第三讲增值税的纳税审查

第三讲增值税的纳税审查第一节销项税额的反省销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×税率一、销售额的反省(一)销售确认的反省1、价外费用«增值税暂行条例»第六条规则：〝销售额为征税人销售货物或应税劳务向购置方收取的全部价钱和价外费用〞。〔1〕销售货物或应税劳务取自于购置方的全部价款；〔2〕向购置方收取的各种价外费用：1〕价外费用的主要内容：包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金〔延期付款利息〕、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，应并入销售额计税。2〕价外费用不包括的主要项目：=1\*GB3①向购置方收取的销项税额。=2\*GB3②受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。=3\*GB3③同时契合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由征税人将该项发票转交给了购货方的。3〕关于价外费用的几例认定：=1\*GB3①铁路支线维护费。=2\*GB3②原油管理费。=3\*GB3③农电管理站收取的电工经费。〔3〕消费税税金。2、视同销售〔1〕采取委托代销方式销售商品的企业，委托方将委托代销的商品作为手续费直接从委托代销商品中支付给受托方的，其支付给委托方的商品应视同销售处置。〔2〕企业将本企业的产品〔商品〕用于本企业的基本树立、改扩建工程、大修缮工程等，在该商品、产品领用时视同销售。〔3〕企业将本企业的产品〔商品〕作为投资，提供应其他单位或运营者的，在产品〔商品〕移送时视同销售。〔4〕企业将本企业的产品〔商品〕分配给股东或投资者，在产品〔商品〕分配移送时视同销售。〔5〕企业将本企业的产品〔商品〕用于团体福利或团体消费的，于产品〔商品〕移送时视为销售。〔6〕企业将本企业的产品〔商品〕无偿赠送他人的，于产品〔商品〕移送时视为销售。〔7〕企业销售产品〔商品〕价外收取的各种基金、费用和附加，除国度另有规则者外，应作为企业的销售支出。〔8〕企业对外停止来料加工装配业务，节省的资料如留归企业一切，应作为企业的销售支出。〔9〕企业〝以物抵债〞、〝以旧换新〞等，应视同产品〔商品〕已销售。3、在支出方面会计与税法的差异在支出方面会计与税法的差异，主要从如下几个方面反映：〔1〕会计支出完成与税法支出确认在时间上有差异。1〕会计上，对销售商品支出确实认规则必需契合四个条件：企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与买卖相关的经济利益可以流入企业；相关的支出和成天分够牢靠地计量。企业实践发作销售行为，不可以同时满足上述规则的四个条件的，在当期不能确认销售支出。2〕«增值税暂行条例»及«增值税暂行条例实施细那么»对征税义务确实认是依据1993年7月实施的行业会计制度规则的销售确认方式来罗列表达的。«中华人民共和国增值税暂行条例»第十九条规则：〝增值税征税义务发作时间：销售货物或许应税劳务，为收讫销售款或许取得讨取销售款凭据的当天。出口货物，为报关出口的当天。〞«中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么»第三十三条规则：〝条例第十九条第(一)项规则的销售货物或许应税劳务的征税义务发作时间,按销售结算方式的不同,详细为:采取直接纳款方式销售货物,不论货物能否收回,均为收到销售额或取得讨取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为收回货物并办妥托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同商定的收款日期的当天;采取预收账款方式销售货物,为货物收回的当天;委托其他征税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天;销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得讨取销售额的凭据的当天;征税人发作本细那么第四条第(三)项对第(八)项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。〞3〕税法规则与现行的«企业会计制度»在支出确认方面的不分歧主要表如今：A、采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，会计上对不同时契合准那么四个条件，当期不确认销售支出，做收回商品；税法上在操持托收承付和委托银行收款等结算手续的当天确认应税支出。B、销售行为发作时，购置方出现财务困难，会计受骗期不能确认销售支出，做〝分期收款收回商品〞处置，待购置方财务困难消逝时确认销售支出；税法上在销售行为发作时确认征税义务。C、期后事项发作的销货退回，会计上冲减报告期销售支出，同时冲减增值税销项税金；税法上冲减实践发作当月的销售支出，同时冲减增值税销项税金。D、提供应税劳务(加工、修缮、修配)，会计上提供劳务的结果可以牢靠计量、与买卖相关的经济利益能流入企业、劳务的完成水平可以牢靠地确认时，确认支出；税法上提供应税劳务行为发作时确认征税义务。〔2〕能否确认销售行为，企业会计制度与税法规则有差异。4、反省〔1〕采用直接纳款方式销售货物，销售确认的反省〔2〕采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售确认的反省〔3〕采用赊销和分期收款方式销售货物，销售确认的反省〔4〕采用预收货款方式销售货物，销售确认的反省[例]2003年12月份反省企业当年增值税交纳状况，停止账簿反省时，发现企业〝预收账款〞账户贷方余额416520元，金额较大。经进一步深化反省明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品曾经出库，企业记入〝预收账款〞账户的余额全部是企业分期收款销售产品收到的货款和税款，而没有及时结转产品销售支出。经核实，该批产品消费本钱价为300000元。据此，应作如下调整。计算调整为：应计应税支出额＝416520÷(1＋17％)＝356000(元)应补增值税额＝356000×17％＝60520(元)账务调整为：借：预收账款416520贷：主营业务支出356000应交税金——增值税反省调整60520借：主营业业务本钱300000贷：库存商品300000〔5〕采用其他结算方式销售货物，销售确认的反省(二)产品(商品)销售价钱的反省1．对价外费用的反省2．产品(商品)销售价钱清楚偏低的反省有的征税人出于各种目的采取让税让利的方法，以清楚低于正常产品(商品)的销售价钱销售货物或应税劳务。在这种状况下，反省时，应由主管税务机关按以下方法确定销售额。(1)按征税人当月同类货物的平均销售价确定；(2)按征税人最近时期同类货物的平均销售价确定；(3)按组成计税价钱确定。组成计税价钱的公式为：组成计税价钱＝本钱×(1+本钱利润率)应纳增值税＝组成计税价钱×增值税税率属于从价征收消费税的货物，其组成计税价钱的公式为：组成计税价钱＝本钱×(1+本钱利润率)÷(1－消费税税率)应纳消费税＝组成计税价钱×消费税税率上述公式中的本钱，销售自产货物的，为实践消费本钱，销售外购货物的为实践推销本钱。上述公式中的本钱利润率为10％，但属从价定率应征消费税的应税消费品，为«消费税假定干详细效果的规则»中规则的本钱利润率。对视同销售货物行为而无销售额的，也可对比上述原那么确定销售额。计算调整为：应补增值税或消费税＝核实应缴增值税或消费税－按偏低价钱已缴增值税或消费税账务调整为：借：应收账款(追补增值税)或：利润分配——未分配利润(赔补增值税)贷：应交税金——增值税反省调整或：应交税金——未交增值税借：主营业务税金及附加或：以前年度损益调整贷：应交税金——应交消费税上述对产品(商品)销售价钱清楚偏低的反省，普通可经过价钱核对比拟和销售毛利剖析停止查证。3．从销售支出中坐支费用的反省4．加工业务支出的反省[例]某制药厂接受加工药品一批，药品已完工出厂交付委托方。制药厂取得加工支出50000元，已入〝主营业务支出〞账户，计算销项税额，核算利润无误。但在加工进程中发作余料支出4000元没有入账，加工进程中为委托方垫用辅佐资料本钱价800元，作价按lOOO元结算(未收取增值税)。企业记账为：借：应收账款——委托方lOOO贷：原资料lOOO这样处置漏记了余料和垫料支出，漏计了增值税。同时还影响了当期的销售利润，发生了账外资料和压低了辅佐资料库存本钱的效果。据此，应作如下调整。(1)余料的调整计算调整为：应补记销售支出＝4000÷(1+17％)＝3418.80(元)应补增值税额＝3418.80×17％＝581.20(元)账务调整为：借：原资料4000贷：主营业务支出3418.80应交税金——增值税反省调整581.20(2)垫料的调整计算调整为：应补增值税额＝lOOO×l7％＝170(元)账务调整为：借：消费本钱800原资料200贷：主营业务支出lOOO借：应收账款——委托方170贷：应交税金——增值税反省调整1705．采用以旧换新方式销售货物的反省调整账务为：借：原资料或资料物资(旧货物收卖价－进项税额)应交税金——增值税反省调整贷：主营业务支出(旧货物回收价)借：利润分配——未分配利润(赔补增值税)贷：应交税金——增值税反省调整6．采用还本销售方式销售货物的反省其账务调整为：借：营业费用贷：主营业务支出应交税金——增值税反省调整属应税消费品的，还应追补消费税。7．随同产品出售包装物计价的反省计算调整如下：不含增值税销售额＝清算没收押金支出÷(1+增值税税率)应补增值税＝不含增值税销售额×增值税税率应补消费税＝不含增值税销售额×消费税税率账务调整为：借：其他应付款——存入保证金或：应付福利费或盈余公积等账户贷：应交税金——增值税反省调整应交税金——应交消费税本年利润(三)视同销售货物的反省对视同销售货物的反省，主要有如下几方面的内容：1．委托代销和受托代销货物的反省«增值税暂行条例»规则：〝将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售〞，同时规则〝委托其他征税人代销货物，收到代销单位销售的代销清单的当天确认支出〞。[例]某酒厂为增值税普通征税人，委托外地商业企业代销粮食白酒，代销结算清单资料如下：粮食白酒5000公斤，销售额为50000元，代收白酒增值税额为8500元，按合同规则代销手续费6％计扣手续费3000元，该酒厂记账为：借：银行存款58500贷：应付账款58500经查核，该批粮食白酒本钱价为20000元，假定消费税税率为25％。本例不美观出，以按委托代销产品含增值税销售额扣除手续费后的净额挂往来结算账户，漏记了销售额、增值税和消费税。据此，应作如下调整，计算调整为：应补增值税=50000×17％＝8500(元)应补消费税＝50000×25％=12500(元)账务调整为：借：应付账款58500贷：主营业务支出50000应交税金——增值税反省调整8500借：营业费用3000贷：应付账款3000借：主营业务税金及附加12500贷：应交税金——应交消费税12500借：主营业务本钱20000贷：库存商品200002．总机构和分支机构之间调拨货物的反省防止被〝视同销售〞而提早课税的征税谋划由于有的税务机关要求对凡企业出厂移送各地分公司的货物，均在移送当天计算并申报增值税销项税额，但各地分公司能够要过一段时间才真正完成对外销售给客户，一段时间后才有能够局部或全部收回货款和税金，这样招致企业本部提早垫付了资金。销售货物总是随同着货物移送的行为停止的，不同条件下的货物移送核算方式有关的征税环节也不同，企业可依据自身运营状况和有关税收政策选择货物移送核算方式，可合法推延征税义务发作时间，延缓增值税的交纳时限，增加资金占用，减速资金周转，增加利息支出。

总、分支机构之间货物移送效果可供选择的征税谋划方法：〔一〕第一种方法异地分支机构不向购货方开票，不向购货方收款。这种状况下，分支机构只是实行外部往来的实物传送进程，由总机构一致向总机构所在地交纳增值税，征税环节应该是总机构完成销售的环节，征税义务发作时间应该是总机构向购置方收讫销售款或取得收款凭据的当天。

但是，销售活动中，总机构收款、开票的任务量很大。为了满足税务管理的要求，可以由总机构派员长驻分支机构承当收款、开票事务。跨省区运用空白发票，需求实行严厉的报批手续。这是适用本方法的方便之处。

〔二〕第二种方法改动存货一切权及流转途径，变〝总机构向非独立核算的分支机构移送自有货品用于销售〞为〝独立核算〞的分支机构购料委托加工、收回成品设仓自管或委托总机构有偿保管再行销售。操作要点是：

(1)在税务注销方面，分支机构变卦核算方式为〝独立核算〞；

(2)分支机构以自己的名义购料寄存〝总仓〞或另仓贮存；

(3)分支机构以自己的名义与加工方签署加工合同或双方以理想成立并实行加工合同；

(4)分支机构支付与加工有关的费用并讨取发票入账；

(5)分支机构收回加工商品寄存总仓或另仓贮存。

本法法律依据：分支机构在运营范围内可以自己的名义对外展开民事活动并独立核算，法律法规及总机构规章另有规则的除外。

本法特别适用于：不能取得增值税公用发票的资料推销和委托加工业务，实务中可以结合集团公司法律框架树立如区域子公司、分公司的规划停止统筹。

上述方法可以依据各分支机构的详细条件选用。〔三〕引荐方法：以资金结算网络方式收取货款自创财务管理中现金日常控制的集中银行〔ConcentrationBanking〕法，为增强对企业集团分支机构资金的管理，提高资金运转效率，可以与企业集团总机构所在地金融机构签署协议树立资金结算网络，以总机构的名义在全国各地开立存款账户〔开立的账户为分支机构所在地账号，只能存款、转账，不能取款〕，各地完成的销售，由总机构直接开具发票给购货方，货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户。由于征税人以总机构的名义在各地开立账户，经过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具有«国度税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税效果的通知»规则的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税支出应当在总机构所在地交纳增值税。由此可以带来以下益处：〔1〕可以防止公司本部提早垫付税金，减速收款，获取资金时间价值；〔2〕有利于完成财务集中控制；〔3〕各地销售分公司增值税税金改为在公司本部交纳；〔4〕有利于增强对分支机构资金的管理，提高资金运转效率。3．用于非应税项目货物的反省4．用于投资货物的反省账务调整为：借：临时投资贷：应交税金——增值税反省调整——应交消费税[例]某企业将购进已注销入账的原资料一批，购进本钱价为100000元，进项税额为17000元，用于对外投资，企业记账为：借：临时投资117000贷：原资料100000应交税金——应交增值税(进项税额转出)17000上述错误处置在于未视同销售计缴增值税，错用了进项税额转出专栏，形成少缴了增值税，据此应作调整。计算调整为：原资料组成计税价钱＝100000×(1＋lO％)＝110000(元)应计销项税额＝l10000×17％＝18700(元)应补增值税＝18700—17000＝1700(元)账务调整为：借：临时投资1700贷：应交税金——增值税反省调整17005．用于分配货物的反省反省时，首先应查明企业能否采用产品(商品)方式偿付利润，然后采用账户对应关系核对法，查明分配产品(商品)的计价和核算。假设〝库存商品〞或〝原资料〞科目贷方直接与〝应付利润〞科目对应，那么说明企业用于分配的货物未经过销售处置，而直接增加了库存物资。(1)按产品(商品)、原资料本钱价结算，漏记销售。分配产品(商品)、原资料有的企业不开增值税公用发票，这就容易招致不反映销售环节的销售税金。对此，应停止调整。计算调整为：应补增值税＝不含增值税销售额×增值税税率应补消费税＝不含增值税销售额×消费税税率或＝产品数量×消费税单位税额账务调整为：借：应付利润(追补增值税)贷：应交税金——增值税反省调整借：应付利润(追补销售差价)主营业务本钱或其他业务支出(本钱价)贷：主营业务支出或其他业务支出借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税(2)按产品(商品)或原资料售价分配对转，漏记销售。企业分配给股东或投资者的产品(商品)或原资料，不经过销售核算，采用按售价直接从〝库存商品〞或〝原资料〞科目结转〝应付利润〞科目，这样就直接压低了库存产成品、库存商品或原资料本钱，不只偷了流转税，也影响了企业运营效果的正确核算。对此，应作如下调整：计算调整为：应补增值税＝产品(商品)或原资料不含增值税售价×增值税税率应补消费税＝产品(商品)或原资料不含增值税售价×消费税税率或＝产品数量×消费税单位税额账务调整为：借：应付利润(追补增值税)贷：应交税金——增值税反省调整借：库存商品或原资料(不含税售价与本钱价之差额)主营业务本钱或其他业务支出(本钱价)贷：主营业务支出或其他业务支出借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税6、用于无偿捐赠货物的反省(四)已列销售账户错报销售额的反省1．短报、漏报销售额的反省2．按销售差额申报征税的反省3．计算处置错误，多计销售额少计或不计销项税额的反省反省方法：以上三项反省应以年度、季度或月度征税申报表中的申报支出额及损益表中的有关数据与〝主营业务支出〞明细账贷方发作额结合会计凭证停止核对，看能否相符。必要时，可抽查销售日报表、发货票存根联、银行解款单等。查明申报销售支出与账面数额能否相符、征免划分能否契合规则。销售网点、附设门市部或仓库自行销售产品(商品)的数量能否申报征税。如账、表应税支出额大于申报数，应查明缘由。经核实后以销售支出额乘以适用税率，求出的销项税额与申报表中的销项税额比拟，看能否分歧，大于时，其差额为应补增值税。这时，应依据不同的详细状况，区分作相应的账务调整。计算调整为：应补增值税＝不含增值税销售额×增值税税率－申报税额应补消费税＝不含增值税销售额×消费税税率－申报税额或：产品销售数量×消费税单位税额－申报税额账务调整为：属于短报、漏报项目形成的错漏，将已收未缴的增值税作自缴处置。借：应交税金——应交增值税(已交税金)贷：银行存款属于按扣除局部依销售差额申报征税的，其少收的增值税作追缴或赔缴处置。借：应收账款(追缴增值税)或：利润分配——未分配利润(赔缴增值税)贷：主营业务支出应交税金——增值税反省调整或：应交税金——未交增值税属于计算处置错误，多计销售额少计或不计销项税额形成的错漏应调整损益类科目，补记销项税额。借：主营业务支出或：以前年度损益调整贷：应交税金——增值税反省调整或：应交税金——未交增值税属于应税消费品的，还应依据其不同销售对象的详细状况作出相应的账务调整。[例]某橡胶厂主要消费各种汽车轮胎，同时附带消费三角带、传动带等副产品。对其某月份的销售支出状况停止反省时，从〝库存商品〞明细账中发现既有轮胎的销货收回，也有三角带的销货收回，并结转了产品销售本钱和其他业务支出本钱。经进一步反省〝主营业务支出〞和〝其他业务支出〞明细账，发现有轮胎销售支出325600元和三角带销售支出58500元，收取增值税额65297元。再反省企业征税申报表，申报应税支出额为325600元，申报增值税销项税额为55352元。反省认定，该企业增值税申报错误，其错误缘由是未将三角带副产品的销售支出并入轮胎支出申报征税。计算调整为：应补增值税＝58500×17％＝9945(元)账务调整为：借：应交税金——应交增值税(已交税金)9945贷：银行存款99454．销货退回、折扣与折让的反省发作销货退回、销售折让以及原蓝字公用发票填开错误等状况的处置〔«国度税务总局关于进一步做好增值税征税申报〝一窗式〞管理任务的通知»，国税函[2003]962号

〕增值税普通征税人发作销售货物、提供应税劳务开具增值税公用发票后，如发作销货退回、销售折让以及原蓝字公用发票填开错误等状况，视不同状况区分按以下方法处置：

〔1〕销货方假设在开具蓝字公用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联，而且尚未将记账联作账务处置，可对原蓝字公用发票停止作废。即在发票联、抵扣联连同对应的存根联、记账联上注明〝作废〞字样，并依次粘贴在存根联前面，同时对防伪税控开票子系统的原开票电子信息停止作废处置。假设销货方已将记账联作账务处置，那么必需经过防伪税控系统开具正数公用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字公用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。

销货方假设在开具蓝字公用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联，不论能否已将记账联作账务处置，一概经过防伪税控系统开具正数公用发票扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字公用发票，也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。

〔2〕因购货方无法退回公用发票的发票联和抵扣联，销货方收到购货方外地主管税务机关开具的«进货参与或讨取折让证明单»的，一概经过防伪税控系统开具正数公用发票作为扣减销项税额的凭证，不得作废已开具的蓝字公用发票,

也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证。

(1)销货退回的反省。(2)销售折扣和折让的反省(五)应列未列销售账户，漏记销售额的反省此类错漏效果，普通有以下几种表现方式：1．产销对转错账表现方式为；借：银行存款或应收账款贷：库存商品(1)对采用含增值税售价结算的调整计算调整为：应补增值税=含增值税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率属应税消费品的，还应同时追补消费税应补消费税＝含增值税销售额÷(1+增值税税率)×消费税税率或=产品销售数量×消费税单位税额前往产品(商品)本钱＝产成品(商品)冲减额－本钱价决算前的账务调整为：借：库存商品(增值税冲增产成品前往额)贷：应交税金——增值税反省调整借：库存商品(不含增值税售价与本钱价之差额)主营业务本钱贷：主营业务支出借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税决算后的账务调整为：借：库存商品(含增值税售价与本钱价之差额)贷：应交税金——未交增值税——应交消费税以前年度损益调整同时调整应补的所得税。(2)对采用不含增值税售价结算的调整计算调整为：应补增值税=不含增值税销售额×增值税税率应补消费税＝不含增值税销售额×消费税税率或=产品销售数量×消费税单位税额前往产品(商品)本钱的计算与前相反决算前的账务调整为：借：应收账款(追补增值税)或：利润分配——未分配利润(赔缴增值税)贷：应交税金——增值税反省调整借：库存商品(不含增值税售价与本钱价之差额)主营业务本钱贷：主营业务支出借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税决算后的账务调整为：借：应收账款(追补增值税)或：利润分配——未分配利润(赔缴增值税)贷：应交税金——未交增值税借：库存商品(不含增值税售价与本钱价之差额)贷：应交税金——应交消费税以前年度损益调整同时调整应补征的所得税。2．交流产品(商品)对转〔〝以物易物〞〕错账表现方式为：借：原资料或在建工程(工程物资)贷：库存商品交流品对转，在通常状况下，有以下两种方式(1)按售价交流产品(商品)对转按含增值税售价结算对转的进项税额调整为：借：应交税金——增值税反省调整贷：原资料或库存商品原资料或库存商品的调整额是指换回的资料物资价款中包括的增值税额。按不含增值税售价结算对转的进项税额调整为：借：应交税金——增值税反省调整贷：应付账款或银行存款应付账款或银行存款是指企业收到公用发票时，换回资料物资应担负或应支付的增值税额。[例]决算前反省某县红光酒厂某年度的征税状况，对该年度内l～11月份的销售额、增值税额、利润额等目的停止了纵向对比剖析。发现11月份完成的支出和利润最少，而11月份又是该厂消费销售旺季，初步认定11月份销售支出不正常。经过抽查11月份〝库存商品〞明细账和全部记账凭证发现，14号凭证所反映的账务对应关系为：借：在建工程——钢材234000贷：库存商品——粮食白酒234000反省原始凭证和有关资料，一张是以含增值税价钱计算的销售发货票，一张是县建材公司的发货票，一张是酒厂基建科钢材验收单。经核实该批粮食白酒产品本钱价为150000元。很显然红光酒厂是以自产粮食白酒和建材公司换取了钢材。以上记账错误，未按规则作购销业务处置，少计了应税支出200000元，少计销项税额34000元，同时也少计了消费税50000元。账务调整为：借：库存商品34000贷：应交税金——增值税反省调整34000借：库存商品50000主营业务本钱150000贷：主营业务支出200000借：主营业务税金及附加50000贷：应交税金——应交消费税50000(2)按本钱价等额交流产品(商品)对转计算调整为：应追补销售差价＝核定不含增值税销售额－本钱价依据交流产品(商品)不含增值税销售额，区分依增值税税率和消费税税率或消费税单位税额计算应补增值税和消费税。决算前的账务调整为：借：应收账款(追补增值税)或：利润分配——未分配利润(赔补增值税)贷：应交税金——增值税反省调整借：应收账款(追补销售差价)或：利润分配一未分配利润(赔补销售差价)主营业务本钱贷：主营业务支出借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税决算后的账务调整为：借：应收账款(追补增值税和销售差价)或利润分配——未分配利润(赔补增值税和销售差价)贷：应交税金——未交增值税——应交消费税以前年度损益调整同时调整应补征的所得税。对换回资料结算价款和进项税额的调整，待收到对方开具的增值税公用发票时，视其换回资料的用途，再停止调整。3．销售支出直接冲减消费本钱其错账表现方式为：借：银行存款或应收账款贷：消费本钱其售价结算的调整内容和方法与前述〝产销对转〞基本相反。4．以货抵债，直接对转目前此类状况，有的债务方企业以货抵债不作销售处置，错账的表现方式为：借：应付账款或应付票据贷：库存商品这种处置，使债务方企业由于未作销售处置，少交了销售税金，同时变相的添加了债务方企业的权益。其调整的内容和处置方法亦与前述〝产销对转〞的计算调整相反。5．主营业务支出挂往来结算账户这种错漏效果，企业在收回产品(商品)或提供劳务收到货款时，错误地记账为：借：银行存款贷：应付账款或其他应付款6．销售支出记营业外支出其错账表现方式为：借：银行存款或应收账款贷：营业外支出含增值税售价的账务调整为：借：营业外支出贷：主营业务支出应交税金——增值税反省调整借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税不含增值税售价的账务调整为：借：应收账款(追补增值税)或：利润分配——未分配利润(赔缴增值税)贷：应交税金——增值税反省调整借：营业外支出贷：主营业务支出借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税7．账外运营、体外循环二、适用税率的反省对增值税适用税率的反省，主要从以下几个方面停止思索：(一)兼营不同税率的货物或应税劳务适用税率的反省1．有无高税率产品(商品)，错按低税率报税在实践任务中，有的征税人在计算交纳增值税时，由于运营种类多，产品(商品)型号、结构复杂，以及其他方面的缘由，往往形成运用税率错误，高税低报，少缴增值税。如农机配件混在农机产品中核算，错按农机产品税率报税。反省时，要深化企业了解状况，从投入产出和产品(商品)的功用、用途、消费工艺等方面严厉对照税法规则的征税范围及注释，审定运用的税率能否正确。2．有无未区分核算不同税率的货物或应税劳务的销售额错税率计税«增值税暂行条例»规则，征税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应区分核算不同税率货物或应税劳务的销售额，未区分核算的，从高适用税率征收增值税。但有的征税人往往将未区分核算不同税率货物或应税劳务的全部销售额，不按规则的从高税率申报征税，形成少缴增值税。反省时，应依据企业的〝主营业务支出〞账户和〝应交增值税〞明细账，对照会计凭证，查核是如何核算销售额和销项税额的。凡未分设明细账区分核算不同税率货物或应税劳务的销售额和销项税额的，应按规则追补增值税。计算调整如下：应补增值税=产品〔商品〕或应税劳务不含税销售额17％－实践收取的增值税额账务调整为：借：利润分配——未分配利润贷：应交税金——增值税反省调整或：应交税金——未交增值税此类效果查补的增值税，普通不应触及损益类科目的调整，应由企业税后利润赔补少缴的增值税。〔二)销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务顺应税率的反省依照规则，征税人兼营非应税劳务，应区分核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不区分核算或许不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。当销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务时，应当从高适用税率征税。这类效果，罕见的错漏是，有的征税人不按规则实行区分核算，并将销售货物或应税劳务的销售额混入非应税劳务销售额计缴营业税，逃避税收担负。反省时，主要审查〝其他业务支出〞等明细账贷方发作额，看有无摘要记载、价钱和金额的异常状况。并调阅原始凭证，从发票注明的经济业务内容，查明销售货物或应税劳务的销售额混入非应税劳务的状况。计算调整为：销售货物或应税劳务应补增值税=不含增值税销售额×增值税税率非应税劳务局部应补增值税=非应税劳务销售额÷〔1+l7％〕×17％账务调整为：借：本年利润或以前年度损益调整贷：应交税金——增值税反省调整或：应交税金——未交增值税属应税消费品的，还应计算调整消费税，同时调整错记的营业税。(三)混合销售行为适用税率的反省混合销售行为触及到增值税和营业税两个税种，各种状况比拟复杂，反省时，应高度注重。反省时，应依据混合销售行为的标志展开反省。1．反省企业混合销售行为是以销售货物或应税劳务为主，还是以非应税劳务为主。反省时，应以征税人申报的或经反省核实的各局部销售额为依据，查核征税人的税务注销证，落实运营范围，核实征税人是以销售货物和应税劳务为主，还是以提供非应税劳务为主。2．反省混合销售行为申报销项税额的支出额能否正确。如确以为混合销售行为征收增值税的，应以征税人申报表为依据，结合〝主营业务支出〞、〝其他业务支出〞明细账，对照会计凭证，查明申报的销售额能否正确，销售额中能否包括了非应税劳务的销售额。特别留意有无将混合销售行为触及的非应税劳务销售额混在〝其他业务支出〞账户中核算，错计营业税的状况。假定有错漏，应将这局部非应税劳务销售额换算为不含增值税销售额追补增值税，同时调整错计的，营业税。三、销项税额计算的反省在核实销售额和适用税率以后，将审定的销售额、适用税率代人销项税额的计算公式停止复算，再将复算结果与〝应交税金——应交增值税(销项税额)〞明细账贷方专栏数相核对，看征税人计算收取的销项税额能否正确，假定不分歧，应进一步查明缘由，并停止核实调整。第二节进项税额的反省一、准予从销项税额中抵扣进项税额的反省对准予从销项税额中抵扣进项税额的反省，主要从以下两个方面着手：(一)扣税凭证的反省(二)增值税进项税额会计处置的反省1．国际推销货物进项税额的反省2．接受投资或捐赠转入的货物进项税额的反省3．购进免税农业产品进项税额的反省4．支付运输费用进项税额的反省自1998年7月1日起，对增值税普通征税人外购货物或销售应税货物(固定资产除外)所支付的运输费用(代垫费用除外)，依据运输结算单据(普通发票)所列运费金额，依7％的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。下面所指的准予抵扣的运输结算单据(普通发票)，是指公营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国一致发票监制章的货票。其发货人、收货人、起运地、抵达地、运输方式、货物称号、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必需完全、与货物发票上所列的有关项目必需相符，否那么不予抵扣。这里值得留意的是，计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税普通征税人取得的货运定额发票。还有下面所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上证明的运费、树立基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。另外，增值税普通征税人外购和销售货物(固定资产除外)所支付的管道运输费用，可以依据套印有全国一致发票监制章的运输费用结算单据(普通发票)所列运费金额，按7％计算进项税额抵扣。近期以来，铁道部和局部地域国税局及征税人反映，新增的铁路临管线及铁路专线的货物运输费用得不到抵扣，添加了征税人的担负。为规范铁路运费的增值税抵扣政策，国度税务总局将铁路运费抵扣范围明白如下：=1\*GB3①除«国度税务总局关于铁路运费进项税额抵扣有关效果的通知»〔国税发［2000］14号〕中规则的抵扣项目外，对铁路运输部门开具新增的北疆线、西康线、上铅线、内六线、福前线、塔十线、广深线、南疆线货票运费，允许按7％的扣除率计算抵扣进项税额。=2\*GB3②中国铁路包裹快运公司〔简称中铁快运〕为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税普通征税人购进或销售货物取得的«中国铁路小件货物快运运单»列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。上述规则自2003年8月22日起执行。5．收买废旧物资进项税额的反省6．出口货物进项税额的反省7．接受应税劳务进项税额的反省二、进项税额转出的反省反省时，要留意应作转出的进项税额，企业能否作了转出处置，有无未转或少转的状况。罕见的错漏有以下几种表现方式。(一)不转出进项税额，只结转不含税本钱[例]某食品厂某月发作无偿调给食堂面粉收费供应加班职工用餐500公斤，原购进价2000元，霉变损失面粉750公斤，原购进价3000元。账务处置为：借：应付福利费2000待处置财富损溢——待处置活动资产损溢3000贷：原资料——面粉5000很显然，上述账务处置的错误在于，未同时计算进项税额转出数，多计了当期的进项税额850元，是一种偷逃税行为。账务调整为：借：应付福利费340待处置财富损溢——待处置活动资产损溢510贷：应交税金——增值税反省调整850对此类效果的反省，既可以〝原资料〞、〝包装物〞、〝低值品耗品〞、〝库存商品〞等科目贷方为中心，也可以直接以〝应付福利费〞、〝在建工程〞、〝待处置财富损溢〞等科目借方作为反省终点，调阅原始凭证，查明征税人的账务处置能否正确，核对〝进项税额转出〞栏的核算金额，看有无进项税额转出金额记载。假定没有进项税额转出数或有少转状况，应从能确定批次的本钱额或当期实践本钱和参照企业近期消费本钱资料，核实改动用途或发作非正常损失的资料物资本钱数额，按规则的扣除率计算追计的进项税额转出数，同时追计非应税项目的本钱额或损失本钱额，并相应调整有关账务。(二)非消费部门和非消费项目耗用外购动力不计进项税额转出数(三)兼营免税项目或非应税项目未计或少计进项税额转出数依照规则，征税人兼营免税项目或提供非应税劳务(不包括固定资产在建工程)，其购进货物应按含税本钱独自核算，对无法准确划分不得抵扣的进项税额时，应按其销售比例划分进项税额，并计算进项税额转出数。不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×[〔当月免税项目销售额＋非应税项目营业额〕÷当月全部销售额营业额算计]反省时，首先应对公式中的各项要素逐项停止仔细核实。然后计算确定不得抵扣的进项税额，并与〝应交税金——应交增值税(进项税额转出)〞专栏相核对，看能否分歧。假定有差异，其差异额应调整有关账户。借：主营业务本钱或其他业务支出等科目贷：应交税金——增值税反省调整(四)进货参与或折让不冲减或延期冲减进项税额第三节〝返利资金〞的表现方式及审查增值税普通征税人因购置货物而从销售方取得的返还资金普通有以下表现方式：(1)购置方直接从销售方取得货币资金；(2)购置方直接从应向销售方支付的货款中坐扣；(3)购置方向销售方讨取或坐扣有关销售费用或管理费用；(4)购置方在销售方直接或直接列支或报销有关费用；(5)购置方取得销售方支付的费用补偿。上述状况主要集中在流通范围内的商业企业。应当留意：对与总机构实行一致核算的分支机构从总机构取得的日常工资、费、租金等资金，不应视为因购置货物而取得的返利支出，不应作冲减进项税额处置。对取得返还资金所触及进项税额的审查，应从运营主体、运营业务、运营方式、结算方式、购货方与销售方的协作方式及关联状况片面剖析，并结合购货方的财务核算状况停止对照判别。审查时，主要从以下几个方面入手：1．审查〝主营业务支出〞账户，判别能否存在将因购置货物取得的返还资金列入该账户核算，特别是〝代销手续费〞，能否契合代销的条件。2，审查〝其他业务支出〞账户，剖析该支出的性质及取得该支出的缘由。3．审查〝投资收益〞、〝本年利润〞账户，剖析能否未向销售方投资或未与销售方联营协作而以投资收益或联营分利的名义分解利润。4．审查〝应付账款〞账户明细账，假定购货方与供货方一直坚持业务往来，而购货方应付账款余额越滚越大，要进一步剖析缘由；假定应付账款余额被核销，需了解核销的缘由，销售方对此债务能否也予以核销，而让购货方取得了除实物方式以外的返还利润。5．审查〝银行存款〞、〝现金〞等贷方发作额与购货发票票面所载金额的差额，对照购、销双方的结算清单，确定应结算与实践结算货款的差额，剖析差额局部，能否有代扣广告费、促销费、管理费等效