【自考复习资料】05175税收筹划（重点知识汇总）

税收筹划第一章税收筹划基础税收筹划的特点：合法性，事先性，风险性税收筹划：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。税收筹划与偷税区别是什么？税收筹划与偷税之间最本质区别是：是否违法，偷税最大特点违法甚至犯罪，要承担相应的法律责任，构成逃避纳税款罪的，还要承担刑事责任，税收筹划是在不触犯国家法律情况下的涉税行为，纳税人在进行税收筹划时所涉及收入支出等安排，是在税法未禁止的框架下进行的。偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。税收筹划与欠税区别是什么？欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行为。税收筹划是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。欠税：是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为。税收筹划与骗税区别是什么？骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，虚构本来没有发生应退税行为，以骗取国家的出口退税款。骗税：是采取弄虚作假和欺骗手段，虚构本来没有发生的应退税行为，以骗取国家的出口退税款。税收筹划与避税的区别：避税是纳税人在熟知法律及规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过筹资、投资和经营活动等一系列涉税行的安排，达到规避或减轻税负的活动。分为顺法意识避税行为和逆法意识避税行为。顺法意识避税行为属于税收筹划的范围，而逆法意识避税行为是纳税人利用税法规定的疏忽、漏洞，采到一定的技术手段，设法使经济活动或经济行为绕过法律政策的纳税规定，达到少纳税甚至不纳税的目的，这与税收筹划是不同的。避税：纳税人在熟知法律及规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过筹资、投资和经营活动等一系列涉税行的安排，达到规避或减轻税负的活动。税收筹划产生的原因有哪些？第一，税收制度因素：（1）各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间。（2）各国税收制度的弹性为纳税人的税收收筹划提供了空间。第二，国家间税收管辖权的差别。第三，自我利益驱动机制。第四，货币具有时间价值。各国之间税收制度的差异表现在那几个方面？（1）税种的差异（2）税基的差异，税率的差异，税收优惠上的差异各国税收制度的弹性为纳税人的税收收筹划提供了那些可能性？纳税人身份的可转换性，计税依据金额上的可调整性，税率上的差异性，税收优惠。按节税原理进行分类税收筹划分为：可分为绝对节税和相对节税。绝对节税分为：直接节税和间接节税按税种进行分类税收筹划分为：增值税筹划，消费税筹划，营业税筹划，企业所得税筹划，个人所得税筹划，其他税种筹划。税收筹划的原则：法律原则，财务原则，经济原则。法律原则分为：合法性原则和规范性原则。财务原则分为：财务利益最大化，稳健性、综合性。经济原则分为：便利性和节约性税收筹划的步骤有那些？熟练掌握有关法律规定，了解纳税人的情况和税收筹划要求，签订税收筹划合同，制定税收筹划方案并实施。税法的特殊性主要体现在那些方面？法律优位，法律不溯及既往，新法优于旧法，特别法优于普通法，实体从旧程序从新。程序优于实体。税收筹划法律规定有那几点？具备必要的法律知识，了解主管部门对税收筹划行为合同的界定。纳税人的情况和税收筹划要求是什么？基本情况、财务情况、纳税情况、风险态度、税收筹划要求。税收筹划的意义有那些？维护纳税人的合法权利，促进纳税人依法纳税，促进税制的不断完善，促进国家税收政策目标的实现。税收筹划应注意那些问题？综合考虑交易各方的税收影响，税收仅仅是众多经营成本中的一种，关注税收法律的变化，正视税收筹划的风险性，21、绝对节税：是指直接或间接使纳税绝对减少22、相对节税：是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税23、税收筹划种类？各个种类对纳税人提出了怎样的要求？（1)纳税人在税收筹划活动中,通常面临规避额外税负、优化纳税方案和争取有利政策三种类型的税收筹划。从我囯企业的现状来看,并不是所有的企业都具备使用三种类型税收筹划的能力。(2)规避额外税收负担要求纳税人掌握自身的经营业务特点,对税收体制和规范有正确地认识与了解,正确地掌握按照税收法规规定,进行纳税申报与管理,就可以达到规避额外税负的目的。规避额外税负还只是停留在按照正常的应税行为不多缴纳税款的层面上,还没有涉及到对纳税行为进行设计以降低税负的层次。而优化纳税方案则要求纳税人在做出经营决策之前就必须综合地考虑不同决策可能导致的税收负担的不同,从而对其经营、投资和筹資等经济活动进行适当地安排,以达到企业税后利润最大化目的。与规避额外税负、优化纳税方案不同,纳税人争取有利税收政策跳出了在现有的税收体制中选择或运用有利的税收政策圈子,上升到根据企业自身经营状况与特点,争取新的税收政策或税收征管方法出台的境界。很显然,在争取有利税收政策的层面上,税收筹划者已经不再是税收制度的遵行者,而是上升为税收制度的构思者。第二章税收筹划方法1、计税依据：也称税基，计算税金的基本依据2、计税依据的筹划原理是什么？计税依据的筹是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划法。应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的。就是计税依据的筹划的原理。3、计税依据的筹划方法有那几种？一是实现税基的最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理分解税基。4、纳税人：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。5、代扣代缴义务人：指根据税法规定，有义务依法从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并代为缴纳税款的企业或单位。6、代收代缴义务人：指经济活动中有义务人在向纳税人收取款项时，收取应纳税款并代为缴纳入库的企业或单位。7、名义纳税人：替别人履行纳税义务的纳税人。8、实际纳税人：直接支付税款的纳税人。9、名义负税人：某一纳税人在一定时期内所交纳的税款不是其直接承担的税收负荷，这样的纳税人为名义负税人。10、实际负税人：在一定时期内实际缴纳税额并直接承担税收负荷的纳税人。11、纳税人进行税收筹划的一般方法有那些？（1）对纳税人类型的选择；（2）不同纳税人之间的转化；（2）避免成为纳税人。12、纳税人进行税收筹划的一般原理：对纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降到最小限度，或者是避免成为某税种的纳税人。准确把握纳税的内涵和外延。13、税率可以分为以下几类：（1）定额税率；（2）比例税率；（3）累进税率。累进税率又可分为以下几种：①全额累进税率，②超额累进税率，③超率累进税率。14、税率筹划：纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。15、税率筹划的原理：不同税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划。如果同一种税，适用的税率因税基或其他假设条件不同而发生相应变化，纳税人可以通过改变税基分面调整适用税率，从而达到降低税收负担的目的。16、税率筹划的一般方法有那些？比例税率的筹划，累计税率的筹划。17、税收优惠筹划：指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。18、税收优惠政策的形式：免税，减税，免征税，起征税，退税，优惠税率，税收抵免。19、优惠政策的筹划原理与方法是什么？优惠政策属于一种特殊，这种特殊体现了国家对某些产业或某一领或的税收照顾，优惠政策的筹划可以使纳税人轻松地享受低税负待遇。优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现为创造条件去享受优惠政策，以获得税收负担的降低。20、会计政策筹划法：是会计核算时所遵循的基本原则以及所采纳的具体处理主法和程序，不同的会计政策必然会形成不同的财结果，也必然会导致不同的税收负担。选择税后收益最大化是税收筹划的基本方法。21、会计政策筹划法分为：分摊筹划法，会计估计筹划法，会计政策本质是社会经济和政治利益的博弈规定及制度安排。22、分摊筹划法涉及的主要会计事项有：无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货计价方法选择以及间接费用的分配等。23：会计估计筹划涉及的主要会计事项有：坏账估计、存货跌价估计、折旧年限估计、定资净残值估计、无形资产受益期限估计。24、税负转嫁筹划法及其原理。纳税人将其负担的税款通过提高商品或生产要素价格的方式转移给购买者或最终消费者承担的一种税收筹划方法。比如，对于在生产环节课征的税收，生产企业可以将要交的税款加在产品的价格中，通过提高商品的出厂价将税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方法将税负转嫁给零售商，零售商再以类似的方法将税负转嫁给最终消费者。25、税负转嫁筹划法分为：税负顺转筹划法和税负逆转筹划法。

26、递延税收筹划法：纳税人通过合同控制、交易控制及流程控制延缓纳税时间，或通过合理安排增值税进项税抵扣时间，企业所得税预缴、汇算清缴时间及额度，从而合理推迟纳税，以获得资金时间价值而降低实际纳税额的一种税收筹划方法。其本质是合理推迟收入的确认和提前费用的确认。第三章增值税筹划1、一般纳税人的计税方法：当期销项税额减去进项税额计算应纳税额。其中，销项税额为应税销售额乘以适用税率，进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率。2、小规模纳税人的计税方法：简易计税法，即以其全部销售额乘以征收率为应纳税额。3、一般纳税人与小规模纳税人税款征收管理的区别：一般纳税人可以领用和开具增值税专用发票，有进项税额的抵扣权。而小规模纳税人不能享受税款抵扣权，应按简易办法依3%的征收率计算应纳税额。4、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划有那些？增值税一般纳税人与小规模纳税人的计税方法差异。增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法。5、增值税纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。6、增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划方法有那些？含税销售额无差别平衡点增值率的计算，不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。7、含税销售额无差别平衡点增值率的计算：设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。一般纳税人增值率：X=（S－P）÷S一般纳税人应纳增值税=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=(S－P)÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小规模纳税人应纳增值税=S÷（1+3%）×3%两种纳税人纳税额相等时，即S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=20.05%当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况做出选择。8、增值税计税依据包括全部买价和价外费用。价外费用是指售价之外另外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他。

9、混合销售与兼营收入的计税规定：混合销售按销售货物征收增值税。兼营收入应分别核算应税货物或劳务和非增值税应税项目的营业额，并按其适用税率分别计算缴纳相应税收。未分别核算的，由主管税务机关核定增值税和非增值税项目的金额。10、一般纳税人应纳税额的计算：对增值税一般纳税人按照销项税额减去进项税额确定其计税依据，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额当期销项税额=当期（计税）销售额×适用税率当期进项税额是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。法规定允许抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。11、不允许从销项税额中抵扣的进项税额：1）购进的货物,接受的劳务或服务,用于简易计税项目、免增值税项目、集体福利或者个人消费、非正常损失。2）购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证的。3）非正常损失的在产品，产成品所用购进货物或者应税劳务4）接受的旅客运输服务5）兼营免税和应税项目无法划分的，按免税和应税项目的销售收入比例计算不可扣除和可扣除部分。12、折扣销售筹划思路与方法：第一，企业在使用折扣销售时，切记要把销售额和折扣额开在同一张发票上，这样可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。第二，企业应明确折扣销售与销售折扣的不同，以免将可以作为进项税抵扣的折扣额计算到应缴增值税的销售额中。第三，对信誉好的客户采用折扣销售而不用销售折扣第四，尽量将实物折扣转化为折扣销售。13、销售方式筹划案例：某服装经销商为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，企业所得税率为25%,销售毛利率为30%，计划于2015年“国庆节”开展一次促销活动，现有两种备选择方案：方案一：全场商品打8折销售，即原100元的商品，以80元销售。方案二：礼品赠送，赠送购货价值20%的礼品，即每购买100元服装可获得价值20元（成本价14元）的礼品，销售发票将商品与礼品捆绑开具。以上价格均都为含税价，城市维护建设税和教育费附加合计税率为10%。问：（1）哪种方案应交增值税更多。（2）哪种方案取得的税后利润更高。（3）该经销商应选择，为什么？答案：方案一该服装经销商销售每100元服装的情况：应交增值税=80÷（1+17%）×17%-100×（1-30%）÷（1+17%）×17%=1.45元应交城市维护建设税和教育费附加合计=1.45×10%=0.145元税前利润=80÷（1+17%）-100×（1-30%）÷（1+17%）-0.145=8.40元应交企业所得税=8.40×25%=2.10元税后利润=8.40-2.10=6.30元方案二该服装经销商销售每100元服装的情况：应交增值税=100÷（1+17%）×17%-100×（1-30%）÷（1+17%）×17%-14÷（1+17%）×17%=2.32元应交城市维护建设税和教育费附加合计=2.32×10%=0.232元税前利润=100÷（1+17%）-100×（1-30%）÷（1+17%）-14÷（1+17%）-0.232=13.44元应交企业所得税=13.44×25%=3.36元税后利润=13.44-3.36=10.08元方案二应交增值税多于方案一，方案二的税后利润多于方案一，应该选择方案二，因为税收筹划不是追求应交税款最少，而是追求财务利益最大，本案例中，虽然方案一税收负担小于方案二，但税后利润高于低于方案二，因此，应该选择方案二有利于该经销商的收益水平的提高。14、增值税出口退税的筹划案例：某加工企业采用进料加工方式为国外某公司加工产品一批，进口保税料件价值1200万元，加工完成后返销给该公司售价为2200万元，为加工该批产品所耗用的辅助材料、低值易耗品、燃料及动力等费用的进项税额为20万元。该批产品的增值税征税率为17%,退税率9%。该加工企业如何进行增值税筹划？答案：进料加工再出口的，实行“免抵退”办法（1）免抵退税额=2200×9%-1200×9%=90万元（2）免抵退不能免征和抵扣的税额=2200×（17%-9%）-1200×（17%-9%）=60万元（3）当期应纳税额=0-（20-60）=40万元当期应纳税额为正数，当期不能退税。如以选择来料加工方式，来料加工实行的是不征不退税政策，这样可以比进料加工方式少纳增值税40万元。15、进货渠道的纳税筹划：一般纳税人应该选择可开增值税专业用发票的企业进货。16、是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择：增值税一般纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定做进项抵扣；用于生产免税项目或非应税项目产品的进项税额不得抵扣。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计）用上述公式计算出来的不得抵扣的进项税额与实际不能抵扣的进税比较。17、准确划分免税或非应税项目进项税额的案例：某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月，该商贸公司从粮油公司购进面粉，取得增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，其余面粉用于加工制作面条、饺子等提供餐饮服务，取得收入45万元。该商贸公司在会计核算上可以准确划分增值税进项税额，也可以不划分清楚两者的进项税额，该商贸公司该如何选择？答：（1）准确划分：不能抵扣的进项税=13×20%=2.6万元（2）不划分清楚：不能抵扣的进项税=13×45÷（95+45）=4.18万元可见,准确划分两类不同项目的进项税额可以节税1.58(4.18-2.6)万元，公司应该选择准确划分。18、销项税额筹划：是指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来的，并向购买方收取的增值税税额。19、进项税额筹划：是指纳税人当期因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。20、增值税税率的基本规定：（1）17%（基本税率和有形动产租赁服务）（2）13%：初级农产品，生活必需品，宣传文教用品，支农产品，国务院规定的其他货物。（3）零税率如对报关出口的货物。（4）11%：交通运输业、基础性电信业、建筑、不动产租赁服务、销售不动产和土地使用权（5）6%：其他服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、金融服务、生活服务和增值电信业服务）和销售土地使用权以外不无形资产注：兼营不同税率业务的，应分开核算，否则从高适用税率21、增值税税率的筹划方法：（1）准确掌握低税率的适用范围。（2）兼营不同税率业务的，应分开核算，避免从高适用税率。22、增值税税收优惠政策的筹划案例：某茶叶公司主要生产流程如下：从自己的一个茶叶种植园里生产的茶叶加工成精制茶叶，销售给各大商业公司或直接给最终消费者。该公司的进项税来自于水、电、修理设备和化肥和农药等农业生产资料。假设每年种植园支付进项税13万元，其他进项税为8万元，年精制茶叶不含税销售额为500万元，每年所消耗的种值园的茶叶市场价格为350万元。（城市维护建设税和教育费附加为10%）。该茶叶公司可以如何进行纳税筹划？答：茶叶公司应纳增值税=500×17%-13-8=64万元城市维护建设税和教育费附加=6.4万元总利润=500-种植园成本-茶叶加工厂成本费用-6.4如果将种植园分离出来茶叶公司应纳增值税=500×17%-350×13%-8=31.5万元城市维护建设税和教育费附加=3.15万元税负下降茶叶公司利润=500-(350-350×13%)-3.15-茶叶加工厂成本费用种植园利润=350-种植园成本-13(进项税转出)合计=500-(350-350×13%)-3.15-茶叶加工厂成本费用+350-种植园成本+13(进项税转出)=500-种植园成本-茶叶加工厂成本费用-3.15+(350-100)×13%少交的增值税=(350-100)×13%=32.5万元进入利润该茶叶公司可以通过将种植园分离出来进行独立核算的方式，可以节税。22、般计税方法与简易计税方法选择的筹划方法：比较自身的增值率与无差别平衡点增值率的大小来选择有利的计税方法，即如果自身增值率高于无差别平衡点增值率，选择采用简易计税办法较为有利；如果增值率低于无差别平衡点增值率，选择采用一般计税方法更有益。23、无差别平衡点增值率：在一个特定的增值率下，增值税一般纳税人与小规模纳税人、增值税纳税人与营业税纳税人应缴的税款数额相等，这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。一般来说，当增值率高于无差别平衡点增值率时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。24、价格优惠临界点：增值税一般纳税从小规模纳税人处采购货物或接受劳务、服务时，不能抵扣进项税或只能抵扣3%的进项税，作为供货商的小规模纳税人有时为了留住客户，而在价格上给一定程度的优惠或折扣，当优惠或折扣达到一个临界点时，从一般纳税人采购和从小规模纳税人采购对一般纳税人购买企业取得的收益是相等的，这样的价格优惠或折扣幅度，称为价格优惠（折扣）临界点。当小规模纳税人报价的折扣率大于临界点时，向一般纳税人采购获得增值税专用发票可抵扣的进项税将大于小规模纳税人的价格折扣，反之，向小规模纳税人采购，可获得更大的税后利益。第四章消费税筹划1、消费税纳税人：在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。分为生产应税消费品的纳税人，委托加工应税消费品的纳税人，进口应税消费品的纳税人。2、对委托加工的应税消费品，委托方为纳税人，但由受托方向委托方交货时代收代缴（受托方为个人的除外）。3、消费税纳税人的筹划案例：某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：257.4÷（1+17%）×5000×30%=33万元如果设立独立核算门市部234÷（1+17%）×5000×30%=30万元4、消费税纳税义务发生时间：托收承付和委托收款方式的为发出货物并办妥托收手续的当天。赊销和分期付款方式的为合同约定收款日期的当天。预收货款的为货物发送的当天。视同销售货物行为的为货物移送的当天。进口货物的为报关进口的当天。其他结算方式的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。5、调整会计核算方法案例：某酿酒企业（增值税一般纳税人），粮食白酒，其产品销售给全国各地的经销商，考虑到本地的零售商和部分消费者也到厂内直接购买，企业单独成立一个经销部负责面对本地客户的销售。为加强对经销部的管理，企业对经销部实行“财务统一核算，物流分类管理”的管理方法。2014年度，经销部共向本地销售粮食白酒20000公斤，公司按批发给其他批发商的价格60元/公斤与经销部结算，经销部再按70元/公斤对外销售。酿酒企业的财务人员按60元/公斤的价格计算缴纳了消费税。而到2015年初，税务机关对酿酒企业进行税务检查时，要求企业补缴税款。（粮食白酒消费税税率：20%加0.5元/斤）请计算分析企业的做法是否违反税法规定并为该企业提出合理的税务筹划建议，并说明所提建议的理由。答案：因为是统一核算，消费税应放在经销部对外销售这个环节征收。该企业应纳消费税=20000×70×20%+20000×0.5×2=300000元该企业已纳消费税=20000×60×20%+20000×0.5×2=260000元应补交消费税=300000-260000=40000元该企业的做法违反了税法的规定，应补交税款。税务筹划建议：建议企业将经销部改为独立核算部门，则视为该酿酒企业将白酒销售给经销商，消费税在此时就产生纳税义务，经销商对外销售时，不再征收消费税，则应交消费税就按60元/公斤的价格计算计税依据，这样可以节税40000元。6、消费税视同销售行为：委托加工收回的或自产的应税消费品，用于生产非消费税产品，用于固定资产、在建工程、管理、研发、分支机构等，用于对外捐赠、投资、分配给股东、抵债、职工福利、奖励、广告、样品等，属于视同销售行为应交消费税。7、视同销售行为计税时，应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。8、我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用（与增值税一致）组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）销售数量的确定：销售时的销售数量、自产自用时的移送数量、委托加工时的收回的数量、进口时海关核定的征税数量消费税税率筹划方法：利用子目转换的方法；纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，以避免从高适用税率；企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成成套商品销售。如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税率。9、消费税成套销售税收筹划案例：某化妆品公司，生产化妆品销售，年销量达1万件。现有两个纳税方案。方案1:化妆品公司内设销售部门，直接对外销售，每件价格200元（不含增值税，下同）。方案2:化妆品公司设立销售子公司，化妆品公司先以每件180元销售给子公司，子公司再以每件200元对外销售。化妆品消费税税率为30%,计算比较这两套纳税方案，并选择最优纳税方案。答案：方案1应纳消费税=200×30%=60万元方案2应纳消费税=180×30%=54万元方案2比方案1少纳消费税6万元，所以应该选择方案2。10、无差异价格临界点：消费税纳税人所经营的某些应税消费品的销售价格的变化导致税率的跳档，当这样的应税消费品的价格在税率变化的临界点附近时，纳税人通过主动降价以降低税率以降低税负，当纳税人降低价格而减少的收益与因税率下降而降低的税收负担相等时的销售价格，为无差异价格临界点。11、消费税的兼营行为：是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。第五章营业税筹划1、营业税纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2、营业税纳税人的筹划原理：(1)合理转化商业模式(2)规避独立核算。(3)经常可能发生一些兼营销售与混合销售行为,纳税人可根据增值税与营业税的不同征税依据,结合自身的经营情况,确定是以营业税纳税人身份还是以增值税纳税人身份更为有利。3、营业税代扣代缴人包括：境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内设有经机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，或不通过代理者与境内购买者结算价款的，以受让人或购买者为扣缴义务人。4、建筑业税收筹划案例：某建筑安装公司中标了一项宾馆建筑安装工程，包括电梯、中央空调和内外装修，总造价为2000万元，其中，电梯价款为80万元，中央空调为180万元，内外装修为1740万元。为该建筑安装公司设计纳税筹划方案，以减轻营业税的税收负担。答案：与该宾馆签订内外装修合同，而电梯与中央空调不包括在内如果全部包括在内，应交纳营业税=2000×3%=60万元只包括内外装修，应交纳营业税=1740×3%=52.2万元可见,该宾馆签订内外装修合同，而电梯与中央空调不包括在内,可节税7.8万元5、酒店税收筹划案例：某酒店是一家豪华大酒店，有一些大企业为提高其业务形象，长期租赁该酒店的房间使用。该酒店将1000平方米的办公区域租给了B公司使用，双方签订了一个房屋租赁合同，租金为每月160元/平方米，含有水电，每月用电7000度，用水1500吨，电价为0.45元/度,水价为1.28元/吨。水电费都获得了增值税专用发票，该酒店可以如何进行税收筹划，以降低税负？答案：最好的办法是，该酒店与B公司签订租赁合同时，要求水电由B公司负担，下调房租价格，并给其独立安装水表和电表。因为这部分水电费不属于酒店所有，要向水电单位支付的，这样因虚增营业额而多纳了税。税收筹划前酒店的税收负担营业税及附加款=160×1000×5.5%=8800元酒店的增值税进项税不能抵扣增加了其营业成本=7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1元酒店最终税负合计=8800+785.1=9585.1元税收筹划后酒店的税收负担虚增营业额=7000×0.45+1500×1.28=5070元少纳营业税及附加=5070×5.5%=278.85元6、营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或销售不动产和销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款及价外费用。7、营业税的价外费用：如手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。8、营业税计税依据的筹划是通过合理合法地缩小营业额，纳税人也可以通过分解营业额、缩小计税依据来减少应纳税款。9、营业税特殊经营行为：包括（1）混合销售行为和兼营行为。（2）合作建房（3）销售不动产等。10、虚增营业额：纳税人向客户收取到全部价款中，如果包括了一部分最终不属于纳税人本人所有的款项，则导致纳税人虚增营业额。第六章企业所得税筹划1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2、非居民企业：是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。3、实际管理机构：对企业的生产经营、人员、财务、财产等实行实质性全面管理和控制的机构。4、居民企业负担全面纳税义务，即居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。5、非居民企业的纳税义务：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的境外所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。6、子公司：是一个独立企业，具有独立的法人资格。是企业所得税的独立的纳税人。7、分公司：不是企业所得税的独立纳税人。企业的组成部分，不具有独立的法人资格。8、子公司和分公司的区别：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。9、子公司和分公司的纳税义务：子公司是企业所得税的纳税人，分公司不是企业所得税的纳税人。10、企业所得税纳税人税率案例：某外国企业拟到中国开展劳务服务，预计每年获得1000万元收入，假设不考虑相关成本费用支出，该企业面临以下三种选择：第一，在中国境内设立实际管理机构第二，在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，劳务收入通过该营业机构取得第三，在中国境内不设立实际管理机构，也不设立营业机构该企业该如何选择？答：第一种情况在中国境内设立实际管理机构，为企业所得税的居民企业，按25%的税率交纳企业所得税和营业税应交营业税=1000×5%=50万元应交纳企业所得税=（1000-50）×25%=237.5万元第二种情况在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构和第一种情况一样,第三种情况在中国境内不设立实际管理机构，也不设立营业机构,属于境外服务,不交营业税,企业所得税率为10%应交纳企业所得税=1000×10%=100万元所以选择第三种情况,在中国境内不设立实际管理机构，也不设立营业机构更好。11、企业所得税纳税人主体身份选择案例：王先生自办企业，年应税所得为30万元，而且王先生希望企业的税后收益全部作为股利分配出来。王先生应该如何选择企业的组织形式？答：（1）选择个人独资企业，则该企业是个人所得税的纳税人王先生应纳所得税=300000×35%-14750=90250元（2）选择公司制企业，则公司要交企业所得税，税后收益分配出来还要按股息红利所得交纳个人所得税（税率为20%）王先生应交税=300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000元选择公司制企业比个人独资企业多交税，所以应该选择个人独资企业比较好。12、收入的类型：以货币形式和非货币形式取得的收入都作为收入总额来对待。收入总额包括九项：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入13、收入确认时间：（1）转让财产收入，取得财产转让的收入，均以一次性确认收入的实现。转让股权收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现。用转让收入扣除取得该项股权所发生的成本后为股权转让所得。（2）股息、红利等权益性投资收益，一般以被投资方作出利润分配决策的日期确认收入的实现。（3）利息收入，应按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。逾期贷款后逾期的利息于实际收到时确认收入，如实际未收到，以会计上确认为收入的日期确认收入。（4）租金收入：应按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果租期跨年度用租金一次性提前支付的，可分期均匀计入相关年度收入。（5）特许权使用费收入：提供专利权、非专利技术权、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。按合同约定的特许权使用人应特许权使用费的日期确认收入的实现；（6）接受捐赠收入：按实际收到捐赠资产的日期确认收的实现；（7）其他收入：无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金、汇兑收益等。企业所得税征收管理办法；应纳税所得额；应纳税所得额的计算；收入的类型；收入确认时间；分期确认的收入；采取产品分成方式取得的收入；扣除项目；不得扣除项目；计税依据的筹划原理。14、采取产品分成方式取得的收入，按企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。15、扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金(除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加）、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业按规定计算的固定资产折旧和无形资产摊销费用，准予扣除。企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按规定摊销的，准予扣除：已足额撮折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。企业转让资产，该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除。不超过五年的亏损。16、不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；捐赠支出（公益性捐赠支出可以按规定扣除）；赞助支出；未经核定的准备金支出（各项减值准备、风险准备等）；企业之间支付和管理，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；与取得收入无关的其他支出。17、计税依据的筹划原理：降低收入和增加扣除18、案例：应税收入确认时间的筹划案例：A企业属于增值税一般纳税人，当月发生销售业务5笔，共计应收货款2000万元，其中有三笔共计1200万元，10日内结清货款，一笔500万元，两年后一次付清，另一笔500万元，一年后付250万元，余款两年后支付。该企业当月进项税额为150万元，毛利率为15%，所得税率为25%。方案一：企业采取直接收款方式销售计提销项税=2000÷（1+17%）×17%=290.6万元实际就纳增值税=290.6-150=140.6万元依据企业的毛利率计算就纳企业所得税=2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10万元。方案二：企业对未收到的货款在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式计提销项税=1200÷（1+17%）×17%=174.36万元实际就纳增值税=174.36-150=24.36万元依据企业的毛利率计算就纳企业所得税=1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46万元。方案二比方案一在当期少垫付增值税116.24万元，少垫付企业所得税25.64万元。因此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫付税款。19、案例：成本项目的筹划案例：某企业采购一台设备，价值100，随同设备购入的，还有与该设备有关的零部件、附属件，价值上30万元，假定企业租用的增值税率为17%。方案一，零部件、附属件随同设备计入固定资产。方案二：零部件、附属件随同设备计入低值易耗品。两个方案在企业所得税前扣除金额总体没有差异，但方案二的扣除速度快于方案一，企业可以获得货币时间价值。20、固定资产的筹划方法：（1）能费用化或计处存货的不要通过资本化计处固定资产。（2）依法尽量加快折旧的计提。（3）对于不能计提折旧又不用的固定资产应加快处理，尽量实现财产损失的税前扣除。（4）固定资产维修费用尽快实现税前扣除。固定资产大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊觥，不得直接在当期税前扣除。修理出控制在计税基础的50%以内，可以一次性扣除，把握标准，可以达到递延纳税的目的。20、应税收入确认金额的筹划案例：B公司为A公司的子公司，A、B公司都为居民企业，都执行新企业会计准则，A对B持股15%，2014年底，B公司账面有股本3000万元，股本溢价1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润600万元。A公司长期股权投资账面价值为890万元（以成本法核算）。2015年1月份，A公司与C公司正在协商股权转让事宜，A公司打算将所持有的B公司的股权全部转让给C公司，公允价值为1100万元。如何筹划，可以节税呢？筹划方案：A公司可以和B公司协商，要求B公司分配股利或送股，可以起到降低股价的效果，从而减少了股权转让收益。而从B公司所分得的股利因符合居民企业之间的股息红利，免税。21、公益性捐赠的筹划案例：大华服装厂是一家民营服装加工企业，全厂职工人数最多时不超过80人，全年资产总额均不超过3000万元。某年年终决算，该厂实现销售600万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。财务经理在公司决策层会议上建议：年底结账前通过指定机构进行公益性捐赠1.1万元。请问该决定合理吗？进行公益性捐赠前：应纳所得税额=31×25%=7.75万元净所得=31-7.75=23.25万元进行公益性捐赠后：应纳所得税额=29.9×20%=5.98万元净所得=29.9-5.98=23.92万元所以该进行公益性捐赠的决定合理。22、企业并购：是实现资源流动和有效配置的重要方式，在企业并购过程中不可避免地涉及企业的税收负担及筹划节税问题。23、企业分立：是指一个企业依照法律或者合同规定分为两个或两个以上企业的行为24、整体资产转让：是指一家企业不需要解散而将其经营活动的全部或其独立核算的分支构转让给另一家企业，以换取代表接受企业资本的股权，包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。25、整体资产置换：指一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置换双方企业都不解散。第七章个人所得税筹划1、个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。2、征税范围的法律界定有那些？工资、薪金所得。个体工商户的生产、经营所得。对企事业单位的承包经营、承租经营的所得。劳务报酬所得。稿酬所得。特许权使用费所得。利息、股息、红利所得。财产租赁所得。财产转让所得。偶然所得。3、居民纳税人：是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。4、非居民纳税人：指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。5、费用扣除标准：（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除3500元后的余额；（2）生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，应税所得的计算与企业基本相同，但业主自己的工薪不能作为工资费用扣除，只能按个人所得税的工薪扣除标准即3500元/月扣除。个人独资企业的投资者以全部生产、经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按合伙企业的全部生产经所和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所额，合伙协议没有约定的，按合伙人数平均计算每个投资者应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额后的经营利润再扣除3500元/月，为应纳税所得额；（4）劳务报酬所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，扣除标准为800元/次（一次所得小于4000元的）；或应税所得的20%（一次所得大于4000元的），其余额为应纳税所得额。（5）财产租赁所得，依次扣除以下费用：租赁过程中的税费，由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，税法规定的费用扣除标准。其中，允许扣除的修缮费用以每次800元为限，一产镒扣除不完的，允许在下次继续扣除，直到扣完为止，税法规定的扣除标准是每次收入不超过4000元的，定额减除800，4000元以上的，减除20%的费用。（6）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（7）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收额为应税所得额。6、附加减除费用适用的范围：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。7、每次收入的确定：按次计算收入的有：A、劳务报酬所得，B、稿酬所得，C、特许权使用费所得，D、利息、股息、红利所得，E、财产租赁所得，F、偶然所得G、其他所得。A、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

（1）、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（例如图纸设计）

（2）、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。

B、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

（1）、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。

（2）、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。举例说明如下：

（3）、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

（4）、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。

（5）、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

C、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

D、财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。

E、利息、股息、红利所得以支付时取得的收入为一次。

F、偶然所得以每次收入为一次。

F、其他所得以每次收入为一次。8、工资、薪金所得的筹划方法：（1）工资、薪金福利化（2）应税项目转换筹划（3）工薪收入均衡化，即通过对工薪收入的均衡化处理以使应税收入处于低税率层级，减少应纳税额。9、劳务报酬所得的筹划方法：（1）支付次数筹划法（2）劳务收入费用化筹划法；稿酬所得的筹划（1）系列丛书筹划法（2）著作组筹划法（3）再版筹划法（4）增加前期写作费用筹划法。10、月工资与年终奖恰当分配的筹划：在职工收入较为稳定的情况下，要合个人所得税负担最轻，调好月工资总与年终奖的分配关系，从面使工资、奖所得最大限度地享受低税率。11、投资方式筹划法有那几种？储蓄，国债投资，水平较高的投资者可以考投资股票，具有一定条件的投资者可以考的，保险。12、应税项目转换筹划案例1：王先生是一位高级工程师，2016年12月获得某公司的工资收入62500元。方案一，他和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税。方案二，他和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按劳务报酬所得缴税。方案一，王先生应纳税：（62500-3500）×35%-5505=15145元方案二，王先生应纳税：62500×（1-20%）×20%-5505=13000元因此，王先生应选择方案二，和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，可以节税2145元。13、应税项目转换筹划案例2：叶先生在A企业提供技术服务，每月报酬为3000元。方案一，他和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税。方案二，他和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按劳务报酬所得缴税。方案一，叶先生每月低于3500元，不应纳税方案二，叶先生应纳税：（3000-800）×20%=440元因此，王先生应选择方案一，和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，可以节税440元。14、工资、薪金福利化筹划案例2016年10月，某公司会计师张从公司获取工资8500元。他租住一套住房每月付房租2000元。如何进行税收筹划？如果住房由张先生租，则其应纳税为：（8500-3500）×20%-555=445元。如果住房由公司租，免费给张先生住，则每月工资为6500元，则其应纳税为：（6500-3500）×10%-105=195元。所以选择公司租房屋，免费给张先生居住，每月工资6500元，看起来工资低一些，其他，张先生的实际净收入因为节税而多了250（445-195）元。15、李先生有10万元计划投资于债券市场，现在两种债券可选择：一种是年利率为5%的国债，另一种是年利率为6%的企业债券。李先生该如何选择呢？答案：投资于国债的税后收益率=5%，因为国债券所取得的投资收益享受免交个人所得税的优惠。投资于企业债券税后收益率=6%×（1-20%）=4.8%,因为投资于企业债券所取得的投资收益要交个人所得税,税率为20%。因此,李先生应选择投资于国债。16、A企业在为高管设计激励机制时，制度两种方案：方案一是授予股票期权4800份，在行权日可以30元/股的价格购得企业股票4800股，方案二是授予限制性股票4800股，解禁日实际支付对价为30元/股。在授予日或股票登记日，该企业的股票价格为20元/股，预计行权日或解禁日价格为80元/股。则A企业应如何选择方案？答：方案一授予股票期权应纳税所得额=（80-30）×4800=240000元应纳税=（240000÷12×25%-1005）×12=47940元方案二授予限制性股票应纳税所得额=（80+20）÷2×4800-30×4800=96000元应纳税=（96000÷12×20%-555）×12=12540元可见，选择方案二授予限制性股票的方式，可少交个人所得税，从而获得更大的税后收益。第八章其他税种筹划1、土地增值税：土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入减除法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。2、增值额：是指转让房地产的收入减去扣除项目金额的余额。3、扣除项目：（1）取得土地使用权所支付的金额；（2）开发土地的成本、费用;（3）新建房及配套设施的成本、费用、或者旧房及建筑物的评估价格;（4）与转让房地产有关的税金；（5）财政部规定的其他扣除项目。3、取得土地使用权所支付的金额包括：纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用4、开发土地和新建房及配套设施的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本,包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用.土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等.前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出.建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费,以自营方式发生的建筑安装工程费.基础设施费,包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出.公共配套设施费,包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出.开发间接费用,是指直接组织、管理开发项目发生的费用,包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等4、开发土地和新建房及配套设施的费用，是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用.财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额.其他房地产开发费用,按取得土地使用权所支付的金额及房地产开发成本之和的5%以内计算扣除.凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额及房地产开发成本的10%以内计算扣除5、旧房及建筑物的评估价格,是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格.评估价格须经当地税务机关确认.6、土地增值税筹划案例：某企业准备出售期拥有的一房屋。因房屋已使用过时间，里面的各种设备均已安装齐全，估计市场价值为800万元，其中各种设备的市场价值约为100万元。如何进行税收筹划以节税？解：企业与购买者签订房屋转让合同时采取变通方法，在合同上700万元的房屋转让价格，同时签订一份附属办公设备购销合同。这样将收入分散，使增值额变小从而节约土地增值税。7、某房地产开发企业2015年6月的商品房销售收入为1.5亿元，其中，普通住宅的销售额为1亿元，剩余的为豪华住宅销售，税法规定可扣项目金额为1.1亿元，其中普通住宅可扣除项目金额为8000万元。豪华住宅可扣除额3000万元。方案一：普通住宅与豪华住宅分开核算普通住宅增值率=（10000-8000）÷8000=25%应缴土地增值税=（10000-8000）×30%=600万元豪华住宅增值率=（5000-3000）÷3000=67%应缴土地增值税=（5000-3000）×40%-3000×5%=650万元合计应缴土地增值税=600+650=1250万元方案二：普通住宅与豪华住宅不分开核算增值率=（15000-1100）÷1100=36%应缴土地增值税=（15000-1100）×30%=1200万元分开核算比不分开核算多缴50万元的税。方案三：将普通住宅上增加开成本333万元（10000-Y）÷Y=20%，得出Y=333万元，普通住宅增值率不超过20%的，可以免土地增值税。虽然增加了开发成本333万元，但节约了600万元的税，总体上降低了企业的成本。8、房产税的征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区9、房产税的纳税人：是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内（不含农村）拥有房屋产权的单位和个人。需要注意四点：（1）产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳。（2）产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳。（3）产权出典的，由承典人缴纳。房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。（4）产权所有人