XX年注册税务师考试财务会计预习辅导资料汇总

XX年注册税务师考试财务会计预习辅导资料汇总附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的讲明等。附注中至少披露下列内容：一、企业的差不多情形二、财务报表的编制基础三、遵循企业会计准则的声明四、重要会计政策和会计估量五、会计政策和会计估量变更以及差错更正的讲明六、重要报表项目的讲明七、或有事项的讲明八、资产负债表日后事项的讲明九、关联方关系及其交易的讲明2011年注册税务师考试财务会计预习：长期股权投资的成本法核算(一)成本法的适用范畴下列情形下，企业应运用成本法核算长期股权投资：1.投资企业能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资。操纵，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。投资企业能够对被投资单位实施操纵的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范畴。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采纳成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2.投资企业对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同操纵，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的操纵，仅在与该项经济活动有关的重要财务和经营决策需要分享操纵权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同操纵的，被投资单位为其合营企业。重大阻碍，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够操纵或者与其他方一起共同操纵这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大阻碍的，被投资单位为其联营企业。企业在确定能否对被投资单位实施操纵或施加重大阻碍时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。(二)成本法下的账务处理被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。不再区分投资前或投资后产生的利润。2011年注册税务师考试财务会计预习：长期股权投资的权益法核算(一)适用范畴投资企业对被投资单位具有共同操纵或重大阻碍的长期股权投资，应当采纳权益法核算。通常情形下投资企业对被投资企业的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上但不超过50%或虽投资不足20%但具有重大阻碍的应当采纳权益法核算(二)权益法下的账务处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。2.投资企业取得长期股权投资后，应当按照管享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利运算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资企业采纳的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。3.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外缺失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收打算且在可预见的以后期间不预备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：(1)冲减长期股权投资的账面价值。(2)如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限连续确认投资缺失。(3)在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按估量承担的义务确认估量负债，计入当期投资缺失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认估量负债的账面余额、复原长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。4.投资企业关于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情形下，企业按照持股比例运算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。2011年注册税务师考试财务会计预习：成本法与权益法的转换(一)权益法改为成本法投资企业因减少投资等缘故对被投资单位不再具有共同操纵或重大阻碍的，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改为成本法核算，除构成企业合并的以外，应按中止采纳权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。(二)成本法改为权益法因追加投资等缘故能够对被投资单位实施共同操纵或重大阻碍但不构成操纵的，应当改按权益法核算，应按转换时该项以成本法下长期股权投资的账面价值或按照金融工具确认和计量会计准则确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目或调整留存收益。长期股权投资的处置处置时账面价值与实际取得价款的差额计入当期损益。采纳权益法核算的因被投资企业除净损益以外所有者的其他变动而计入所有者权益的，处置时要将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。长期股权投资的减值企业应该在资产负债表日，按照资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额借记“资产减值缺失”，贷记“长期股权投资减值预备”。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值预备。2011年注册税务师考试财务会计预习：持有到期投资的计量和核算持有到期投资的计量应按取得时的公允价值计量和为取得该金融资产发生的交易费用作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。持有到期投资持有期间应按照摊余成本和实际利率运算确认利息收入计入投资收益。在资产负债表日，应该按摊余成本计量。持有至到期投资的核算(一)取得：借：持有至到期投资-成本应收利息贷：银行存款持有至到期投资-利息调整(或在借方)(二)持有到期投资的投资收益当期的票面应计利息减去当期应分摊的溢价额或加上当期应分摊的折价额作为当期利息收入。折溢价的摊销应采纳实际利率法。运算公式是：溢折价的摊销额=每期按票面利率运算应计利息-债券的每期期初账面价值*实际利率1、分期付息、一次还本债券投资借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资-利息调整(或在借方)2、一次还本付息债券投资借：持有至到期投资-应计利息贷：投资收益持有至到期投资-利息调整(或在借方)(三)持有至到期投资的处置处置时，将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益借：银行存款贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息投资收益(或在借方)(四)持有至到期投资的减值有客观证据表明所拥有的持有至到期投资发生减值的，应该计提减值预备借：资产减值缺失贷：持有至到期投资减值预备价值以后复原的做相反的会计分录。2011年注册税务师考试财务会计预习：持有到期投资及其划分持有到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产特点：1、到期日固定、回收额固定或可确定2、企业有明确意图和能力持有至到期存在下列情形之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：(1)持有该金融资产的期限不确定;(2)发生市场利率变化、流淌性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情形时，将出售该金融资产。然而，无法操纵、预期可不能重复发生且难以合理估量的独立事项引起的金融资产出售除外;(3)该金融资产的发行方能够按照明显低于其摊余成本的金额清偿;(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情形。3、属于非衍生金融资产如果处置或重分类为其他类金融资产的金额有关于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应赶忙将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。需要讲明的是，遇到以下情形时能够例外：(1)出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有明显阻碍;(2)按照合同约定的定期偿付或提早还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。(3)出售或重分类是由于企业无法操纵、预期可不能重复发生且难以合理估量的独立事件所引起。2011年注册税务师考试财务会计预习：会计估量变更会计估量，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判定。会计估量变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业可能由于以下缘故而发生会计估量变更：1、赖以进行估量的基础发生了变化。2、取得了新信息，积存了更多的体会。2011年注册税务师考试财务会计预习：会计估量变更的会计处理企业对会计估量变更应当采纳以后适用法处理。1、会计估量的变更仅阻碍变更当期的，其阻碍数应当在变更当期予以确认。2、会计估量的变更既阻碍变更当期又阻碍以后期间的，其阻碍数应当在变更当期和以后期间予以确认。3、会计估量变更的阻碍数计入变更当期与前期相同的项目中。会计实务中，有时专门难区分会计政策变更和会计估量变更，在这种情形下应当将其作为会计估量变更处理2011年注册税务师考试财务会计预习：会计估量变更的信息披露企业在会计附注中披露与会计估量变更的下列信息：(1)会计估量变更的内容和缘故(2)会计估量变更对当期以后期间的阻碍数(3)会计估量变更不能确定的，披露这一事实的缘故2011年注册税务师考试财务会计预习：会计政策变更会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采纳的原则、基础和会计处理方法。企业采纳的会计计量基础也属于会计政策。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原先采纳的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的，企业能够变更会计政策：(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(二)会计政策的变更能够提供更可靠、更有关的会计信息。以下各项不属于会计政策变更：1、本期发生的交易或者事项与往常相比具有本质差不而采纳新的会计政策。2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采纳新的会计政策2011年注册税务师考试财务会计预习：会计政策变更的会计处理企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家有关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更有关的会计信息的，应当采纳追溯调整法处理，将会计政策变更累积阻碍数调整列报前期最早期初留存收益，其他有关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积阻碍数不切实可行的应当采纳以后适用法。(一)追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采纳变更后的会计政策，并以此对财务报表有关项目进行调整的方法。追溯调整法的步骤：1、运算确定会计政策变更的累积阻碍数2、进行有关的账务处理3、调整会计报表有关项目4、披露信息会计政策变更累积阻碍数，是指按照变更后的会计政策对往常各期追溯运算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。其数值可通过以下几个步骤运算获得：1、按照新的会计政策重新运算受阻碍的前期交易或事项2、运算两种会计政策下的差异3、运算差异的所得税阻碍金额4、确定往常各期的税后差异5、运算会计政策变更的累积阻碍数(二)以后适用法以后适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估量变更当期和以后期间确认会计估量变更阻碍数的方法。2011年注册税务师考试财务会计预习：会计政策变更的信息披露企业在会计附注中披露与会计政策变更的下列信息：1、会计政策变更的性质、内容和缘故2、当期和各个列报前期财务报表中受阻碍的项目名称和调整金额3、无法进行追溯调整的，讲明该事实和缘故以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情形2011年注册税务师考试财务会计预习：交易性金融负债承担时借计“银行存款”和“投资收益”贷记“交易性金融负债(本金)”资产负债表日，运算的利息借记“投资收益”贷记“应对利息”资产负债表日，交易性金融负债公允价值与账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”贷记“交易性金融负债(公允价值变动)”或相反的分录出售时，借记“交易性金融负债(本金、公允价值变动)”贷记“银行存款”，借或贷记“投资收益”，同时按公允价值的变动借或贷“公允价值变动损益”，贷或借记“投资收益”应对利息核算

关于采纳实际利率运算的，利息费用和应对利息的差额，借或贷记“长期借款—利息调整”其他应对款的核算

那个地点重点把握售后回购方式融资的会计处理。发出商品时，借记“银行存款”“应收账款”等，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”“其他应对款”，计提利息时，借记“财务费用”贷记“其他应对款”，购回时，借记“其他应对款”“应交税费—应交增值税(进项税额)”贷记“银行存款”。2011年注册税务师考试财务会计预习：借款费用的核算一、借款费用的定义和内容借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他有关成本。具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。二、借款费用的确认和计量(一)应予资本化的资产范畴和借款范畴符合资本化条件的资产，是指需要通过相当长时刻的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时刻”，是指为资产的购建或者生产所必需的时刻，通常为一年以上(含一年)。借款费用应予资本化的借款范畴包括专门借款和一样借款。(二)借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1、资产支出差不多发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;2、借款费用差不多发生;3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动差不多开始。(三)借款费用的具体确认原则分三个方面的原则，见教材(四)借款费用资本化金额的确定1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行临时性投资取得的投资收益后的金额确定。2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一样借款的：一样借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一样借款的资本化率所占用一样借款的资本化率=所占用一样借款加权平均利率=所占用一样借款当期实际发生的利息之和÷所占用一样借款本金加权平均数所占用一样借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一样借款本金×每笔一样借款在当期所占用的天数/当期天数)借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期有关借款实际发生的利息金额。3、外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化(五)借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时刻连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。(六)借款费用资本化的停止购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体可从以下几个方面进行判定：1、符合资本化条件的资产的实体建筑(包括安装)或者生产工作差不多全部完成或者实质上差不多完成。2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者差不多相符，即使有极个不与设计、合同或者生产要求不相符的地点，也不阻碍其正常使用或者销售。3、连续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额专门少或者几乎不再发生。三、借款费用的账务处理1、筹建期间不应计入有关资产价值的借款费用，计入治理费用2、属于经营期间不应计入有关资产价值的借款费用，计入财务费用3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予资本化的计入有关资产的成本，视资产的不同分不计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目4、购建或生产符合条件的资产达到预定可使用或可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用计入财务费用。2011年注册税务师考试财务会计预习：可供出售金融资产其确认及计量可供出售金融资产及其确认可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。可供出售金融资产的计量应当按取得该金融资产的公允价值和有关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。资产负债表日有客观证据表明金融资产发生减值的，应确认减值缺失，计提减值预备。2011年注册税务师考试财务会计预习：利润表的格式和内容利润表一、利润表的格式和内容利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。是一张动态会计报表，也是差不多会计报表之一。利润表的格式通常有单步式和多步式两种。我国一样采纳多步式利润表格式。利润表要紧反映以下几方面的内容：1、构成营业利润的各项要素2、构成利润总额(或亏损总额)的各项要素3、构成净利润(或净亏损)的各项要素4、按照净利润(或净亏损)和股本的情形运算每股收益二、利润表的编制方法(参考教材的具体规定)2011年注册税务师考试财务会计预习：留存收益的核算一、盈余公积(一)盈余公积的组成内容一样企业和股份有限公司的盈余公积分法定盈余公积和任意盈余公积，外商投资企业的盈余公积分储备基金、企业进展基金和利润归还投资(二)盈余公积的用途补偿亏损、转增股本(资本)、分配现金股利或利润(三)账务处理1、盈余公积形成的账务处理借：利润分配—提取法定盈余公积(任意盈余公积)贷：盈余公积--法定盈余公积(任意盈余公积)外商投资企业的：借：利润分配—提取储备基金(企业进展基金或职工奖励及福利基金)贷：盈余公积—储备基金(企业进展基金或应对职工薪酬)2、盈余公积使用的账务处理盈余转增股本：借：盈余公积贷：实收资本(股本)盈余派发新股：借：盈余公积贷：股本资本公积—股本溢价中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资：借：实收资本—已归还投资贷：银行存款借：利润分配—利润归还投资贷：盈余公积--利润归还投资二、未分配利润企业发生的调整往常年度损益的事项，调整的结果转入并调整“利润分配—未分配利润”明细科目。2011年注册税务师考试财务会计预习：其他方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直截了当有关的费用、税金及其他必要支出。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照“非货币性资产交换”有关规定处理。5.通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组会计准则的有关规定确定。2011年注册税务师考试财务会计预习：其他非流淌负债的核算一、长期借款的核算在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率运算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率运算确定的应对未付利息，贷记“应对利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。二、长期应对款的核算(一)分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应对账款超过正常信用条件延期支付货款具有融资性质，按购买价的现值借“固定资产”“在建工程”“无形资产”“研发支出”等，按应对金额贷记“长期应对款”，差额借记“未确认融资费用”(二)应对融资租赁款租赁开始日：按资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者加上初始直截了当费用作为入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”等科目，按最低租赁付款额贷记“长期应对款”，按发生的初始直截了当费用贷记“银行存款”等科目，按其差额记入“未确认融资费用”支付融资租赁费时借记“长期应对款”贷记“银行存款”，同时采纳实际利率法运算确定的当期利息费用，借记“财务费用”或“在建工程”贷记“未确认融资费用”未确认融资费用的分摊：1、以出租人的内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率2、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率4、租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新运算分摊率。2011年注册税务师考试财务会计预习：其他税费应交税费的核算营业税运算应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交营业税”;出售不动产时，运算应交的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费-应交营业税”。转让无形资产所有权的，计入“营业外收入—出售无形资产收益”或“营业外支出—出售无形资产缺失”。资源税销售应税产品借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交资源税”，自产自用等形式的借记“生产成本”等贷记“应交税费—应交资源税”外购液体盐加工固体盐的，购入液体盐能够抵扣的资源税借记“应交税费—应交资源税”，加工成固体盐出售时借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交资源税”。将差额上交时借记“应交税费—应交资源税”贷记“银行存款”。土地增值税主营房地产或兼营房地产应由当期营业收入负担的，借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交土地增值税”转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，借记“固定资产清理”等贷记“应交税费—应交土地增值税”预交的土地增值税借记“应交税费—应交土地增值税”，收入实现时按上述营业业务的会计处理方法进行处理。其他税费都市爱护建设税借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交都市爱护建设税”。实际上交时，借记“应交税费——应交都市爱护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。房产税、土地使用税、车船税，借记“治理费用”贷记“应交税费—应交房产税、土地使用税、车船税。代扣代缴的个人所得税借记“应对职工薪酬”贷记“应交税费—应交个人所得税”教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”“治理费用”等，贷记“应交税费—应交教育费附加、应交矿产资源补偿费”印花税借记“治理费用”耕地占用税借记“在建工程”贷记“银行存款”2011年注册税务师考试财务会计预习：企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分为同一操纵下的企业合并或非同一操纵下的企业合并企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：1.同一操纵下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.非同一操纵下的企业合并，购买方在购买日应当区不下列情形确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。(1)一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的操纵权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。(3)购买方为进行企业合并发生的各项直截了当有关费用也应当计入企业合并成本。(4)在合并合同或协议中对可能阻碍合并成本的以后事项作出约定的，购买日如果估量以后事项专门可能发生同时对合并成本的阻碍金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。不管是同一操纵下的企业合并依旧非同一操纵下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2011年注册税务师考试财务会计预习：前期差错更正一、前期差错前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：1、编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;2、前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括运算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的阻碍，以及存货、固定资产盘盈等。二、前期差错更正的会计处理企业应当采纳追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积阻碍数不切实可行的除外。关于不重要的前期差错，能够采纳以后适用法更正。前期差错的重要程度，应按照差错的性质和金额加以具体判定。确定前期差错阻碍数不切实可行的，能够从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他有关项目的期初余额也应当一并调整，也能够采纳以后适用法。企业应当在重要的前期差错发觉当期的财务报表中，调整前期比较数据。追溯重述法，是指在发觉前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表有关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。企业应当设置“往常年度损益调整”科目核算企业本年度发觉的重要前期差错更正涉及调整往常年度损益的事项以及本年度发生的调整往常年度损益的事项1、增加往常年度利润或减少往常年度亏损，贷记“往常年度损益调整”，调整减少往常年度利润或增加往常年度亏损，借记“往常年度损益调整”。2、由于往常年度损益调整增加或减少的所得税费用，借“往常年度损益调整”贷“应交税费—应交所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”或相反的分录。4、上述调整后，应将“往常年度损益调整”余额转入“利润分配—未分配利润”2011年注册税务师考试财务会计预习：收入的核算一、主营业务收入与主营业务成本的核算(一)科目设置(二)销售商品业务的账务处理1、实现主营业务收入借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)其他应对款2、结转主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品(发出商品)等3、营业税金及附加处理借：营业税金及附加贷：应交税费4、分期收款方式下销售商品的账务处理借：长期应收款贷：主营业务收入(按公允价值)应交税费—应交增值税(销项税额)未实现融资收益确定利息收入：借：未实现融资收益贷：财务费用5、托付代销商品的账务处理(1)视同买断方式借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)(2)收取手续费方式收到代销清单时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)支付手续费：借：销售费用贷：应收账款6、销售退回、折让的账务处理本月发生的退回不论是属于本年度依旧属于往常年度的，都应冲减本月的销售收入，同时冲减同一月份的主营业务成本。资产负债表日之前售出的在资产负债表日至财务报告日之间发生的，应做为资产负债表日后事项的调整事项处理企业发生的销售折让只冲减销售收入，不调整主营业务成本7、附有销售退回条件商品销售的账务处理对符合收入确认条件的部分按正常销售商品业务进行处理，对不符合条件的，将发出商品的成本转入“发出商品”科目(三)提供劳务的账务处理确认收入：借：银行存款等贷：主营业务收入结转成本：借：主营业务成本贷：劳务成本(1)某些情形下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣或的商品或服务。企业对该交易事项应当分不以下情形进行处理：①在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在此次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直截了当观看到，授予企业能够参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估量奖励积分的公允价值。在下列情形下，授予企业可能减少奖励积分的公允价值：向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励积分的公允价值;奖励积分中预期可不能被客户兑换的部分。②获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分有关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础运算确定。获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方提供的的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权同意因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入;如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。企业因提供奖励积分而发生的不可幸免成本超过已收和应收对价时，应按《企业会计准则第13号――或有事项》有关部门亏损合同的规定处理。(2)在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，如此的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入。该收入通常无法用所收到广告服务的公允价值进行可靠计量，因此应采纳所提供广告服务的公允价值进行计量。企业只有参照其通过收现等方式向顾客提供广告服务如此的易货交易而且该非易货交易同时满足规定条件时，才能认定为其在易货交易中提供广告服务的公允价值是能够可靠计量的。那个地点所指非易货交易应满足的规定条件包括：①该非易货交易中的广告与易货交易中的广告相同或相似;②该非易货交易应经常发生;③该非易货交易和提供相同或相似广告的易货交易相比，应代表绝大多数交易和金额的情形;④该非易货交易收取的是现金和(或)其他形式的公允价值是能够可靠计量的对价(如上市证券、非货币性资产和其他服务);⑤该非易货交易涉及的顾客和易货交易涉及的顾客不相同。(四)建筑合同业务的账务处理应当设置“工程施工”“工程结算”科目1、工程施工：借：工程施工(合同成本)贷：应对职工薪酬等借：工程施工(间接费用)贷：累计折旧等借：工程施工(合同成本)贷：工程施工(间接费用)2、工程结算借：应收账款贷：工程结算完工时：借：工程结算贷：工程施工合同估量总成本超过总收入：未开工时：借：主营业务成本贷：估量负债实施过程中：借：资产减值缺失贷：存货跌价预备—合同估量缺失预备完工时：借：估量负债或存货跌价预备—合同估量缺失预备贷：主营业务成本二、其他业务收入和其他业务成本的核算关于融资租赁收入的处理：确认的融资收入借记“未实现融资收益”贷记“其他业务收入”，分摊计入应收融资租赁款的初始直截了当费用，借记“其他业务收入”贷记“长期应收款”。期满行使优先购买权的，如存在未担保余值，借记“营业外支出”贷记“未担保余值”，期满收回资产时，如价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值的，借记“其他应收款”贷记“营业外收入”专门情形的处理：提供免租期的，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入;出租人如承担了承租人的某些费用，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。2011年注册税务师考试财务会计预习：收入的确认和计量一、收入的内容收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建筑合同收入、租赁收入等，不包括为第三方收取的款项。收入能够按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。二、收入的确认与计量(一)销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)有关的经济利益专门可能流入企业;(5)有关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2、专门情形的收入确认原则(1)办妥托收手续销售商品，在办妥托收手续时确认收入(2)预收款销售商品，发出商品时确认收入(3)售出商品需要安检的，在交货和安检前不确认收入(比较简单的除外)(4)以旧换新，按销售商品收入确认，回收的作购进商品处理(5)订货销售，发出商品时确认收入(6)用支付手续费方式托付代销商品的，收到代销清单时确认收入，采纳买断方式的，按销售商品收入确认条件确认收入(7)售后回购，通常不确认收入。如果有确凿证据证明回购价格是按公允价值达成的，确认收入(8)售后租回，通常不确认收入，如果有确凿证据证明售后租回交易是按公允价值达成的，确认收入(9)附有销售退回条件的，如能对退货的可能性作出合理估量，发出商品时将估量可不能发生退货的部分确认为收入，估量可能退货的部分不确认收入，如不能合理估量，在退货期满时确认收入(10)房地产销售，自行开发并销售的按商品销售收入的确认原则确认，如订立合同且不可撤销的，按建筑合同的规定确认收入(11)延期收取价款的如分期收款，按应收的合同或协议价款的现值确定公允价值，以公允价值确认收入，差额在合同期内以实际利率进行摊销，记入财务费用(12)现金折扣的，按扣除折扣前的金额确认收入，商业折扣按扣除商业折扣后的金额确认收入，销售折让和销售退回都在发生时冲减当期销售收入(13)据配比原则，企业在确认收入时确认销售成本(二)提供劳务收入的确认与计量1、在资产负债表日能够可靠估量的用完工百分比法确认提供的劳务收入2、在资产负债表日不能够可靠估量的处理：(1)差不多发生的劳务成本估量能得到补偿的按已发生原劳务成本金额确认收入并按相同金额结转劳务成本(2)差不多发生的劳务成本估量不能得到补偿的，记入当期营业成本，不确认收入3、专门劳务收入的确认(三)让渡资产使用权收入的确认与计量在下列条件同时满足时才能确认收入：1、有关的经济利益专门可能流入企业2、收入的金额能够可靠地计量(四)建筑合同收入的确认与计量确认的原则：1、在资产负债表日合同的结果能够可靠估量的用完工百分比法确认提供的劳务收入和费用。2、在资产负债表日应当按照合同总收入乘以完工进度扣除往常会计期间累计已确认收入后的金额确认为当期合同收入，同时按照合同估量总成本乘以完工进度扣除往常会计期间累计已确认合同费用后的金额，确认为当期合同费用3、当期完成的建筑合同，按实际合同总收入扣除往常会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，同时按累计实际发生的合同成本扣除往常会计期间累计已确认合同费用后的金额确认为当期合同费用4、建筑合同结果不能可靠估量的处理：(1)合同成本估量能得到收回的按已发生的合同成本予以确认，合同成本在当期确认为合同费用(2)不能收回的在发生的当期确认为合同费用，不确认合同收入5、在一个会计年度内完成的建筑合同，完成时确认收入和费用6、如果合同估量总成本超过合同总收入的，应当将估量缺失确认为当期费用7、变更增加的，收入能够可靠计量时确认收入，索赔形成的收入，在估量对方能够同意且金额能够可靠地计量时予以确认，奖励形成的收入在足以判定工程进度和工程质量能达到或超过规定的标准且金额能够可靠计量时确认收入(五)租赁收入的确认与计量1、融资租赁收入未实现融资收益应采纳实际利率法在租赁期内各个期间进行分配，运算当期确认的融资收入，同时将费用进行分摊，调整确认的融资收入出租人应当在收到或有租金时将其确认为融资收入2、经营租赁收入应当按直线法确认为当期经营租赁收入出租人应当在收到或有租金时将其确认为经营租赁收入2011年注册税务师考试财务会计预习：所有者权益变动表一、所有者权益变动表的格式和内容所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情形。所有者权益变动表全面反映了一定时期所有者权益变动的情形，不仅反映了所有者权益总量的增减变动，而且反映了所有者权益增减变动的重要结构性信息，专门分不反映了企业正常生产经营活动导致的所有者权益变动与非正常活动导致的所有者权益变动，分不反映直截了当计入损益导致的所有者权益变动以及直截了当计入权益的所有者权益变动，并单列反映期间内向所有者的利润分配情形，要紧目的是让报表使用者了解所有者权益增减变动的根源。二、所有者权益变动表的编制方法2011年注册税务师考试财务会计预习：投入资本的核算投入资本的核算一、现代企业的组织形式1、国际通行的企业的组织形式：独资企业、合伙企业和公司企业。2、我国的公司组织形式：国有独资的有限责任公司、有限责任公司和股份有限公司三种形式。二、投资者投入资本的形式及计价(一)投入资本的形式：1、以现金投入的资本指投资者直截了当以货币资金向企业出资。2、以非现金资产投入的资本非货币资金要紧包括实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产。(二)投入资本的计价1、非股份有限公司的计价方式：(1)以实际收到或者存入企业开户行的金额作为实收资本入账，如超过注册资本则计入资本公积(2)以非现金资产投入的资本按合同或协议约定的价值作为实收资本入账，合同或约定不公允的除外(3)投入的外币，采纳交易日即期汇率折算为记账本位币，不产生外币折算差额2、股份有限公司的股本：(1)按面值作为股本，超过面值发行取得的收入，超过面值的部分记入资本公积(2)境外上市公司及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币面值和核定的股份总额的乘积运算的金额作为股本入账，按交易日即期汇率折合的人民币金额与按人民币运算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。三、有限责任公司实收资本的核算1、《公司法》的有关规定2、会计核算(1)科目设置①设置“实收资本”总账科目，并按出资股东设置明细账。②股东投入资本的处理：新设时，全部记入“实收资本”科目;增资扩股时，资本溢价记入“资本公积”科目。(2)以现金投入借：银行存款/现金贷：实收资本——××股东资本公积——资本溢价(3)非现金资本投入以原材料等存货出资：借：原材料应交税费——应交增值税(进项税额)贷：实收资本——××股东资本公积材料成本差异(在运算成本计价的情形下才有此分录，也有可能在借方)以固定资产或无形资产出资：借：固定资产/无形资产贷：实收资本——××股东资本公积四、股份有限公司股本的核算1、《公司法》有关规定2、发起设置会计分录：借：固定资产/无形资产/银行存款贷：股本——××资本公积3、募集设置借：银行存款贷：股本——一般股资本公积——股本溢价发起人认购的股份能够比照发起设置公司有关股本形式的核算加以处理，关于向社会公布发行股票募集的部分，实收价款超过股票面值的部分记入“资本公积”的贷方。4、费用的处理：发起设置的费用较少，可直截了当计入财务费用，募集设置的，如果溢价发行，从溢价中抵扣，不足抵扣的部分直截了当计入当期财务费用。5、其他方式转为股本：可转换债券转为股本：差额记入“资本公积—股本溢价”重组债务转为资本：股份的公允价值与相应的实收资本或股本之间的差额计入“资本公积—资本溢价或股本溢价”，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额贷记“营业外收入—债务重组利得”五、企业资本(股本)变动的核算1、增资(1)同意投资者额外投入实现增资时：借：银行存款/有关科目(实际收到的款项或其他资产)贷：实收资本/股本资本公积——资本(股本)溢价(2)采纳资本公积或盈余公积转增资本时：借：资本公积/盈余公积(转增资本金额)贷：实收资本/股本(3)在股份有限公司股东大会或类似机构批准采纳发放股票股利的方式增资时：借：利润分配——转作股本的一般股股利(实际发放的股票股利数)贷：股本2、减资借：实收资本/股本贷：现金/银行存款六、库存股的核算注意差额一样是通过“资本公积—股本溢价”处理。2011年注册税务师考试财务会计预习：投资性房地产的核算一、投资性房地产的范畴投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。要紧包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权和持有并预备增值后转让的土地使用权。二、投资性房地产的确认两个确认条件：(一)与该投资性房地产有关的经济利益专门可能流入企业(二)该投资性房地产的成本能够可靠地计量三、投资性房地产的计量(一)投资性房地产的初始计量1、外购的投资性房地产其成本，包括购买价款、有关税费和可直截了当归属于该资产的其他支出。2、自行建筑的投资性房地产由建筑该房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。3、以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照有关会计准则的规定确定4、与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入投资性房地产成本，不满足确认条件的，应当在发生时计入当期损益。(二)投资性房地产的后续计量1、成本模式在成本模式下应当按照固定资产或无形资产的有关规定对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或进行摊销。存在减值迹象的还应当按照资产减值的有关规定进行处理。2、公允价值模式企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够连续可靠取得，才能够采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应当同时满足下列条件：(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场(2)企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他有关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估量。采纳公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采纳公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。2011年注册税务师考试财务会计预习：投资性房地产的转换(一)投资性房地产转换的条件企业有确凿证据表明房地产的用途发生改变，且满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产。1、投资性房地产开始自用。2、作为存货的房地产改为出租。3、自用土地使用权停止自用改用赚取租金或资本增值。4、自用建筑物停止自用改为出租。(二)转换日的确定(三)转换时的计量在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值企业将自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。投资性房地产的处置应当将处置收入扣除其账面价值和有关税费后的金额计入当期损益。处置时原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的收益。2011年注册税务师考试财务会计预习：现金和现金流量

(一)现金的概念那个地点的现金是相对广义的现金，不仅包括企业的库存现金，还包括企业能够随时用于支付的存款以及现金等价物。(1)库存现金(2)银行存款(3)其他货币资金(4)现金等价物(二)现金流量及其分类(1)含义现金流量是指企业现金和现金等价物的流入和流出。现金流量是衡量企业经营状况是否良好、偿债能力强弱的重要指标。(2)分类①经营活动产生的现金流量;②投资活动产生的现金流量;③筹资活动产生的现金流量。2011年注册税务师考试财务会计预习：现金流量表的编制方法1、经营活动产生的现金流量的编制方法(1)经营活动现金流量的编制方法通常有直截了当法和间接法。①直截了当法是指通过现金收入和支出的要紧类不反映来自企业经营活动的现金流量。②间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的阻碍，据此运算并列出经营活动的现金流量。(2)我国会计准则要求企业按直截了当法编制现金流量表主表，进一步在补充资料中提供按间接法将净利润调剂为经营活动现金流量的信息。(3)各具体项目的编制方法2、投资活动产生的现金流量的编制方法3、筹资活动产生的现金流量的编制方法。2011年注册税务师考试财务会计预习：现金流量表的作用现金流量表的作用1、含义现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。2、作用编制现金流量表，要紧是为企业会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评判企业猎取现金和现金等价物的能力，并据以推测企业以后现金流量。通过编报现金流量表，能够讲明企业一定期间内现金流入和流出的缘故，讲明企业的偿债能力和支付股利的能力;也能够用以分析企业以后猎取现金的能力，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的阻碍，有助于对企业的整体财务状况作出客观评判。2011年注册税务师考试财务会计预习：消费税应交税费的核算(一)科目设置(二)产品销售的账务处理借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”，退税时做相反的分录。(三)将产品用于“在建工程”等的账务处理借记“在建工程”等，贷记“应交税费——应交消费税”(四)包装物销售的会计处理单独计价的借记“营业税金及附加”贷记“应交税费——应交消费税”收取的包装物押金等，借“营业税金及附加”“其他应对款”等，贷记“应交税费——应交消费税”(五)托付加工应税消费品和外购应税消费品的账务处理1、托付加工应税消费品。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目，托付加工应税消费品收回后，直截了当用于销售的，托付方应将代收代缴的消费税计入托付加工的应税消费品成本，借记“托付加工物资”科目，贷记“应对账款”、“银行存款”等科目;托付加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，托付方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应对账款”、“银行存款”等科目。2、外购(含进口)应税消费品用于生产应税消费品。借记“应交税费——应交消费税”贷记“银行存款”。改变用途的，应将改变用途的消费税从“应交税费——应交消费税”科目的借方转出。3、因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税，于交货时借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”(六)出口产品的账务处理按规定直截了当出口免税的，可不运算应交消费税实行先征后退方法的：应按交消费税额借记“应收账款”贷记“应交税费—应交消费税”，退关等缘故补税时做相反的分录企业将消费品出售给外贸企业由外贸企业自营出口的，其缴纳的消费税视同一样销售业务处理。(七)金银首饰零售业务等的账务处理借记“营业税金及附加”贷记“应交税费—应交消费税”用于赠送等方面的，借记“营业外支出”“销售费用”贷记“应交税费—应交消费税”(八)上交消费税及退税的账务处理2011年注册税务师考试财务会计预习：应对票据核算(一)应对票据的概念是由出票人出票，托付付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。(二)应对票据的核算1、开出时：借：有关科目贷：应对票据2、支付手续费：借：财务费用贷：银行存款3、运算应对利息：借：财务费用贷：应对票据支付本息时：借：应对票据财务费用贷：银行存款4、到期无力支付处理：借：应对票据贷：应对账款带息应对票据转入“应对账款”核算后，期末不再计提利息。2011年注册税务师考试财务会计预习：应对债券核算一、应对债券的种类按发行方式可分为记名应对债券、无记名应对债券和可转换应对债券;按有无担保可分为有抵押应对债券和信用应对债券;按偿还方式不同可分为定期偿还的应对债券和分期偿还的应对债券。二、债券发行的账务处理借记“银行存款”等，贷记“应对债券—面值”，按差额借或贷记“应对债券—利息调整”。三、应对债券利息费用的账务处理利息调整应在债券存续期间内采纳实际利率法进行摊销。资产负债表日，关于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、财务费用等科目贷：应对利息应对债券-利息调整(或在借方)关于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、财务费用等科目贷：应对债券-应计利息应对债券-利息调整(或在借方)四、应对债券偿还的账务处理采纳一次还本付息方式的,企业应于债券到期时,借“应对债券-面值，应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采纳分期付息，一次还本方式的，借“应对债券-面值”，“在建工程，财务费用，制造费用”。贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应对债券-利息调整”科目。五、应对可转换债券的账务处理企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应对债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的以后现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。借：银行存款贷：应对债券-可转换公司债券(面值)资本公积-其他资本公积应对债券-可转换公司债券(利息调整)(或在借方)关于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一样公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应对利息，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权益，将可转换公司债券转换为股份时，关于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。借：应对债券-可转换公司债券(面值、利息调整)资本公积-其他资本公积贷：股本资本公积-股本溢价库存现金、银行存款等2011年注册税务师考试财务会计预习：应对账款核算(一)应对账款的确认和计量入账时刻的确定：分两种情形进行处理：1、物资和发票账单同时到达的情形下，如果物资入库同时支付货款，则不通过“应对账款”核算，如入库后仍未付款，则按发票账单登记入账。2、物资和发票账单不同时到达的情形下，如发票已到而物资没到，不需要按应对债务估量入账，如物资已到而发票没到则要估量入账，下月初用红字冲回。(二)应对账款的核算设置“应对账款”科目，贷方登记企业因购买原材料等应对而没付的款项，借方登记偿还的应对账款以及用商业汇票抵付的应对账款，贷方余额表示尚未偿还或抵付的应对账款。2011年注册税务师考试财务会计预习：应对职工薪酬的核算(一)职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的酬劳以及其他有关支出。职工薪酬的要紧内容包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴;2、职工福利费;3、社会保险费;4、住房公积金;5、工会经费和职工教育经费;6、非货币性福利;7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿;8、其他与获得职工提供的服务有关的支出。(二)应对职工薪酬的确认和计量职工薪酬确认和计量的方法：1、有关处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建筑固定资产或无形资产成本。(3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2、计量应对职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当按照历史体会数据和实际情形，合理估量当期应对职工薪酬。当期实际发生金额大于估量金额的，应当补提应对职工薪酬;当期实际发生金额小于估量金额的，应当冲回多提的应对职工薪酬关于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应对职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应对职工薪酬折现后的金额计入有关资产成本或当期损益;应对职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入有关资产成本或当期费用。3、辞退福利的确认和计量辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否情愿，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同到期前，为鼓舞职工自愿同意裁减而给予的补偿，职工有权选择连续在职或同意补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提升退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后以后某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估量负债，同时计入当期损益：1、企业差不多制定正式的解除劳动关系打算或提出自愿裁减建议，并立即实施。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系打算或裁减建议。企业应当严格按照辞退打算条款的规定，合理估量并确认辞退福利产生的应对职工薪酬(三)应对职工薪酬的核算1、支付时借记“应对职工薪酬”贷记有关科目2、企业的结转：生产部门人员的转入“生产成本”，治理部门人员的转入“治理费用”，在建工程研发人员的转入“在建工程”和“研发支出”，解除劳动关系的补偿转入“治理费用”，在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记：公允价值变动损益;贷记或借记：应对职工薪酬。外商投资企业提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取的职工奖励及福利”，贷记“应对职工薪酬”(四)非货币性福利的处理方法自产产品或外购商品发放给职工的，计入有关资产成本或当期损益将企业拥有的住房或租赁住房等无偿提供给职工使用的，将应计提的折旧或租金计入有关资产的成本或费用自产产品发放给职工的，除确认“应对职工薪酬”以外，还要确认主营业务收入并结转成本。(五)应对职工薪酬的信息披露应当在会计报表附注中披露的信息见教材234页有关论述(六)以现金结算的股份支付形式的应对职工薪酬的核算对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础运算确定的负债的公允价值计量。授予后赶忙可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担的负债的公允价值计入有关成本费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日：借：治理费用、生产成本、制造费用等科目贷：应对职工薪酬在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记：公允价值变动损益;贷记或借记：应对职工薪酬。2011年注册税务师考试财务会计预习：增值税应交税费的核算一样纳税企业账务处理1、扣税和记账依据一样纳税企业购进物资或同意劳务支付的增值税，在取得规定的发票的情形下能够从销售物资或提供应税劳务收取的增值税中抵扣。如果不能取得规定的发票，则不能扣除，只能计入购进物资或同意应税劳务的成本。2、科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。“应交增值税”下设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。另外，还要设置“应交税费—增值税检查调整”对税务机关增值税检查进行账务调整处理。3、账务处理(1)一样购销业务的账务处理采购物资、同意应税劳务等的处理：按增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。退货时做相反的分录。关于最终不能申报抵扣的进项税额，应转入或直截了当计入物资或劳务的成本。销售物资或提供应税劳务的处理：按实现的营业收入和规定的税率运算出的应收增值税额，贷计“应交税费—应交增值税(销项税额)”，如退货做相反的会计分录(2)购入免税农产品的账务处理可按买价和规定的扣除率运算进项税额从销项税额中扣除，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”(3)收购废旧物资的账务处理企业从废旧物资回收经营单位购进的废旧物资,按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的一般发票上注明的价款和规定的扣除率运算进项税额予以抵扣。(4)外购或销售物资支付运输费用的账务处理可按发票所列运费金额，依规定的扣除率运算进项税额予以抵扣。(5)进货退回与进货折让的账务处理进货后没入账的，将取得的扣税凭证主动退还给销售方注销或重新开具，不需做会计处理。进货后已作会计处理的，如果专用发票的发票联和抵扣联无法退还，应向当地税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单”交销售方。收到“进货退出或索取折让证明单”时按发票增值税金额红字借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”(6)专门缺失的账务处理借记“待处理财产损益”，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”(7)不予抵扣项目的账务处理购入时就能认定不能抵扣的，直截了当计入有关的成本购入时不能认定不能抵扣的，先计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，以后不能抵扣时从“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”转入有关的成本。(8)视同销售的账务处理用于非货币性交换、抵偿债务的，按换出资产的公允价值和规定的税率运算销项税额(9)出口物资的账务处理实行“免抵退”方法的生产企业，不得免征和抵扣额借记“主营业务成本”，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”，当期免抵税额借记“应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”，当期应退税额借记“其他应收款”贷记“应交税费—应交增值税(出口退税)”。未实行“免抵退”方法的企业，按规定运算的出口退税应借记“其他应收款”，按规定运算的不予退还的税金借记“主营业务成本”(10)上交增值税的账务处理借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”(11)月末未交和多交增值税的结转未交增值税借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”贷记“应交税费—未交增值税”，多交增值税借记“应交税费—未交增值税”贷记“应交税费—应交增值税(转出多交增值税)”未交增值税以后上交时借记“应交税费—未交增值税”贷记“银行存款”，多交的退回或抵交当月应交增值税时借记“银行存款”或“应交税费—应交增值税(已交税金)”贷记“应交税费—未交增值税”2011年注册税务师考试财务会计预习：债务重组的概念和方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人显现资金周转困难、经营陷入逆境或者其他方面的缘故等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形要紧包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应对债务的利率等。债务重组要紧有以下几种方式：1、以资产清偿债务2、将债务转为资本3、修改其他债务条件4、以上三种方式的组合等债务重组日的确定：为债务重组完成日债务重组中公允价值的确定：属于金融资产的按《金融工具确认和计量》确定其公允价值，属于存货等且存在活跃市场的，按其市场价格为基础确认其公允价值，不存在活跃市场但存在类似市场的应按类似资产的市场价格为基础作适当调整后确定其公允价值，上述方法都不能确定的应按照双方自愿进行的、公允的资产交易金额为基础采纳估值技术等合理的方法确定公允价