注中应披露以下项目：

本期金额或比例较大（超过40%）计提的坏账准备的理由；以前期间金额或比例较大计提的坏账准备后又收回的原因；某些不提或少提（低于5%）坏账准备的理由；本期实际冲销的应收账款及其理由。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

案例3：坏账准备审计案例发现疑点

审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现2月8日发生一笔应收账款，在9月8日确认为坏账，前后相差7个月。根据会计制度规定：企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计案例3：坏账准备审计案例追踪查证

审计人员调阅上述处理的记账凭证：（1）2月8日43＃凭证内容如下：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费－－增（销项税额）51000《审计学》朱荣恩第三版第八章收入自循环审计

案例3：坏账准备审计案例

追踪查证

（2）9月8日56＃凭证内容如下：借：资产减值损失－－坏账损失351000贷：应收账款351000《审计学》朱荣恩第三