间接成本分配和作业成本法及作业管理教材

第三章

间接本钱分配和作业本钱法及作业管理学习目标了解间接本钱的归集与分配要求掌握效劳部门本钱分配的直接法和顺序法了解效劳部门本钱按本钱性态的分配法了解作业本钱法与传统本钱法的区别掌握实施作业本钱法的步骤掌握作业本钱库的划分掌握作业本钱法的计算原理了解作业管理的程序和措施

第一节间接费用和效劳部门的本钱分配间接费用的分配层次一般有三个层次的间接费用分配分配层次分配对象按部门归集和分配费用成本中心服务部门成本的分配生产和管理部门生产部门制造费用的分配产品或劳务按部门归集分配费用设立本钱〔费用〕中心也称本钱库〔costpool〕，即企业内部发生本钱或费用的各单位或部门。销售和行政管理部门发生的费用按部门归集，并直接计入当期损益。效劳部门和生产部门发生的间接费用，那么按三个层次分配。间接费用的初次归集与分配将发生的间接费用计入各效劳部门和生产部门。直接归集将完全归属于某本钱中心的直接费用直接归集到该本钱中心。按比例分配将与多个本钱中心有关的共同费用，按适当的分配根底分配到各本钱中心。间接费用的初次归集与分配选择间接费用的分配根底〔标准〕用于分配间接费用的本钱动因。本钱动因是指导致本钱发生的业务活动。例如：生产方案调度人员工资：直接人工工时厂房租金：厂房面积工厂财产保险费：设备价值设备折旧费：设备价值材料储存整理费：领用材料本钱间接费用的初次归集与分配向各本钱中心分配:某部门分配的间接费用＝该部门分配根底×分配率或＝待分配间接费用×比例计算间接费用分配率〔或比例〕：分配率＝待分配间接费用/分配根底合计或比例＝某部门分配根底/分配根底合计间接成费用的初次归集与分配例题：56页调度人员工资分配率＝46000/460＝100元/小时供电部门分配＝70×100=7000元或供电部门分配＝46000×70/460

=7000元厂房租金分配率＝320000/16000＝20元/平方米成型部门分配＝3000×20=60000元或成型部门分配＝320000×3000/16000

=60000元效劳部门本钱的分配效劳部门〔servicedepartments〕指为企业生产部门和行政管理部门提供效劳的内部单位，也称辅助生产部门。如供电、供水、维修、保管、餐厅、运输部门等。效劳部门本钱的分配效劳部门生产与管理部门将效劳部门发生的总本钱，按效劳部门设置账户加以归集，然后在各受益对象之间进行分配。效劳部门本钱分配的目的评价方案和控制经济后果，发挥内部鼓励机制的作用为经营部门提供

用于定价决策的全部本钱数据有助于衡量不同产品的获利能力因对外报告目的

需要对存货计价效劳外包的决策分析$效劳部门本钱分配根底采用的分配根底应该“驱动〞所分配的本钱〔本钱动因〕。例如,分配职工餐厅本钱时，所提供的就餐人数应该是较合理的分配根底。效劳部门的本钱分配根底也可能会有多个。经营部门效劳部门效劳部门本钱分配根底举例效劳部门本钱分配方法问题当效劳部门之间互相提供效劳时，

也应该互相分配本钱。分配方法直接分配法DirectMethod顺序分配法StepMethod交互分配法ReciprocalMethod直接分配法效劳部门(餐厅)效劳部门(保管)生产部门(加工)生产部门(组装)忽略服务部门之间的交互服务，将各服务部门的全部成本

直接分配到

生产部门。不分配直接分配法举例直接分配法举例直接分配法举例分配根底：雇员人数$360,000×2020+30=$144,000直接分配法举例分配根底：雇员人数$360,000×3020+30=$216,000直接分配法举例分配根底：占地平方英尺$90,000×25,00025,000+50,000

=$30,000直接分配法举例分配根底：占地平方英尺50,00025,000+50,000$90,000×

=$60,000生产部门(加工)生产部门(组装)顺序〔阶梯〕分配法某一服务部门

的成本一旦

分配出去后，

其他服务部门

的成本就不再

分回给它。效劳部门(餐厅)效劳部门(保管)顺序分配法顺序分配法的关键是将效劳部门按照提供效劳量大小〔或受益金额少多〕排列顺序：提供效劳量大〔受益金额少〕的部门排列在前，先将本钱分配出去；提供效劳量少〔受益金额多〕的部门排列在后，后将本钱分配出去。排在前的效劳部门由于受益金额少，就不再负担其他效劳部门应分配的本钱；排在后面的效劳部门由于受益金额多，就应该负担其他效劳部门应分配来的本钱。顺序分配法举例我们使用在直接分配法下相同的数据顺序分配法举例首先分配餐厅本钱因为它比保管提供更多的效劳。顺序分配法举例$360,000×1010+20+30=$60,000分配根底：雇员人数顺序分配法举例分配根底：雇员人数$360,000×2010+20+30=$120,000顺序分配法举例分配根底：雇员人数$360,000×3010+20+30=$180,000顺序分配法举例新的总额=$90,000保管本身的成本加$60,000从餐厅分配来的成本。顺序分配法举例分配根底：占地平方英尺$150,000×25,00025,000+50,000

=$50,000顺序分配法举例分配根底：占地平方英尺$150,000×50,00025,000+50,000

=$100,000交互分配法服务部门之间互相提供服务应全部相互分配。效劳部门(餐厅)效劳部门(保管)生产部门(加工)生产部门(组装)由于计算复杂实际应用较少交互分配法简化的交互分配法：首先，将各效劳部门的本钱在所有受益部门之间进行〔交互〕分配；然后，将分配后的效劳部门本钱向各生产部门进行分配。交互分配法效劳部门产生的收入如果效劳部门产生收入，例如，餐厅收取的餐费收入，应将收入与其本钱互相抵销，只将剩余的净本钱分配给其他部门。练习分配根底：商学院行政管理本钱(ADMIN)：雇员人数计算机效劳(BACS)：计算机数量采用直接分配法。练习 从行政管理部门分配到会计系的本钱是多少? a.$36,000b.$144,000c.$180,000d.$27,000练习

从行政管理部门和计算机效劳部门分配到会计系的总本钱是多少?a.$52,500b.$135,000c.$270,000d.$49,500练习分配根底：商学院行政管理本钱(ADMIN)：雇员人数计算机效劳(BACS)：计算机数量采用顺序分配法。练习 从行政管理部门和计算机效劳部门分配到会计系的总本钱是多少?a.$35,250b.$49,072c.$18,000d.$26,333按本钱性态分配本钱在可能的情况下，

应当将效劳部门的

本钱区分为变动本钱

和固定本钱分别分配。应当将效劳部门的

变动本钱

按照导致本钱发生的作业量

〔接受效劳量〕分配到

受益部门。按本钱性态分配本钱将效劳部门的固定本钱分配到受益部门时，

应当以受益部门顶峰期或者长期经营的正常需求为根底确定的

预算总量进行分配。

一般情况下，固定本钱分配应当：以每个受益部门所需

生产能力的数量

为根底。各期应当相同，不应当发生变动。按本钱性态分配本钱按本钱性态分配本钱分配到受益部门的应该

是效劳部门的预算变动

和固定本钱〔预算分配率和预算能力百分比〕，不是实际本钱。按本钱性态分配本钱变动本钱的分配公式：使用预算分配率的原因：可防止使用部门受效劳部门价格〔变动本钱〕变动的影响。防止效劳部门的低效率。按本钱性态分配本钱固定本钱的分配公式：使用正常生产能力的原因：影响固定本钱水平的是长期经营生产能力，而不是短期相对实际生产量。分配到使用部门的短期本钱不受其他使用部门实际生产量的影响。向两个生产部门分配维修本钱。举例：Sim公司Sim公司有一个维修部门和两个生产部门：切割和组装。预算变动维修本钱是每机器小时$0.60，预算固定维修本钱是每年$200,000。当年有关的数据如下：实际机器小时Sim公司年末分配Sim公司年末分配实际机器小时正常需求生产能力百分比。分配对生产部门的影响效劳部门的本钱一旦完成分配，

这些本钱就计入了生产部门。

给生产部门带来以下影响：业绩的评价获利能力

确实定

制造费用分配

率的计算第二层次分配将服务部门的成本分配到生产部门。效劳部门(餐厅)效劳部门(保管)效劳部门(维修)生产部门(加工)生产部门(组装)产品分配对生产部门的影响第三层次分配将生产部门的制造费用与分配来的服务部门成本合计一起分配到产品。分配对生产部门的影响效劳部门(餐厅)效劳部门(保管)效劳部门(维修)生产部门(加工)生产部门(组装)产品缺陷1采用一个变动

分配根底分配固定本钱应该防止的分配缺陷结果分配到一个部门

的固定成本

会受到其他部门

业务量变动的

严重影响。举例：科比尔产品科比尔产品有两个销售区域：东部和西部。有一个汽车效劳中心为两者提供效劳，

该效劳中心的本钱全部为固定本钱。

假定科比尔将汽车效劳中心的本钱

按汽车实际行驶里程〔变动根底〕

分配到两个销售区域。举例：科比尔产品$120,000÷3,000,000英里$120,000÷2,400,000英里科比尔产品：第一年分配两个销售区域分担的效劳本钱相同，因为每个销售区域的汽车行驶里程相等。科比尔产品：第二年分配西部销售区域汽车行驶里程与上年相同，

但由于东部销售区域在第二年里程减少，却使西部多分配$15,000本钱。缺陷2采用销售收入

作为分配根底。应该防止的分派缺陷结果一个部门销售收入

的变动将会影响

分配给其他部门

的服务成本。举例：制衣商公司制衣商公司，一个男装商店有一个效劳部门和三个销售部门：套装、鞋和附属品。

假定效劳部门的总本钱两年都为$60,000。

且制衣商采用销售收入根底

分配效劳部门的本钱。制衣商公司：第一年分配$260,000÷$400,000$60,000的65%在第二年,套装部经理增加了其销售收入$100,000，

其他部门的销售收入不变。

那么分配到套装部的效劳本钱将会增加。制衣商公司：第二年分配$360,000÷$500,000$60,000的72%如果你是套装部经理,对分配到你部门

效劳本钱的增加，你会快乐吗？

第二节作业本钱法作业本钱法(ABC)作业本钱法〔ActivityBasedCosting，ABC〕是一种专门用于为管理人员提供战略决策和其他决策所需本钱信息的本钱计算方法。这些决策可能会影响企业的生产能力，因而会影响固定本钱和变动本钱。ABC是对传统成本计算方法的补充，而不是替代。同意!作业本钱法产生的背景过去，产品本钱中间接制造费用所占比重较小，通常只使用一个动因〔业务量〕或少数几个动因作为分配制造费用的根底。现在，很多企业采用作业本钱法，原因如下：剧烈的竞争压力导致毛利下降。企业管理者希望准确知道每一产品或效劳的毛利，那么必须知道准确的本钱信息。作业本钱法产生的背景经营复杂性引起产品和效劳类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在本钱中的比重极大提高，有时超过总本钱的50%。拥有正确的本钱计算更有利于决策。作业本钱法与传统本钱法的区别ABC与传统本钱计算法在三方面有所不同：制造本钱非制造本钱ABC将两种类型的本钱分配到产品传统的产品本钱计算ABC法的产品本钱计算作业本钱法与传统本钱法的区别ABC不将全部的制造本钱分配到产品。制造本钱非制造本钱ABC与传统本钱计算法在三方面有所不同：传统的产品本钱计算法ABC法的产品本钱计算全部大局部，但不是全部一些作业本钱法与传统本钱法的区别全厂间接费用分配率部门间接费用分配率作业本钱计算法本钱库数量分配的复杂程度ABC与传统本钱计算法在三方面有所不同：ABC使用更多的本钱库和分配根底作业本钱法与传统本钱法的区别而传统的本钱法通常只用一个业务量分配根底，如直接人工小时或机器小时，将所有制造费用分配到产品。每个作业本钱库都有自己唯一的分配根底，因而作业法有很多分配根底。ABC与传统本钱计算法在三方面有所不同：ABC使用更多的本钱库和分配根底作业本钱法的根本内容作业导致消耗间接费用资源的活动。作业本钱库CostPool按某个特定作业量归集本钱的“容器〞$$$$$$作业量作业成本计算系统中的分配基础。作业本钱法的根本内容通常可用“成本动因”（costdriver）代表作业量。作业本钱法的根本内容简单计量作业发生的次数，不太准确。交易动因计量完成一项作业活动所需要的时间，较准确，但记录量大。时耗动因作业量有两种类型作业本钱法系统的设计本钱对象(即产品和顾客)作业活动消耗资源成本作业本钱法的根本程序实施ABC的步骤识别并确定不同类型的作业及作业本钱库确定每种作业的本钱动因〔作业量〕按每个本钱库归集同质本钱计算各本钱库的作业本钱分配率将各本钱库的本钱分配到产品识别并确定作业和作业本钱库制造公司可将其

各种作业活动合并成典型的五大类产出单位层作业批次层作业品种层作业顾客层作业组织支持层作业产出单位层作业产出单位层作业〔unitlevelactivity〕与每单位产品产出量相关的作业。相应的本钱称为产品数量相关本钱，本钱动因是全部产量，本钱总额随产量的上下而变动。例如，设备运转消耗的电力本钱。批次层作业批次层作业〔batchlevelactivity〕只与生产每批产品相关的作业，与该批的数量多少无关。相应的本钱称为产品批次本钱，本钱动因是产品批次〔或交易次数〕。例如定货本钱、设备调试本钱、材料整理本钱、产品检验本钱、发运本钱等。动因为生产订单数、机器准备次数、材料采购次数或材料运单、产品检验次数、发运单等。品种层作业品种层作业〔productlevelactivity〕只与某种产品或某产品生产线相关的作业，与处理多少批，或生产销售多少单位无关。相应的本钱称为品种相关本钱，本钱动因为某特定产品或某产品生产线。例如，某产品的设计本钱、某产品的功能改进本钱、质量改进本钱等。顾客层作业顾客层作业〔customerlevelactivity〕只与特定顾客相关的作业，与产品无关。相应的本钱称为顾客相关本钱，本钱动因为某特定顾客。例如，拜访顾客、向顾客邮寄产品目录等发生的本钱。组织支持层作业组织支持层作业〔organization-sustainingactivity〕指与支持整个生产过程有关的作业，与前面四方面都无关。相应的本钱称为组织支持〔生产设施〕本钱。例如，行政人员工资、办公房折旧、财产保险、清洁办公室、全厂供暖等。其动因选择有很大的主观性，通常不分配。成功实施ABC的关键高层管理部门强有力的支持协调各职能部门的关系与对雇员的评价和奖惩相结合

第三节作业本钱法的应用举例精密制铜公司ABC举例精密制铜公司的传统本钱计算法将制造费用

按一个全厂分配率根底——机器小时进行分配精密制铜公司ABC举例精密制铜公司的作业分析如下：公司最终的本钱计算对象有两个：产品顾客一项间接费用——运费——可以直接追溯到顾客订单。识别并确定作业和作业本钱库识别并确定作业和作业本钱库顾客订单－归集所有为获取和处理顾客订单而消耗资源的本钱。产品设计－归集所有因设计产品而消耗资源的本钱。订单产量－归集所有随产品数量变动而消耗资源的本钱。顾客交往－归集所有为维持顾客关系而发生的本钱。其他－归集所有组织支持本钱和未使用能力的维持本钱。将间接本钱追溯至作业本钱库将间接本钱追溯至作业本钱库注意：排除了直接材料、直接人工和运费，因为精密制铜公司的本钱系统可以将这些本钱直接追溯到产品或顾客订单。将间接本钱追溯至作业本钱库根据调查和分析，每个本钱库消耗资源的分配如下：间接车间工资$500,000顾客订单耗用的百分比25%$125,000将间接本钱追溯至作业本钱库将间接本钱追溯至作业本钱库车间设备折旧$300,000顾客订单耗用百分比20%$60,000将间接本钱追溯至作业本钱库计算作业本钱分配率ABC小组确定每个作业本钱库将发生以下总的作业量：1,000个顾客订单400项新产品设计20,000机器小时250个交往的顾客现在通过将每个作业本钱库的总本钱除以总作业量可以计算出每个本钱库作业本钱分配率。计算作业本钱分配率追溯追溯追溯精密制铜公司ABC直接材料直接人工运费间接本钱本钱对象：产品与顾客精密制铜公司ABC直接材料直接人工运费本钱对象：产品与顾客订单产量顾客订单产品设计顾客交往其他间接本钱第一步分配精密制铜公司ABC第二步分配$/机器小时$/订单$/设计$/顾客不分配直接材料直接人工运费本钱对象：产品与顾客订单产量顾客订单产品设计顾客交往其他间接本钱第一步分配精密制铜的有关信息将间接本钱分配到产品和顾客标准支柱1.不需要新的设计。2.有600个独立订单共订购30,000个产品。3.每个支柱需35分钟机器时间，总共17,500机器小时。定制罗盘支架1.要求新的设计。2.有400个独立订单。3.进行400项定制设计。4.生产1,250个支架，每个支架需2机器小时，总共2,500机器小时。将间接本钱分配到产品和顾客将间接本钱分配到产品和顾客让我们看精密制铜公司的其中一个顾客—迎风游艇，共发出三个订单。订单1.标准支柱两个订单，每个订单订购150个。2.定制罗盘支架一个订单。机器小时1.300个标准支柱需175机器小时。2.定制罗盘支架需2机器小时。将间接本钱分配到产品和顾客

编制分析报告产品毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接本钱。

编制分析报告产品毛利计算第二步：合并先前计算的每种产品作业本钱分配结果

编制分析报告产品毛利计算第三步：每种产品销售收入减直接本钱和间接本钱。

编制分析报告产品毛利计算与公司经营净收益进行调节。

编制分析报告顾客盈利分析第一步：汇总对迎风游艇的销售收入和直接本钱。

编制分析报告顾客盈利分析第二步：合并先前分配的作业本钱。

编制分析报告顾客盈利分析第三步：计算顾客毛利。传统本钱系统的毛利计算第一步：汇总每种产品的销售收入和直接本钱。传统本钱系统的毛利计算第二步：计算全厂制造费用分配率。预定制造费用分配率

$1,000,00020,000小时=$50/机器小时=传统本钱系统的毛利计算第三步：分配制造费用至每种产品。17,500小时×$50/小时=$875,000传统本钱系统的毛利计算第四步：计算产品毛利。ABC与传统产品本钱的区别传统本钱系统高估标准支柱本钱，

因而该产品报告了较低的毛利。传统本钱系统低估定制罗盘本钱，

因而该产品报告了较高的毛利。ABC与传统产品本钱的区别导致两种本钱计算系统报告的产品毛利不同主要有三方面的原因：传统本钱计算系统将全部制造费用分配到产品；ABC系统只将生产这些产品所消耗的制造费用分配到这些产品。ABC与传统产品本钱的区别传统本钱计算系统只使用一个业务量根底分配全部制造费用；ABC系统广泛使用非业务量根底进行分配。传统本钱计算系统将销售和管理费用视为期间费用；ABC系统将运费直接追溯到产品，并将本钱库中由产品引起的非制造费用也分配到产品。ABC和对外