企业财务会计课件

第一章绪论第一节财务会计概述

第二节企业会计准则和会计制度

第二章货币资金第一节货币资金概述

第二节现金的核算

第三节银行存款的核算

第四节其他货币资金的核算

第五节外币业务的核算

第三章应收及预付款项第一节应收及预付款项概述

第二节应收账款的核算

第三节应收票据的核算

第四节其他应收款的核算

第五节预付账款的核算

第四章存货第一节存货概述

第二节存货的核算

第三节原材料按实际成本计价的核算

第四节原材料按计划成本计价的核算第五节低值易耗品和包装物的核算

第八节存货清查的核算

第六节委托加工物资的核算

第七节产成品和商品的核算

第五章投资第一节投资概述

第二节短期投资的核算

第三节长期债权投资的核算

第四节长期股权投资的核算

第五节长期投资减值的核算

第六章固定资产第一节固定资产概述

第二节固定资产取得的核算

第三节固定资产折旧的核算第四节固定资产的后续支出

第七节固定资产期末计价与清查

第五节固定资产租赁的核算

第六节固定资产减少的核算

第七章无形资产第一节无形资产的概算第二节长期待摊费用与其他长期资产的核算

第八章流动负债第一节流动负债概述

第二节短期借款和短期债券的核算

第三节应付款项的核算

第四节应付工资及福利费的核算

第五节应交税金的核算

第九章长期负债第一节长期负债概述

第二节长期借款的核算

第四节长期应付款的核算

第三节应付债券的核算

第十章收入、费用和利润第一节收入的核算

第二节费用的核算

第三节利润的核算

第十一章企业所得税第一节企业所得税概述

第二节企业所得税的核算

第十二章所有者权益第一节所有者权益概述

第二节实收资本或股本的核算

第四节留存收益的核算

第三节资本公积的核算

第十三章财务会计报告第一节财务会计报告概述概述

第二节资产负债表

第三节利润表及利润分配表第四节现金流量表

第七节外币报表折算

第五节会计报表附注

第六节资产负债表日后事项

第十四章合并会计报表第一节关联方及其交易的披露

第二节合并会计报表概述

第三节合并资产负债表第四节合并利润表

第七节合并现金流量表

第五节合并利润分配表

第六节合并报表编制综合举例

第十五章非货币性交易第一节非货币性交易概述

第二节非货币性交易的核算

第十六章会计政策、会计估计

变更和会计差错更正第一节会计政策变更

第二节会计估计变更

第三节会计差错更正

第十七章或有事项第一节或有事项概述

第二节或有事项的确认和计量

第三节或有事项的披露第十八章债务重组第一节债务重组概述

第二节债务重组的核算

第一章绪论

第*页内容提要财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和企业会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业活动进行核算和监督的一种管理活动。财务会计的对象是指财务会计所要反映和监督的内容。财务会计的基本职能是核算、监督。我国企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则两部分内容。

第*页第一章绪论第一节财务会计概述第二节企业会计准则和会计制度

第*页第一章绪论第一节财务会计概述第二节企业会计准则和会计制度

第*页第一节财务会计的概述财务会计的产生和发展财务会计的对象财务会计的职能财务会计的目标财务会计的特点财务会计的意义

第*页第一节财务会计的概述一、财务会计的产生和发展二、财务会计的对象三、财务会计的职能四、财务会计的目标五、财务会计的特点六、财务会计的意义

第*页一、财务会计的产生和发展

财务会计是现代会计的一个分支，主要为企业外部利益关系人提供各种定期财务会计报告，因此，财务会计又称“对外报告会计”。（一）财务会计的含义

财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业活动进行核算和监督，并向有关方面提供财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。（二）会计的产生和发展

会计是随着社会发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的一项管理活动。

第*页二、财务会计的对象

财务会计的对象是指财务会计所要反映和监督的内容。财务会计侧重于从价值角度反映和监督企业的生产经营活动。企业的生产经营活动包括：资金筹集、资金使用、资金循环周转和财务成果分配。

第*页三、财务会计的职能（一）财务会计的核算职能财务会计核算的特点财务会计核算的组成内容（二）财务会计的监督职能财务会计监督的特点财务会计监督的内容

（1）财务会计主要以货币为计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动状况。（2）财务会计核算已经发生的事实，具有可验证性。（3）财务会计的反映具有完整性、连续性和综合性。

款项和有价证券的收付；财务的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。（1）具有完整性和连续性（2）具有综合性（3）具有强制性和严肃性（1）监督会计资料的真实可靠（2）监督经济业务的合法性（3）监督企业财产的安全和完整

第*页四、财务会计的目标财务会计有宏观、外部和内部三方面目标第一，财务会计要为国家宏观经济管理提供信息。第二，财务会计要为企业外部的政府、投资者、债权人等有关方面了解企业经营业绩提供信息。第三，财务会计要为企业内部经营管理提供信息。

第*页五、财务会计的特点财务会计与管理会计的主要区别

财务会计

管理会计服务对象

对外

对内工作重点

过去时

将来时工作范围

整个企业

整个或局部工作程序

固定

不固定工作规范

严格

不严格

财务会计虽然也向企业内部传输财务信息，但主要是通过对企业日常经济业务进行记录、整理、汇总和定期编制财务报告，向投资者、债权人和政府有关部门等企业外部关系人提供信息，使之可以定期而且准确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，以保障有关各方的切身利益。

第*页五、财务会计的特点财务会计与管理会计的主要区别

财务会计

管理会计服务对象

对外

对内工作重点

过去时

将来时工作范围

整个企业

整个或局部工作程序

固定

不固定工作规范

严格

不严格

财务会计主要是对企业已经发生的经济业务进行事后记录和总结，对过去的生产经营活动进行如实的反映和严格的控制。虽然财务会计工作进程中有时也面临带有预计性或未来成分的经济事项，但并没有改变财务会计主要提供历史性财务成本信息的本质特征。

第*页五、财务会计的特点财务会计与管理会计的主要区别

财务会计

管理会计服务对象

对外

对内工作重点

过去时

将来时工作范围

整个企业

整个或局部工作程序

固定

不固定工作规范

严格

不严格

财务会计对企业生产经营活动进行反映和监督，都是立足于某个企业生产经营的全局，把整个企业作为一个统一体且不涉及企业内部的某一部门、某一车间的局部问题。在向企业外部的关系人定期报告一定期间的财务状况、经营成果和现金流量时，通常只是以若干综合性指标进行集中反映和概括说明，只是向他们报告全公司某月、某年的总括情况，而不必揭示更为详细、具体的财务信息。

第*页五、财务会计的特点财务会计与管理会计的主要区别

财务会计

管理会计服务对象

对外

对内工作重点

过去时

将来时工作范围

整个企业

整个或局部工作程序

固定

不固定工作规范

严格

不严格

财务会计有一套严密的核算程序，即根据原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记会计账簿，根据会计账簿编制会计报表，并且会计凭证、会计账簿和会计报表均有规定的格式。

第*页五、财务会计的特点财务会计与管理会计的主要区别

财务会计

管理会计服务对象

对外

对内工作重点

过去时

将来时工作范围

整个企业

整个或局部工作程序

固定

不固定工作规范

严格

不严格

《中华人民共和国会计法》是财务会计的法律依据；《企业会计准则》、《企业财务通则》和《企业会计制度》是会计核算工作的规范，是处理会计实务的准绳。财务会计必须严格遵守其会计原则。

第*页六、财务会计的意义财务会计的意义有四个方面第一，加强财务管理，提高经济效益第二，贯彻执行财经法规和财务制度第三，考评资金使用情况和利用效果第四，保护企业财产物资安全

第*页第二节企业会计准则和会计制度一、企业会计准则二、企业会计制度

第*页第二节企业会计准则和会计制度一、企业会计准则二、企业会计制度

第*页一、企业会计准则企业会计准则基本准则会计核算的基本前提一般原则会计要素准则财务会计报告准则

具体准则

第*页一、企业会计准则企业会计准则基本准则会计核算的基本前提一般原则会计要素准则财务会计报告准则

具体准则

第*页二、企业会计制度

企业会计制度的内容包括企业会计制度、会计科目和会计报表、主要会计事项分录举例、其他有关法规四部分。

企业会计制度是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。是为了贯彻执行《会计法》和企业财务报告条例，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量而制定的。是联结会计准则和会计事务的纽带，是实施企业会计准则的辅助手段。

第*页1. 会计科目企业会计制度规定了会计科目、会计科目编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。现行设置的会计科目有：5类86个一级科目分类(1)资产类（43个一级科目）(2)负债类（19个一级科目）(3)所有者权益类（7个一级科目）(4)成本类（3个一级科目）(5)损益类（14个一级科目）

第*页2. 企业会计准则

企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构所制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计实务、评价企业会计工作质量的准绳。国际会计准则委员会由100多个专业会计组织组成，已陆续发布了40多项会计准则。我国的会计准则包括：基本会计准则和具体会计准则。

第*页3. 基本会计准则是指为进行会计核算工作而作出的原则性规定。1993年7月1日开始实施的《企业会计准则——基本准则》包括四部分：（1）会计核算的基本前提（2）会计核算的一般原则（3）会计要素准则（4）会计报表准则

第*页4. 会计核算的基本前提

也称会计基本假设，是指对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定，是建立会计原则的基础。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。

会计主体也称会计实体，是指会计工作为之服务的经济组织和责任实体。会计主体是一个独立的整体，实行独立核算，它不仅要把会计主体之间的经济关系划分清楚，而且还应把企业的资产与负债同它的所有权拥有者的其他资产、负债分离，同它的职工个人的资产、负债分离。划分会计主体的目的就是要使各个主体的经济责任、经济权利和经济利益能够通过会计核算严格地划分清楚，正确反映其经营成果和财务状况。

持续经营是指企业的会计核算是以企业将会长期地、按既定的经营方针持续不断地经营下去为前提。换言之，是假设会计主体在可以预见的未来能正常经营，不会停业清理。在持续经营的前提下，企业所拥有的经济资源将按原定的用途在正常的经营过程中使用，企业所承担的债务也将按承诺的条件得以清偿。持续经营为财产计价和费用分配等问题提供了前提条件。

会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，以便及时反映企业的财务状况和经营成果。会计分期是一种假设，企业的经营活动实际上并未因会计期间终了而停止。因此，对跨会计期的经济业务，必须采取合理的账务处理方法，如固定资产折旧，待摊费用的摊销等，以便分期计算经营成果。通常以一年为一个会计期间，称为会计年度。我国的会计年度采用日历年度，即从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月份编制财务报告，即把半年度、季度和月份也作为一种会计期间。

货币计量是指以货币为主要计量单位来度量企业的一切经济业务和财务状况。企业可以采用不同的计量单位，如实物单位、劳动单位、货币单位等，来度量各种业务，但在会计核算中，只有货币计量单位是共同的，也只有采用货币计量单位，才能全面反映企业的经济业务和财务状况。我国《企业会计准则》规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映。”

第*页5. 具体会计准则

是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定。可以分为三方面的内容：（1）共性业务会计准则（2）会计报表准则（3）特殊行业会计准则

主要对各行各业会计核算中共同的基本业务的会计处理作出规定，主要包括：固定资产会计；折旧会计；存货会计；收入、无形资产、外币折算会计；应收账款会计等

主要就各种会计报表反映的内容、列示方法和报表格式等作出规定，包括：资产负债表、利润表、现金流量表、合并会计报表等。

主要是分别对一些特殊行业的基本会计业务的核算作出规定。

第*页6. 会计核算的一般原则一般原则包括13条⒀实质重于形式原则⑴客观性原则⑵相关性原则⑶可比性原则⑷一致性原则⑸及时性原则⑹明晰性原则⑺权责发生制原则⑻配比原则⑼谨慎原则⑽实际成本原则⑾收益性支出与资本性支出划分原则⑿重要性原则

第*页6. 会计核算的一般原则一般原则包括13条⒀实质重于形式原则⑴客观性原则⑵相关性原则⑶可比性原则⑷一致性原则⑸及时性原则⑹明晰性原则⑺权责发生制原则⑻配比原则⑼谨慎性原则⑽实际成本原则⑾收益性支出与资本性支出划分原则⑿重要性原则

第*页(1). 客观性原则客观性原则：指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。

第*页(2). 相关性原则相关性原则：指会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。

第*页(3). 可比性原则

可比性原则:指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计信息。可比性原则保证不同会计主体之间会计指标口径一致，相互可比，以便于比较、分析、汇总，从而为国家进行宏观调控和管理，为投资者作出正确的投资决策提供必要的依据。

第*页(4). 一致性原则一致性原则:指企业的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更。如果有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在会计报告中加以说明。在会计核算中坚持一致性原则，有利于提高会计信息的使用价值，并可以制约和防止企业通过会计方法的变更弄虚作假。

第*页(5). 及时性原则

及时性原则:指处理会计事项必须在经济业务发生后及时进行，讲求时效，以便于会计信息的及时利用。及时性包括两个方面：一是会计事项的账务处理应当在当期内进行，不得拖延；二是财务报告应当在会计期间结束后按规定的日期报送有关部门。

第*页(6). 明晰性原则

明晰性原则:指会计记录和财务报告应当清晰明了，简明易懂地反映企业的财务状况和经营成果，以便于财务报告使用者理解财务报告和利用会计信息，同时也有利于审计人员进行查账验证。

第*页(7). 权责发生制原则

权责发生制原则：亦称应计制或应收应付制，是以收入和费用的归属期为基础确定企业本期收入和费用的一种方法。凡是在一个会计期内实际发生而应当属于该会计期间的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都应作为该期的收入和费用；反之，凡不是该会计期间实际发生而不应属于该期的收入和费用，即使款项已收到或付出，都不作为该期的收入和费用。把会计记录建立在权责发生制的基础上，才能正确地反映企业当期的财务状况和经营成果。

第*页(8). 配比原则配比原则：指企业的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。企业在持续不断的经营活动中会不断地获得营业收入，同时，为获得收入也会不断发生成本和费用。企业在一定期间取得的收入与在该会计期间为取得这些收入而发生的相关成本和费用的差额，就是该会计期间所取得的净收益。为了正确计算一定会计期间的经营成果，就需要将该会计期间取得的各项收入与为取得该收入而发生的相关成本、费用相配合，相比较，否则就会造成该会计期间的经营成果虚假不实。

第*页(9). 谨慎性原则谨慎性原则亦称稳健原则：指进行会计核算时，应当对可能发生的损失和费用作出合理的预计。当某一会计事项有多种不同方法可供选择时，尽可能选用一种不导致企业虚增赢利的做法，目的是使企业的会计核算建立在比较稳妥可靠的基础上，以提高企业应付风险的能力。如对企业资产的估价，宁可低估，不能高估；对企业负债的估价，宁可高估，不可低估等。

第*页(10). 实际成本原则实际成本原则亦称历史成本原则：指企业的各项资产应当按其取得和购建时的实际成本计价；企业的各项负债应当按发生时所确定的金额计价。除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。会计记录中最有效的计价基础是历史成本，因为它反映了企业经营资金的实际耗费，代表取得各项资产的实际成本和形成各项负债的实际价值。它所提供的数据是客观的、可靠的和可验证的，反映企业真实的财务状况和经营成果。

第*页(11). 收益性支出与资本性支出划分原则

收益性支出与资本性支出划分原则：指根据收入与成本费用相配比的要求，会计核算必须合理划分收益性支出和资本性支出。收益性支出是为了取得当期收益而发生的支出，这笔支出要在支出当期全部作为费用。资本性支出是为了取得长期资产而发生的支出，其支出的效益涉及多个会计期，这笔支出不能于支出当期全部作为费用，只能在以后的各收益期陆续转入费用。如果把资本性支出误作为收益性支出，则会低估资产的价值和当期的收益，而使以后各期收益增加；反之，如果把收益性支出误作为资本性支出，则会高估资产的价值和当期的收益，而使以后各期收益减少。

第*页(12). 重要性原则重要性原则：指会计核算在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于影响经营决策的重要经济业务应当分别核算，分项反映，并在财务报告中作重点说明；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，则可适当简化，合并反映。重要性这一概念是相对的，没有明确的界定标准。在一般情况下，对企业财务状况和经营业绩影响较大的经济业务，都应视为重要经济业务。

第*页(13). 实质重于形式原则

实质重于形式原则：指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，而不应仅按其法律形式作为会计处理的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。当两者不一致时，应该根据实质重于形式的原则进行判断，以确保会计信息质量。例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然在法律上承租企业并不拥有所有权，但是，由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权等，所以，从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，因此会计核算上应将该资产视为承租企业的资产。

第*页7. 会计要素财务会计的六大要素：

第*页7. 会计要素财务会计的六大要素：负债流动负债长期负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

第*页7. 会计要素财务会计的六大要素：负债流动负债长期负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。

第*页7. 会计要素财务会计的六大要素：所有者权益

实收资本资本公积盈余公积未分配利润

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

第*页7. 会计要素财务会计的六大要素：收入主营业务收入其他业务收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

第*页7. 会计要素财务会计的六大要素：费用直接费用间接费用期间费用

费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，包括直接费用、间接费用和期间费用。

直接费用是指企业在生产经营过程中为生产和销售产品或提供劳务所发生的直接支出，如直接材料、直接人工、营业成本等。

间接费用是指企业在生产经营过程中为生产产品或提供劳务所发生的间接支出，应按一定标准分配记入生产经营成本。

期间费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金和组织管理生产经营活动而发生的各项费用，如营业费用、管理费用、财务费用等

第*页7. 会计要素财务会计的六大要素：利润营业利润利润总额净利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。

第*页7. 会计要素友情提示：财务会计要素的关系(1)静态三要素的关系(2)动态三要素的关系

+资产负债所有者权益－收入费用利润

第*页8. 财务会计报告准则财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。

第*页第二章货币资金

第*页内容提要企业的货币资金是企业流动性最强的资产。搞好货币资金的会计核算：首先要落实货币资金的各项管理和控制制度，严格按货币资金的结算规定进行结算；同时，要按规定进行现金、银行存款和其他货币资金的账务处理，并加强对货币资金的清查、核对，以保证货币资金的安全、完整。

第*页第二章货币资金第一节货币资金概述第二节现金的核算第三节银行存款的核算第四节其他货币资金的核算第五节外币业务的核算

第*页第二章货币资金第一节货币资金概述第二节现金的核算第三节银行存款的核算第四节其他货币资金的核算第五节外币业务的核算

第*页第一节货币资金概述货币资金的概念和内容货币资金管理与核算的意义货币资金的控制

第*页第一节货币资金概述货币资金的概念和内容货币资金管理与核算的意义货币资金的控制

第*页一、货币资金的概念和内容以上是各国货币,那货币是货币资金吗?欧元港元比利时法郎澳门元爱尔兰镑澳大利亚元

第*页一、货币资金的概念和内容货币资金是指在企业生产经营中以货币形态存在的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。货币资金按其用途和存放地点可分为：货币资金现金银行存款其他货币资金

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等

第*页二、货币资金管理与核算的意义能保证生产经营活动正常进行；能提高资金的使用效益；能有效地防止不法行为。

第*页三、货币资金的控制严格岗位分工，执行授权批准制度；加强现金和银行存款的管理，实行 交易分开；加强票据及有关印章的管理；实施内部稽核，加强监督检查。

第*页第二节现金的核算现金管理的主要内容现金收付的核算现金清查和溢缺的账务处理

第*页第二节现金的核算现金管理的主要内容现金收付的核算现金清查和溢缺的账务处理

第*页一、现金管理的主要内容现金(库存现金)是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。凡在银行或其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企事业单位必须依照国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定收入和使用现金，自觉接受开户银行的监督。人民币中国美元德国马克

第*页一、现金管理的主要内容现金的使用范围职工的工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点(1000元)以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他出。

第*页一、现金管理的主要内容（二）现金的库存限额

现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。

企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。

第*页一、现金管理的主要内容企业内部现金管理企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求实行钱账分管，即对现金的收付业务和记账工作实行由两人或两人以上分管，互相牵制，互相监督。同时应明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。

第*页一、现金管理的主要内容现金收支管理企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

第*页一、现金管理的主要内容现金盘点制度

企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符；不得白条抵库和挪用现金。

第*页二、现金收付的核算(一)现金收付的凭证审查现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。原始凭证审核记账凭证现金收讫现金付讫审核登帐

第*页二、现金收付的核算(二)现金核算的账户设置及登记基础会计中现金登记的方法还记得吗？

第*页二、现金收付的核算总分类核算——“现金”账户。明细分类核算——现金日记账。

第*页二、现金收付的核算(二)现金收付的账务处理现金的总分类核算【例2-1】9月1日，企业签发现金支票一张，从银行提取现金3000元备用。【例2-2】9月1日，企业购买卖办公用品支付现金450元。会计分录借：现金3000

贷：银行存款3000会计分录借：管理费用——办公费450

贷：现金450

第*页二、现金收付的核算(二)现金收付的账务处理现金的总分类核算【例2-3】9月1日，职工李华因公出差，预借差旅费2000元，付给现金。李华出差回来报销差旅费1800元，余款200元交回现金。会计分录借：其他应收款——李华2000

贷：现金2000会计分录借：管理费用1800现金200

贷：其他应收款——李华2000

第*页二、现金收付的核算(二)现金收付的账务处理现金的总分类核算【例2-4】9月1日，收到仓库出售废旧物资款400元。会计分录借：现金400

贷：营业外收入400

第*页二、现金收付的核算(二)现金收付的账务处理现金的序时核算

现金日记账为订本式账簿，由出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证按业务发生顺序逐日逐笔登记。每日业务终了应结出余额，与实存现金进行核对。

第*页三、现金清查和溢缺的账务处理(一)现金的清查现金清查的基本方法——实地盘点法。包括自为和他为。现金清查盘点实存额的依据——《现金管理暂行条例》现金清查盘点的内容——账实是否相符、是否限额保有现金、是否白条抵库和挪用现金等。

出纳人员每日终了时自我进行清点核对。

清查小组进行定期或不定期的盘点核对。

第*页三、现金清查和溢缺的账务处理

(二)现金溢缺的账务处理账实不符，及时挂账现金溢余现金短缺借：现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：现金

第*页三、现金清查和溢缺的账务处理(二)现金溢缺的账务处理查明原因进行溢缺处理现金溢余借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（××）营业外收入——现金溢余属于应付给有关人员或单位的属于无法查明原因的

第*页三、现金清查和溢缺的账务处理(二)现金溢缺的账务处理查明原因进行溢缺处理现金短缺借：其他应收款——应收现金短缺款

——应收保险公司赔款管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于应由责任人赔偿的属于应由保险公司赔偿的属于无法查明原因的

第*页第三节银行存款的核算银行存款管理的主要内容支付结算方式银行存款的核算银行存款的核对

第*页第三节银行存款的核算银行存款管理的主要内容支付结算方式银行存款的核算银行存款的核对

第*页一、银行存款管理的主要内容银行存款管理的主要内容：

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括：人民币存款和外币存款。

第*页一、银行存款管理的主要内容银行存款管理的主要内容：企业在银行的账户设立通过银行账户办理转账结算严格遵守银行结算纪律定期与银行核对账目企业的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。

中国人民银行《支付结算办法》规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。企业在银行开立的账户分为四种：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让无真实交易的债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

及时核对银行存款账面余额与银行对账单，及时处理未达账项。

第*页二、支付结算的方式（一）支付结算的概念友情提示：银行是支付结算和资金清算的中介机构

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

第*页二、支付结算的方式（二）支付结算纪律单位和个人作为支付结算的当事人应遵守的《支付结算办法》规定的结算纪律可以概括为：

4

不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金1

不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与须留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据2

不准无理拒付，任意占用他人资金

3

不准违反规定开立和使用账户

结算纪律是指企业与业务往来的有关单位或个人办理业务结算时，所必须遵守的基本原则和制度。

第*页二、支付结算的方式（三）支付结算原则单位、个人和银行三方在办理支付结算时必须共同遵守下列原则：根据《支付结算办法》的规定，支付结算办法包括票据、信用卡和结算方式三方面的内容。1

恪守信用，履约付款2

谁的钱进谁的账，由谁支配3

银行不垫款

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：

银行汇票3银行汇票结算的账务处理2银行汇票结算方式的一般程序

1银行汇票结算的注意事项

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：

银行本票4银行本票结算的账务处理3银行本票结算方式的一般程序

2银行本票结算的注意事项1银行本票的特点、使用范围、分类

银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：

商业汇票4银行承兑汇票结算方式的一般程序

5商业汇票结算的账务处理3商业承兑汇票结算方式的一般程序

2商业汇票结算的注意事项1商业汇票的分类、特点、使用范围

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：支票4支票结算的账务处理3支票结算方式的一般程序

2支票结算的注意事项1支票的分类、特点、使用范围

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：信用卡4信用卡结算的账务处理3信用卡结算方式的一般程序

2信用卡结算的注意事项1信用卡的分类、使用范围

信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：汇兑4信用卡结算的账务处理3信用卡结算方式的一般程序

2信用卡结算的注意事项1汇兑的特点、分类、使用范围

汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：托收承付4托收承付结算的账务处理3托收承付结算方式的一般程序

2托收承付结算的注意事项1托收承付的分类、使用要求

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。

第*页二、支付结算的方式（四）支付结算的方式根据《支付结算办法》的规定，支付结算方式有以下八种：委托收款4委托收款结算的账务处理3委托收款结算方式的一般程序

2委托收款结算的注意事项1委托收款的分类、使用范围

委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

第*页三、银行存款的核算（一）银行存款核算的账户设置及登记核算银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。——资产类账户借银行存款

贷

存入银行或其他金融机构的款项

从银行提取或支付的款项

企业银行存款的实有数额“银行存款”明细分类核算通过银行存款日记账进行

第*页三、银行存款的核算（二）银行存款收付的账务处理银行存款的总分类核算【例2-5】9月10日，开出现金支票一张，从银行提取现金10000元备发工资。【例2-6】9月11日，收到银行转来Ａ公司汇来前欠货款5000元。

会计分录借：现金10000

贷：银行存款10000会计分录借：现金10000

贷：银行存款10000

第*页三、银行存款的核算（二）银行存款收付的账务处理银行存款的总分类核算【例2-7】9月12日，将本日销货款11700元(其中含增值税1700元)填制“进账单”送存银行。

【例2-8】9月14日，购进甲材料一批，价款8000元，增值税款1360，签发转账支票付讫。

会计分录借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金——应交增值税(销项税额)1700会计分录借：物资采购8000

应交税金——应交增值税(进项税额)1360

贷：银行存款9360

第*页三、银行存款的核算（二）银行存款收付的账务处理银行存款的序时核算

银行存款日记账采用订本式账簿，由出纳员根据记账凭证和银行收、付款结算凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。

第*页四、银行存款的核对（一）银行存款核对的内容账证相符。银行存款日记账与银行存款、付款凭证互相核对。账账相符。银行存款日记账与银行存款总账互相核对。账实相符。银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，从而达到账实相符。

第*页（二）银行存款余额调节表的编制教材P24：[例2—12]根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”，见表2—1。四、银行存款的核对

第*页第四节其他货币资金的核算其他货币资金的内容

其他货币资金的账务处理

第*页第四节其他货币资金的核算其他货币资金的内容

其他货币资金的账务处理

第*页一、其他货币资金的内容（一）其他货币资金的概念（二）其他货币资金的账户设置为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置“其他货币资金”总分类账户。——资产类账户

该账户可按“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”和“存出投资款”等设明细账，进行明细分类核算。

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

第*页二、其他货币资金的账务处理(一)外埠存款【例2-9】某企业委托当地的开户银行汇款50000元到采购地开设采购专户，根据收到银行汇款回单联，编制会计分录如下：

【例10】企业收到采购员交来的供货单位的发票账单，共支付甲材料款项47970元，其中价款41000元，增值税款6970元。

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设临时采购专户的款项。除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。会计分录借：其他货币资金——外埠存款50000

贷：银行存款50000会计分录借：原材料——甲材料41000

应交税金——应交增值税(进项税额)6970

贷：其他货币资金——外埠存款47970余款？

第*页二、其他货币资金的账务处理(一)外埠存款【例11】企业收到银行转回的多余款2030元会计分录借：银行存款2030

贷：其他货币资金——外埠存款2030

第*页二、其他货币资金的账务处理(二)银行汇票存款(三)银行本票存款(四)信用卡存款

银行汇票存款是企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户行取得汇票后，可持往异地办理转账结算或支取现金，汇票使用后如有多余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。

银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得现金。如企业因本票超过付款期等原因未曾使用的，可要求银行退款。

信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。教材P25[例题2-14、15、16]？

第*页二、其他货币资金的账务处理(五)信用保证金存款【例2-11】某企业要求银行对境外甲公司开出信用证100000元，按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书、购销合同及保证金100000元。根据银行退回的进账单第一联，编分录：20天后，企业收到境外甲公司发来的材料及银行转来的信用证结算凭证及所附发票账单，共支付款项93600元，其中价款80000元，增值税13600元。余款6400元已退回企业开户银行。会计分录借：其他货币资金——信用证保证金存款

100000

贷：银行存款100000会计分录借：原材料——甲材料80000

应交税金——应交增值税（进项税额）13600

贷：其他货币资金——信用证保证金存款

93600会计分录借：银行存款6400

贷：其他货币资金——信用证保证金存款6400

信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，结余款可退回企业开户银行。

第*页二、其他货币资金的账务处理(六)存出投资款存出投资款的使用程序银行存款其他货币资金

——存出投资款短期投资①向证券公司划出资金②购买股票、债券

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。

第*页二、其他货币资金的账务处理(六)存出投资款【例2-12】某企业向证券公司存入资金200000元，10天后用该存款购买股票150000元。编制会计分录如下：存入证券公司款项时：存入证券公司款项时：

会计分录借：其他货币资金——存出投资款

200000

贷：银行存款200000会计分录借：短期投资150000

贷：其他货币资金——存出投资款

150000

第*页第五节外币业务的核算外币业务的概述外币业务的账务处理

第*页第五节外币业务的核算外币业务的概述外币业务的账务处理

第*页一、外币业务的概述（一）外币与外汇外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外汇的概念要比外币广泛，它通常是指以外国货币表示的用语国际支付的手段。具体包括（1）外国货币；（2）外币有价证券；（3）外币支付凭证；（4）其他外币资金。外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。

第*页汇率全称为外汇汇率，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，后者说是两种不同货币之间的比价。汇率的标价方法：直接标价法，也称为直接汇率。间接标价法，也称为间接汇率。汇率的分类：市场汇率与官方汇率；现行汇率与历史汇率；记账汇率与账面汇率；买入汇率、卖出汇率和中间汇率。（二）汇率一、外币业务的概述

第*页二、外币业务的账务处理（一）外币业务核算的有关规定企业发生外币业务，其会计处理主要有两项内容：一是，外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；二是，外币业务引起的外币货币性资产（如外币银行存款、应收账款等）和负债因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。

第*页二、外币业务的账务处理（二）外币业务的日常账务处理外币兑换业务的账务处理企业向银行买入外汇一般是按照外汇卖出汇率成交的。企业把外汇卖给银行一般是按照外汇买入汇率成交的。

第*页二、外币业务的账务处理（二）外币业务的日常账务处理外币购销业务的账务处理企业发生的外币购销业务包括从国外或境外购进原材料、商品、引进设备遗迹出口销售产品或商品等。外币购销业务发生时，按当日或当期期初的市场汇率折合为记账本位币的金额记账。

第*页二、外币业务的账务处理（二）外币业务的日常账务处理外币借款业务的账务处理企业借入或归还外币，都按发生当日或当期期初的市场汇率折合为记账本位币金额记账。[例2—25]某企业6月15日向中国银行借入美元5000元，期限为3个月。借入当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。编制会计分录如下：借：银行存款——美元户410000贷：短期借款——美元户410000

第*页二、外币业务的账务处理（二）外币业务的日常账务处理接受外币资本投资的账务处理外商投资企业接受外币投资时，应将实际收到的外币资产按当日的市场汇率折合为记账本位币金额作为资产入账，同时按投资合同中约定的汇率折合为记账本位币金额作为实际资本入账，两者因折算汇率的不同而形成的差额作为资本公积处理。

第*页二、外币业务的账务处理（三）期末汇兑损益的计算及其账务处理汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。具体计算方法是：对各外币账户的外币期末余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币的金额，并将其与记账本位币账户中的期末余额进行比较，其差额就是本期发生的汇兑损益。

第*页现金日记账

年凭证摘要对方科目收入付出结余月日字号831本月收付合计及余额1500014500050091银付1提现备用银行存款300091现付1购办公用品费管理费用45091现付2李明借差旅费其他应收款200091现收1出售废旧物资营业外收入40091本月收付合计及余额340024501450

第*页现金日记账

——银行汇票结算的注意事项

银行汇票一律记名，允许背书转让(填明“现金”字样的除外)，背书转让是指在票据上所作的以转让票据权利为目的的书面行为；银行汇票的付款期限为一个月，逾期的汇票兑付银行不予受理；汇票申请人办理银行汇票，应向签发银行填写“银行汇票委托书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签发银行受理并收妥款项后，签发银行汇票交给汇款人；

第*页现金日记账

——银行汇票结算的注意事项收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内；

持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行。银行审查无误后办理转账。

第*页现金日记账

——（图2－1银行汇票结算的一般程序）付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行②签发银行汇票和解讫通知①申请办理银行汇票⑦退回进账单回单通知收款⑥填写进账单送存银行汇票和解讫通知④持银行汇票和解讫通知办理付款⑤发出商品③划转款项⑧传递汇票

第*页现金日记账

——付款单位的帐务处理付款单位的账务处理收到银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票委托书”存根联，编制如下会计分录：

办理结算时，假定为购买材料支付货款，且汇票款项有余额，应根据“银行汇票”第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编如下会计分录：

借：其他货币资金——银行汇票存款贷：银行存款

借：物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)

银行存款(多余金额)

贷：其他货币资金——银行汇票存款

第*页现金日记账

——银行汇票结算的帐务处理收款单位的账务处理收款单位受理银行汇票后，应填制进账单连同银行汇票一起送存银行，根据进账单回单和有关原始凭证编制如下会计分录：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额)

第*页现金日记帐

——银行本票的特点、使用范围、分类银行本票作为流通和支付手段，具有信誉度高，支付能力强，并有代替现金使用功能的特点。银

银行本票根据签发金额是否固定，可分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票面额为1000元，5000元，10000元和50000元。

银行本票作为流通和支付手段，具有信誉度高，支付能力强，并有代替现金使用功能的特点。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

第*页现金日记帐

——银行本票结算的注意事项银行本票一律记名，允许背书转让；银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月；申请人办理银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章，申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票；

第*页现金日记帐

——银行本票结算的注意事项持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，并提供单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款；申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明；银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。

第*页现金日记帐

——银行本票结算的一般程序付款人申请办理银行本票，应填写“银行本票申请书”，并向银行交存款项；银行受理并收妥款项后，向付款人签发银行本票；付款人持银行本票向银行本票上填明的收款人办理结算；收款人对银行本票审核无误后，填制进账单与银行本票一起交开户银行，银行审查无误后办理转账。银行本票结算的一般程序如图2-2所示。

第*页现金日记帐

——图2－2银行本票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行①申请签发银行本票②签发银行本票⑥退回收账通知⑤持银行本票办理收款③持银行本票办理结算④划转款项

第*页现金日记帐

——银行本票结算的账务处理付款单位的账务处理企业将款项交存银行取得银行本票后，根据“银行本票申请书”(单位留存联)编制如下会计分录：企业持银行本票与收款人结算后，根据发票、账单等原始凭证编制如下会计分录：

借：其他货币资金——银行本票存款贷：银行存款

借：物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金——银行本票存款

第*页现金日记帐

——银行本票结算的账务处理收款单位的账务处理企业收到银行本票后，连同进账单一并交开户银行办理转账，根据进账单回单及有关原始凭证编制如下会计分录：

借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)

第*页现金日记帐

——商业汇票的分类、特点、使用范围商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票作为一种商业信用，具有信誉度高和结算灵活的特点。在银行开立存款账户的法人以及其他组织，相互之间具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。

由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据

收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据

第*页现金日记帐

——商业汇票结算的注意事项付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；付款人承兑商业汇票，不得附有条件；商业汇票一律记名，允许背书转让；银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取5／10000的手续费；商业汇票的付款期限，最长不超过6个月；商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日；符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。

第*页现金日记帐

——商业承兑汇票结算的一般程序

付款人依照购销合同签发商业承兑汇票并“承兑”后，将商业承兑汇票交给收款人；收款人收到经承兑的商业汇票，审核无误后发运商品。汇票即将到期，收款人提前将汇票和委托收款凭证送交开户银行办理收款手续。付款人在汇票到期日前，应将票款足额交存银行，以备到期支付。付款人开户银行收到收款人开户银行转来的有关凭证后，于汇票到期日，将票款从付款人账户内划转到收款人开户银行，并向付款人发出付款通知。汇票到期时，如果付款人的存款不足支付票款，其开户银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理，银行不负责付款。收款人开户银行收到票款后，将委托收款凭证收账通知联加盖“转讫”章交收款人，通知款已收妥。

第*页现金日记帐

——图2－3商业承兑汇票一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行④备付票款⑥

付款通知⑧通知收款③委托收款①寄交承兑商业汇票②发运商品⑤传递凭证⑦划转款项

第*页现金日记帐

——银行承兑汇票结算的一般程序

付款人持银行承兑汇票向其开户银行申请承兑。银行审查同意后，由付款人与其开户银行签订承兑协议，并将银行承兑汇票交给承兑申请人转交收款人。收款人收到银行承兑汇票经审查无误后，按合同发运商品。承兑申请人应于银行承兑汇票到期前将票款足额交存银行，以备支付；承兑申请人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭票向收款人、被背书人或贴现银行无条件履行支付外，应根据承兑协议规定，对承兑申请人进行扣款处理，并对尚未扣回的承兑金额每天按5／10000计收罚金。收款人在汇票即将到期时，应将银行承兑汇票和委托收款凭证送交开户银行办理收款手续。承兑银行在汇票到期日凭票将款项划转收款人，并向付款人发出通知。

第*页现金日记帐

——图2－4银行承兑汇票结算的一般程序

付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行①持票申请承兑⑧付款通知⑩通知收款⑥委托收款③交付承兑汇票④发运商品⑨划转款项⑦传递凭证②承兑后退回汇票⑤交存票款

第*页现金日记帐

——商业汇票结算的账务处理付款单位的账务处理付款单位将承兑后的商业汇票交给销货单位后，根据有关原始凭证编制如下会计分录：汇票到期支付票款后，根据有关原始凭证编制如下会计分录：

借：物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

借：应付票据贷：银行存款

第*页现金日记帐

——商业汇票结算的账务处理收款单位的账务处理收款单位收到付款人交付的“商业汇票”并发运商品后，根据有关原始凭证编制如下会计分录：汇票到期收回票款，根据委托收款凭证编制如下会计分录：

借：应收票据贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)

借：银行存款贷：应收票据

第*页现金日记帐

——商业汇票结算的账务处理银行承兑手续费的账务处理

采用银行承兑汇票结算，承兑申请人按规定向银行支付承兑手续费后，根据有关原始凭证：

借：财务费用——手续费贷：银行存款

第*页1. 支票的分类、特点、使用范围

支票按其支付方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票作为流通手段和支付手段，具有清算及时、使用方便、收付双方都有法律保障和结算灵活的特点。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算均可使用支票。

支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。

支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。

支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

第*页2. 支票结算的注意事项

支票一律记名，可以背书转让。支票提示付款期限自出票日起10天，但中国人民银行另有规定的除外。支票的金额、收款人名称，可以由支票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。签发支票应使用钢笔或碳素笔填写，中国人民银行另有规定的除外。签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款余额，禁止发行空头支票。

第*页2. 支票结算的注意事项不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。

第*页2. 支票结算的注意事项

——图2－5支票结算的一般程序付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行③银行退回进账单回单②填制进账单将进账单连同支票送存银行①付款人签发支票④传递凭证划拨款项

第*页4. 支票结算的账务处理企业签发支票的账务处理企业签发现金支票提取现金时，必须在支票联背面背书后才能向开户银行提取现金。根据支票存根联：企业采购材料等签发转账支票时，根据支票存根联：

借：现金贷：银行存款

借：物资采购（等）贷：银行存款

第*页4. 支票结算的账务处理企业收到支票的账务处理企业对外销售产品或提供劳务收到转账支票时，应填制“进账单”一式两联，并在支票背面背书人签章栏签章，将支票连同进账单一并送存银行，根据进账单回单及有关原始凭证，借记“银