第五章课件5教材

第五章会计账簿第一节会计账簿的概念、意义和分类一、会计账簿的概念会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿的意义:（一）可以记载、储存会计信息；（二）可以分类、汇总会计信息；（三）可以检查、校正会计信息；（四）可以编报、输出会计信息。二、会计账簿的分类（一）账簿按用途分类1、序时账簿序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。按其记录的内容不同，又分为：（1）普通日记账。（2）特种日记账。特种日记账主要有：

库存现金日记账、银行存款日记账

2、分类账簿分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿。（1）总分类账簿，也称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，提供各种要素总括核算资料的分类账簿。（2）明细分类账簿，也称明细账，通常是根据总分类科目设置，按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的分类账簿。3.备查账簿备查账簿，又称辅助账，是对某些未能在日记账簿和分类账簿中记录的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。由于备查账簿记录与会计报表编制没有直接关系。因此它是一种表外账簿。例如，“租入固定资产登记簿”、“应收、应付票据登记簿”、“受托加工材料登记簿”等，备查账簿应根据核算工作的实际需要设置。（二）账簿按账页格式分类1、两栏式账簿。两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。2、三栏式账簿三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。3、多栏式账簿收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。4、数量金额式账簿原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。

（三）账簿按外表形式分类1、订本式账簿订本式账簿是在启用前就把编有序号的若干账页固定装订成册的账簿。优点：可以防止账页的散失和非法抽换；缺点：账页固定后不便于分工记账，不能根据记账需要增减账页.适用范围：重要账簿（如现金日记账、银行存款日记账）和具有统驭作用的总分类账。2、活页式账簿活页式账簿是把账页装在账夹内，可以随时取放的账簿。优点：可以根据记账需要取放和重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点：账页容易散失和被抽换。使用范围：一般的明细分类账。

3、卡片式账簿卡片式账簿是由具有一定格式的卡片组成，存放在卡片箱或卡片夹中可以随时取放的一种账簿。优缺点和活页账相同。它不需每年更换，可以跨年度使用。固定资产明细账（卡）、低值易耗品明细账一般采用这种形式。【例题1·多选题】必须采用订本式账簿的有（）。A.现金日记账B.固定资产明细账C.银行存款日记账D.管理费用总账[答案]ACD【例题2·判断题】使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。（）[答案]√【例题4·单选题】（2009）账簿按用途不同可以分为三大类，下列分类正确的是（）。A.两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿B.日记账簿、分类账簿、备查账簿C.订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿D.日记账簿、分类账簿、数量金额式账簿[答案]B

第二节

会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容1.封面，主要标明账簿名称、记账单位、会计年度。2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息(启用表)3.账页,是账簿的主要内容。

二、会计账簿的启用1、账簿封面上写明单位名称和账簿名称等。2、账簿扉页上启用表填好。3、总账与明细账页数序号。三、会计账簿的记账规则1、登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。2、账簿中书写的文字和数字应紧靠底线书写，上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。3、登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

4、下列情况，可以用红色墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样。6、凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。无余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏内的“元”位上用“0”表示。7、每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；【例题5·2009判断题】启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明账簿名称，并在账簿扉页上附应收股利表即可。（）

【例题6·多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的有（）。A.文字和数字的书写应占格距的1/3B.不得使用圆珠笔书写C.应连续登记，不得跳行、隔页D.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”

【例题7·单选题】登记账簿时，错误的做法是（）。A.文字和数字的书写占格距的二分之一B.发生的空行、空页一定要补充书写C.用红字冲销错误记录D.在发生的空页上注明“此页空白”

【例题8·2006单选题】按照会计账簿登记原则，各种账簿必须按事先编好的页码（）。A.逐页逐行顺序连续登记B.逐页但不一定要逐行顺序连续登记C.可以不逐页但必须逐行顺序连续登记D.可以不逐页逐行顺序连续登记

【例题9·2007单选题】下列关于账簿登记原则错误的是（）。A.账簿记录发生错误时，可以重新抄写B.实行会计电算化的单位，现金日记账必须每天打印C.银行存款日记账必须逐日结出余额D.对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁

【例题10·2008判断题】各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行按顺序连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生这种状况，在空页或空行处用红色墨水对角线注销，注明“此行空白”、“此页空白”字样即可。（）

【例题11·2009多选题】下列情况中，可以用红色墨水记账的有（）。A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数C.在三栏式账簿的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额D.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录

第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法1.现金日记账（1）格式：账页：三栏式和多栏式。外形：订本式。（2）登记方法由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和付款凭证等，按照经济业务发生顺序，对库存现金的收入、支出和结存情况进行逐日逐笔登记的账簿。要点1：出纳人员登记要点2：登记依据:现收、现付、银付（多选）如：以下全是登陆记库存现金日记账的依据！

现收凭证：－－－收入栏（借方）借：库存现金900

贷：其他应收款900

现付凭证：－－－付出栏（贷方）借：管理费用300

贷：库存现金300

银付凭证：－－－收入栏（借方）借：库存现金600

贷：银行存款600（不编现收，只编银付）2.银行存款日记账（1）格式：账页：三栏式和多栏式。外形：订本式。（2）登记方法：由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证逐日逐笔登记，其格式与现金日记账格式基本相同。要点1：出纳人员登记要点2：登记依据：银收、银付、现付。（多选）

【例题12·多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有（）。A.现金日记账B.银行存款日记账C.现金总账D.银行存款总账[答案]AB【例题13·单选题】现金日记账的账簿形式应该是（）。A.三栏式活页账簿B.多栏式活页账簿C.两栏式订本序时账簿D.三栏式订本序时账簿[答案]D二、分类账的格式和登记方法1、总分类账的格式和登记方法各单位都要设置总分类账，总分类账只采用货币计量单位进行登记。格式：一般采用三栏式账页、订本式账簿。依据：总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以通过经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等定期或分期汇总登记，这主要取决于各单位所采用的账务处理程序。2.明细分类账的格式和登记方法（1）三栏式明细账。适用：只需要进行金额核算的明细账。如应收账款、应付账款、实收资本等债权债务、资本类的明细核算。（2）数量金额式明细账。数量金额式明细账，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”、“金额”三栏。主要适用：既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的各种实物存货账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。（3）多栏式明细账。

适用：费用、成本、收入、成果类账户。如生产成本、管理费用、本年利润等账户的明细核算多栏式又分：借方多栏式（生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业外支出）

贷方多栏式（主营业务收入）

借贷多栏式（本年利润）

如果是只设借方的多栏式明细账，当登记减少时应该使用红字登记；如果是只设贷方的多栏式明细账，当登记减少时也应该使用红字登记。（4）横线登记式（平行式）明细账即将每一项相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来断定该项业务的进展情况。适用：材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

各种明细账的依据和登记方法：一般的原则是可以直接根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。

各种财产明细账，如固定资产、材料、产成品明细账，必须根据原始凭证登记。三、备查账簿的格式和登记方法一般没有固定的格式。各单位可根据实际工作的需要来设置。备查账的记录不列入本单位的会计报告，如“租入固定资产登记簿”。【例题14·2008单选题】下列各项中，不适合用三栏式明细账进行登记的是（）A.材料明细账B.实收资本明细账C.应收账款明细账D.短期借款明细账[答案]A【例题15·单选题】下列适合采用多栏式明细账格式核算的是（）A.原材料B.制造费用C.应付账款D.库存商品[答案]B【例题16·多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的有（）A.原材料B.实收资本C.生产成本D.交易性金融资产[答案]BD【例题17·判断题】为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。（）[答案]×【例题18•单选题】下列做法错误的是（）。A.现金日记账采用三栏式账薄B.产成品明细账采用数量金额式账薄C.生产成本明细账采用三栏式账薄D.制造费用明细账采用多栏式账薄[答案]C【例题19•多选题】必须逐日结出余额的账簿有（）A.现金总账B.银行存款总账C.现金日记账D.银行存款日记账[答案]CD

第四节对账和结账一、对账1.账证核对账证核对，是指各种账簿的记录与会计凭证的核对。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。2.账账核对（1）所有总分类账簿的借方余额合计与贷方余额合计核对。（2）总分类账簿借发生额合计与贷方发生额合计核对。（3）库存现金、银行存款总分类账与序时账簿核对。（4）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（5）明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。

3.账实核对（1）现金日记账的账面余额应每日与现金实际库存数核对相符。（2）银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次。（3）各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符。（4）各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额与有关债务、债权单位或个人相核对。【例题22·2009多选题】对账工作的主要内容包括（）A.证证核对B.账账核对C.账实核对D.账证核对[答案]BCD【例题23·单选题】对账时，账账核对不包括（）。A.总账各账户的余额核对B.总账与明细账之间的核对C.总账与备查账之间的核对D.总账与日记账的核对[答案]C【例题24·2008多选题】下列各项中，属于账账核对内容的有（）A.所有总分类账借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相符B.所有总分类账借方发生额合计数与贷方发生额合计数应核对相符C.总分类各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和应核对相符D.银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单核对相符[答案]ABC二、结账结账：就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，为正确编制财务会计报告提供资料。（一）结账方式1.定期结账单位必须按月、按季、按半年、按年结账，以便按规定编报月、季、半年度、年度会计报表。库存现金和银行存款日记账，要做到日结日清，这也是定期结账的一种。2.不定期结账指企业在各种特殊情况下，需要临时结账。如：企业清产核资时、企业股份制改制时等。（二）结账的程序（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性；（2）根据权责发生制的要求，调整有关账户，合理确定本期应计的收入和应计的费用；（3）将有关收入（收益）、费用（损失）转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户；（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转至下期。（三）结账的方法（1）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账：每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划出红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。

。（2）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等：每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需再结计一次余额。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户：每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划红单线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。（4）总账账户平时只需结出月末余额：年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。【例题25·多选题】结账时，正确的做法是（）。A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线[答案]ABD【例题26·多选题】结账时，应当划通栏双红线的是（）。A.12月末结出全年累计发生额后B.各月末结出全年累计发生额后C.结出本季累计发生额后D.总账结出本年发生额和余额后[答案]AD【例题25·多选题】结账时，正确的做法是（）。A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线[答案]ABD【例题26·多选题】结账时，应当划通栏双红线的是（）。A.12月末结出全年累计发生额后B.各月末结出全年累计发生额后C.结出本季累计发生额后D.总账结出本年发生额和余额后[答案]AD【例题27·2006多选题】下列有关结账方法，叙述正确的是（）A.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额B.对需按月结计发生额的明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划出红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线C.总账账户平时只需结出月末余额D.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年[答案]ABCD【例题28·2006判断题】结账和更正错误的记账凭证必须附有原始凭证。（）[答案]×

第五节错账的查找与更正一、错账的查找方法（一）全面检查1、逆查法逆查法是沿着“试算一结账一过账一制证”的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。2、顺查法顺查法是沿着“制证一过账一结账一试算”的顺账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。（二）局部抽查1.差额检查法这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差数相等，其中一个数可能是重记的数字。适用：重记和漏记。2、尾数法

适用：属于角分小数差错。3.差额除二法这是将账账之间的差额数字除以2，按商数来查找错误的方法。适用：查找记反方向的错误。（如“原材料”明细账借方金额误记入贷方）4.差额除九法这是把账账之间的差额数字除以9，根据商数分析、判断、查找错误的方法。适用：（1）数字写小；（2）数字写大；（3）数字颠倒。

二、错账的更正账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。要按规定的方法进行更正！

（一）划线更正法1.定义：在结账前发现账簿记录中有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用“划线更正法”进行更正。2.方法：更正时，应先将错误的数字全部划一条红线，表示注销，然后再在所划红线的数字上面填写正确的数字，使原来错误的数字的字迹仍可识别，并由记账人员在更正处盖章对于文字错误，可只划去错误的部分。（二）红字更正法这种方法用于下列两种错账情况的更正：（1）在登账后，如果发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误或几种错误兼而有之。更正方法：1、先用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证错误”；2、然后用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日第×号凭证错误”，并据以登记入账。【例5—1】某企业计提本月银行短期借款利息30000元，填制凭证时，误编为下列分录，并已登账。填错的记账凭证：借：管理费用30000贷：应付利息30000（1）先用红字填制如下记账凭证，并据以登记入账，冲销原错误记录。借：管理费用30000贷：应付利息30000（2）用蓝字（或黑字）填制正确凭证，并据以入账。借：财务费用——利息支出30000贷：应付利息30000（2）如果在记账后发现记账凭证的应借应贷方向和会计科目正确，仅所记金额大于应记金额，也可采用红字更正法予以更正。更正方法：只将正确数字与错误数字之间的差额，用红字金额填制一张应借应贷科目与错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号凭证多记金额”，并据以用红字金额过账，以示冲销多记的金额。

【例5—2】某工业企业销售A产品10台，收到产品价款10000元，该产品增值税税率为17%，收取增值税额1700元，开具专用发票，款项均由银行收讫。填制记账凭证时，将金额10000元误记为100000元，1700元误记为17000元，总款项由11700元误记为117000元，并已登记入账。（1）填错的记账凭证。借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）更正时，将多记金额105300元（90000＋15300）用红字金额填制一张记账凭证，并以红字金额登记入账，以示冲销多记金额。借：银行存款105300

贷：主营业务收入90000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300（三）补充登记法补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。适用：记账以后，发现记账凭证中科目、方向正确，但所记金额小于应记金额。更正：应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。【例5—3】结转已销产品的实际生产成本6400元。（1）原会计分录如下，并据以登记入账。借：主营业务成本4600

贷：库存商品4600（2）发现错误后，将少记金额1800元（6400一4600），用蓝字金额填制凭证，补记入账。借：主营业务成本1800

贷：库存商品1800【例题29•2009单选题】下列账簿记录情况中，可以用划线更正法更正错误的是（）。A.在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误B.登账后发现记账凭证中会计科目发生错误C.登账后发现记账凭证中科目正确但所记金额小于应记金额D.登账后发现记账凭证中应借、应贷方向发生错误[答案]A【例题30•单选题】采用划线更正法，是因为（），导致账簿记录错误。A.记账凭证上会计科目或记账方向错误B.记账凭证正确，在记账时发生错误C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金