生活服务业营改增办税指南

PAGEPAGE34营业税改征增值税试点行业指南〔五〕生活服务业安徽省国家税务局纳税效劳处二〇一六年五月营改增分行业办税指南——生活效劳业编写说明：根据?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?(财税〔2024〕36号)，自2024年5月1日起在全国范围内全面推开营业税改征增值税〔以下称营改增〕试点，建筑业、房地产业、金融业、生活效劳业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为使相关行业营改增纳税人及时了解具体政策措施，方便办理相关涉税业务，在通用指南根底上，针对营改增行业特点结合现行政策规定编写了?分行业办税指南?，供各地税务人员和相关纳税人在工作学习中参考使用。安徽省国家税务局纳税效劳处二〇一六年五月目录一、生活效劳业增值税纳税人 2二、征税范围 3三、税率和征收率 5四、计税方法 6五、销售额确定 8六、进项抵扣 11七、纳税地点 14八、纳税义务发生时间 14九、特殊规定和过渡政策 15十、税收优惠 16十一、跨境免税规定 21十二、试点前发生的业务的处理 21十三、案例说明 21十四、其他说明 26十五、生活效劳业营改增政策要点明细表 26一、生活效劳业增值税纳税人〔一〕在中华人民共和国境内提供生活效劳的单位和个人，为生活效劳业增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。〔二〕纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1、应税行为〔包括在境内销售效劳、无形资产或者不动产〕的年应征增值税销售额〔以下称应税销售额〕超过财政部和国家税务总局规定标准〔500万元〕的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2、年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。二、征税范围根据?销售效劳、无形资产或者不动产注释?规定，生活效劳是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类效劳活动，包括文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民日常效劳和其他生活效劳。1.文化体育效劳。文化体育效劳，包括文化效劳和体育效劳。〔1〕文化效劳，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种效劳。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。〔2〕体育效劳，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。2.教育医疗效劳。教育医疗效劳，包括教育效劳和医疗效劳。〔1〕教育效劳，是指提供学历教育效劳、非学历教育效劳、教育辅助效劳的业务活动。学历教育效劳，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学方案组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育效劳，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助效劳，包括教育测评、考试、招生等效劳。〔2〕医疗效劳，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、方案生育、防疫效劳等方面的效劳，以及与这些效劳有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。3.旅游娱乐效劳。旅游娱乐效劳，包括旅游效劳和娱乐效劳。〔1〕旅游效劳，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等效劳的业务活动。〔2〕娱乐效劳，是指为娱乐活动同时提供场所和效劳的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺〔包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖〕。4.餐饮住宿效劳。餐饮住宿效劳，包括餐饮效劳和住宿效劳。〔1〕餐饮效劳，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费效劳的业务活动。〔2〕住宿效劳，是指提供住宿场所及配套效劳等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿效劳。5.居民日常效劳。居民日常效劳，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的效劳，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等效劳。6.其他生活效劳。其他生活效劳，是指除文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳和居民日常效劳之外的生活效劳。三、税率和征收率纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供生活效劳的年应征增值税销售额超过500万元的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。一般纳税人提供生活效劳，适用的税率为6%。小规模纳税人提供生活效劳，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的局部生活效劳〔文化体育效劳〕，征收率为3%。境内的购置方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。营业税及增值税税率对照表类型营业税税率增值税税率或征收率一般纳税人提供生活效劳〔除特殊情况〕5%6%税率一般纳税人提供可以选择适用简易计税方法计税的生活效劳〔文化体育效劳〕3%3%征收率小规模纳税人提供生活效劳5%3%征收率四、计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供生活效劳适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为〔文化体育效劳〕，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供生活效劳适用简易计税方法计税。〔一〕一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷〔1+税率〕当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。〔二〕简易计税方法的应纳税额简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷〔1＋征收率〕营业税及增值税计税方法对照表税种计税方法及应纳税额的计算适用类型营业税应纳税额=营业额×税率营业税纳税人增值税一般计税方法：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一般纳税人提供生活效劳简易计税方法：应纳税额=含税销售额÷〔1+征收率〕×征收率一般纳税人提供可以选择适用简易计税方法计税的生活效劳〔文化体育效劳〕简易计税方法：应纳税额=含税销售额÷〔1+征收率〕×征收率小规模纳税人提供生活效劳销〔进〕项税额说明表增值税中的两个重要概念销项税额指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率进项税额指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额增值税应纳税额计算案例：案例1：某餐饮一般纳税人A，2024年5月共取得含税收入106万元，购入食材、水、电等取得合法扣除凭证注明增值税税额共3.5万元。营业税：应纳税额=106*5%=5.3万元。增值税：应纳税额=106/(1+6%)*6%-3.5=2.5万元。案例2：某餐饮小规模纳税人B，2024年5月共取得含税收入103万元。营业税：应纳税额=103*5%=5.15万元。增值税：应纳税额=103/(1+3%)*3%=3万元。五、销售额确定〔一〕根本规定纳税人的销售额为纳税人提供生活效劳取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下工程：1.代为收取并符合本方法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。〔二〕特殊规定试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否那么，不得扣除。营业税及增值税销售额确定对照表工程营业税增值税销售额全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。全部价款和价外费用。价外费用指价外收取的各种性质的收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。销售额不包括增值税税额差额扣除纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。〔差额扣除的局部不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票〕〔三〕视同提供生活效劳或价格异常的处理纳税人提供生活效劳价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活效劳而无销售额的〔用于公益事业或者以社会公众为对象的除外〕，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期销售同类效劳的平均价格确定。2.按照其他纳税人最近时期销售同类效劳的平均价格确定。3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕本钱利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。特殊情况下销售额确定说明表兼营纳税人兼营销售货物、劳务、效劳、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。混合销售一项销售行为如果既涉及效劳又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售效劳缴纳增值税。视同销售单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。核定销售额纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售额的，主管税务机关有权按照以下顺序确定销售额。〔一〕按照纳税人最近时期销售同类效劳的平均价格确定。〔二〕按照其他纳税人最近时期销售同类效劳的平均价格确定。〔三〕按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕特殊情况下销售额确定案例：兼营：某酒店提供住宿餐饮效劳〔适用生活效劳6%税率〕，内设商店销售货物〔适用17%税率〕，同时还经营停车场收费业务〔适用不动产经营租赁11%税率〕，应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用17%税率。混合销售：汽车美容店提供汽车打蜡效劳〔适用生活效劳6%税率〕，伴随车蜡的销售〔适用17%税率〕，属于同一项销售行为，主体不属于生产批零企业，按生活效劳6%的税率核算。视同销售：某旅行社举行抽奖活动，为中奖者提供免费的新马泰旅游效劳，对提供免费旅行应确认收入，按照视同销售的相关规定确定计税价格，计算缴纳增值税。六、进项抵扣〔一〕根本规定1.以下进项税额准予从销项税额中抵扣：〔1〕从销售方取得的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票，下同〕上注明的增值税额。〔2〕从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。〔3〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。进项税抵扣凭证说明表扣税凭证抵扣期限1、增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票〕认证抵扣期限为开具日期起180天内2、海关进口增值税专用缴款书采取“先比对后抵扣〞，采集比对期限为开具日期起180天内3、农产品收购发票或农产品销售发票暂无抵扣限制期限4、完税凭证暂无抵扣限制期限2.以下进项税额不得从销项税额中抵扣：〔1〕取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定。〔2〕用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产〔不包括其他权益性无形资产〕、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。注：对纳税人固定资产、无形资产、不动产，只有专用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的，才不得抵扣。对发生兼用于增值税应税工程与上述工程情况的，该进项税额准予全部抵扣。〔3〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔4〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。〔5〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。〔6〕购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。〔二〕特殊规定1.适用一般计税方法的纳税人，2024年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2024年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产工程。2.用途改变的固定资产、无形资产、不动产〔1〕已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于按照规定不得抵扣进项税额的工程，在用途改变的当期按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值×适用税率〔2〕按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在用途改变的次月按照以下公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/〔1+适用税率〕×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。七、纳税地点属于固定业户的纳税人提供生活效劳应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。八、纳税义务发生时间〔一〕根本规定纳税人提供生活效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供生活效劳过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为生活效劳完成的当天。〔二〕特殊规定单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活效劳的〔用于公益事业或者以社会公众为对象的除外〕，其纳税义务发生时间为生活效劳完成的当天。〔三〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。九、特殊规定和过渡政策〔一〕一般纳税人提供文化体育效劳可以选择适用简易计税方法计税。〔二〕经纪代理效劳，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。〔三〕试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否那么，不得扣除。上述凭证是指：〔1〕支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。〔2〕支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。〔3〕缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。〔4〕扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据为合法有效凭证。〔5〕国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。十、税收优惠〔一〕以下工程免征增值税1.托儿所、幼儿园提供的保育和教育效劳。2.养老机构提供的养老效劳。3.残疾人福利机构提供的育养效劳。4.婚姻介绍效劳。5.殡葬效劳。6.残疾人员本人为社会提供的效劳。7.医疗机构提供的医疗效劳。8.从事学历教育的学校提供的教育效劳。9.学生勤工俭学提供的效劳。10.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。11.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育效劳取得的第一道门票收入。12.寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。13.行政单位之外的其他单位收取的同时满足以下条件的政府性基金和行政事业性收费：〔1〕由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；〔2〕收取时开具省级以上〔含省级〕财政部门监〔印〕制的财政票据；〔3〕所收款项全额上缴财政。14.2024年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。15.政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校〔不含下属单位〕，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。16.政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事?销售效劳、无形资产或者不动产注释?中“现代效劳〞〔不含融资租赁效劳、广告效劳和其他现代效劳〕、“生活效劳〞〔不含文化体育效劳、其他生活效劳和桑拿、氧吧〕业务活动取得的收入。17.家政效劳企业由员工制家政效劳员提供家政效劳取得的收入。18.福利彩票、体育彩票的发行收入。19.随军家属就业。〔1〕为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%〔含〕以上，并有军〔含〕以上政治和后勤机关出具的证明。〔2〕从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。随军家属必须有师以上政治机关出具的可以说明其身份的证明。按照上述规定，每一名随军家属可以享受一次免税政策。20.军队转业干部就业。〔1〕从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。〔2〕为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%〔含〕以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税效劳3年内免征增值税。享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。〔二〕扣减增值税规定1.退役士兵创业就业。〔1〕对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。〔2〕对商贸企业、效劳型企业、劳动就业效劳企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。〔3〕上述税收优惠政策的执行期限为2024年5月1日至2024年12月31日，纳税人在2024年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。2.重点群体创业就业。〔1〕对持?就业创业证?〔注明“自主创业税收政策〞或“毕业年度内自主创业税收政策〞〕或2024年1月27日前取得的?就业失业登记证?〔注明“自主创业税收政策〞或附着?高校毕业生自主创业证?〕的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。〔2〕对商贸企业、效劳型企业、劳动就业效劳企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业效劳机构登记失业半年以上且持?就业创业证?或2024年1月27日前取得的?就业失业登记证?〔注明“企业吸纳税收政策〞〕人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。〔3〕上述税收优惠政策的执行期限为2024年5月1日至2024年12月31日，纳税人在2024年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。〔三〕纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。十一、跨境免税规定在境外提供的文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游效劳。十二、试点前发生的业务的处理〔一〕试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用缺乏以抵减允许扣除工程金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的局部，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。〔二〕试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。〔三〕试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。十三、?营改增税负分析测算明细表?填报指南自2024年6月申报期起，由主管税务机关确定的，从事建筑、房地产、金融和生活效劳等经营业务的增值税一般纳税人，应当在办理增值税纳税申报时，填报?营改增税负分析测算明细表?。一、表样二、填报要点〔一〕纳税人兼营多种应税行为的，应根据?营改增试点应税工程明细表?〔见附件4〕分工程填报?测算明细表?，即多项应税行为分行填报对应“应税工程代码及名称〞及相关栏次数据。〔二〕纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报?测算明细表?。例如，某纳税人提供工程效劳，甲工程选择一般计税方法，乙工程选择简易计税方法，那么?测算明细表?中应填报两行“040100工程效劳〞，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙工程的数据。〔三〕纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。例如，某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，那么?测算明细表?中应填报两行“050100贷款效劳〞，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。〔四〕纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4列“效劳、不动产和无形资产扣除工程本期实际扣除金额〞。〔五〕纳税人当期发生的应税工程，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额〞。三、填表说明〔一〕“税款所属时间〞：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。〔二〕“纳税人名称〞：填写纳税人单位名称全称。〔三〕各列填写说明1.“应税工程代码及名称〞：根据?营改增试点应税工程明细表?所列工程代码及名称填写，同时有多个工程的，应分工程填写。2.“增值税税率或征收率〞：根据工程适用的增值税税率或征收率填写。3.“营业税税率〞：根据工程在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。

4.第1列“不含税销售额〞：反映纳税人当期对应工程不含税的销售额，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填工程享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。5.第2列“销项(应纳)税额〞：反映纳税人根据当期对应工程不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额〔简易征收〕。本列各行次＝第1列对应各行次×增值税税率或征收率。

6.第3列“价税合计〞：反映纳税人当期对应工程的价税合计数。本列各行次＝第1列对应各行次+第2列对应各行次。

7.第4列“效劳、不动产和无形资产扣除工程本期实际扣除金额〞：纳税人销售效劳、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应工程当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0〞。8.第5列“含税销售额〞：纳税人销售效劳、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应工程差额扣除后的含税销售额。本列各行次＝第3列对应各行次-第4列对应各行次。9.第6列“销项(应纳)税额〞：反映纳税人按现行增值税规定，分工程的增值税销项(应纳)税额，按以下要求填写。〔1〕销售效劳、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的。本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税税率)×对应行次增值税税率。〔2〕销售效劳、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的。本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税征收率)×对应行次增值税征收率。10.第7列“增值税应纳税额〔测算〕〞：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应工程的增值税应纳税额。〔1〕销售效劳、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的。本列各行次＝第6列对应各行次÷?增值税纳税申报表〔一般纳税人适用〕?主表第11栏“销项税额〞“一般工程〞和“即征即退工程〞“本月数〞之和×?增值税纳税申报表〔一般纳税人适用〕?。主表第19栏“应纳税额〞“一般工程〞和“即征即退工程〞“本月数〞之和。〔2〕销售效劳、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的。本列各行次＝第6列“销项(应纳)税额〞对应各行次。11.第8列“原营业税税制下效劳、不动产和无形资产差额扣除工程〞“期初余额〞：填写按原营业税规定，效劳、不动产和无形资产差额扣除工程上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0〞。本列各行次等于上期本表第12列“期末余额〞对应行次。

12.第9列“原营业税税制下效劳、不动产和无形资产差额扣除工程〞“本期发生额〞：填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的效劳、不动产和无形资产差额扣除工程金额。13.第10列“原营业税税制下效劳、不动产和无形资产差额扣除工程〞“本期应扣除金额〞：填写按原营业税规定，效劳、不动产和无形资产差额扣除工程本期应扣除的金额。本列各行次＝第8列对应各行次+第9列对应各行次。14.第11列“原营业税税制下效劳、不动产和无形资产差额扣除工程〞“本期实际扣除金额〞：填写按原营业税规定，效劳、不动产和无形资产差额扣除工程本期实际扣除的金额。〔1〕当第10列“本期应扣除金额〞各行次≤第3列“价税合计〞对应行次时，本列各行次＝第10列对应各行次。〔2〕当第10列“本期应扣除金额〞各行次＞第3列“价税合计〞对应行次时，本列各行次＝第3列对应各行次。15.第12列“原营业税税制下效劳、不动产和无形资产差额扣除工程〞“期末余额〞：填写按原营业税规定，效劳、不动产和无形资产差额扣除工程本期期末结存的金额。本列各行次＝第10列对应各行次－第11列对应各行次。16.第13列“应税营业额〞：反映纳税人按原营业税规定，对应工程的应税营业额。本列各行次＝第3列对应各行次－第11列对应各行次。17.第14列“营业税应纳税额〞：反映纳税人按原营业税规定，测算出的对应工程的营业税应纳税额。本列各行次＝第13列对应各行次×对应行次营业税税率。〔四〕行次填写说明1.“合计〞行：本行各栏为对应栏次的合计数。本行第3列“价税合计〞＝?增值税纳税申报表附列资料〔一〕?〔本期销售情况明细〕第11列“价税合计〞第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。本行第4列“效劳、不动产和无形资产扣除工程本期实际扣除金额〞＝?增值税纳税申报表附列资料〔一〕?〔本期销售情况明细〕第12列“效劳、不动产和无形资产扣除工程本期实际扣除金额〞第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

2.其他行次根据纳税人实际发生业务分工程填写。四、行业填写案例需要说明的是：为方便计算和理解，案例计算和填表过程都是取整数，未精确到元至角分，纳税人填表格时，须按要求精确到元至角分。除标注为不含税销售额的外，其他均为含税销售额。【生活效劳业案例一】G宾馆为增值税一般纳税人，2024年5月发生以下业务：客房住宿费收入106万元，购进桌椅、床被单等房间用品适用17％税率的增值税货物11.7万元。〔一〕增值税申报对G宾馆来说，在此次税负分析工作中，在界定它的营改增主行业及主征收品目时，根据?营改增试点行业明细表?，首先它属于“生活性效劳业〞，最后在该行业目录下找到他的对应的主行业应为“住宿业〞，其对应的主征收品目应标识为“住宿效劳〞。该宾馆当月的增值税申报如下：销项税额＝106÷(1＋6%)×6%＝6(万元〕进项税额＝11.7÷(1＋17%)×17%＝1.7〔万元〕应纳税额＝6－1.7＝4.3〔万元〕最后填报的?增值税纳税申报表〔一般纳税人适用〕?主表第11栏“销项税额〞“一般工程〞“本月数〞为6，?增值税纳税申报表〔一般纳税人适用〕?主表第19栏“应纳税额〞“一般工程〞“本月数〞为4.3。〔二〕填报?营改增税负分析测算明细表?1．首先按照?营改增试点应税工程明细表?，填写“应税工程代码及名称〞栏，住宿效劳收入应选择为“070402住宿效劳〞，其对应的增值税税率为6%，营业税税率为5%。2．按照填表说明，对每项应税工程分别填写其增值税不含税销售额，本期实际扣除金额等增值税局部内容，此时注意，只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税工程才能填写本期实际扣除额，对该企业来说，本期不存在差额扣除，应填写0，具体填写如下：3．填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额按照各应税工程扣除前的含税销售额〔也即扣除前的营业收入〕减去企业填写的实际扣除金额，就是当期的应税营业额，乘以对应的营业税税率，计算出营业税应纳税额。具体情况如下：4、整体情况最终，该企业的?营改增税负分析测算明细表?填写结果如下：【生活效劳业案例二】H酒店为外资酒店，增值税一般纳税人，2024年5月发生以下业务：1、收入的构成如下：客房住宿费收入1060万元，酒店餐饮收入954万元，内部附属商场商品销售收入105.3万元，酒吧、KTV收入106万元。2、主要支出工程如下：采购的酒店用品、燃料、水、电等非固定资产类货物以及商场、酒吧、KTV商品支出234万元，餐厅采购的农产品等原料支出113万元，电梯、空调系统、车辆、消防系统、备用发电机组、大楼安防系统及照明设施、LED电视、信息化控制系统等维修保养费用23.4万元，支付的电话、宽带邮费等费用5.55万元，支付给酒店物业管理公司的物业费31.8万元，支付给境外的酒店管理集团的管理费代扣代缴税金20万元。〔一〕增值税申报H酒店需要就全部收入根据各项收入适用的税率计算销项税额，同时根据购进的货物及劳务、效劳、无形资产或者不动产计算可以抵扣的进项税额，计算过程如下：销项税额＝〔1060＋954＋106〕÷(1＋6%)×6%＋105.3÷(1＋17%)×17%＝120＋15.3＝135.3〔万元〕进项税额＝〔234＋23.4〕÷(1＋17%)×17%＋113÷(1＋13%)×13%＋5.55÷(1＋11%)×11%＋31.8÷(1＋6)×6%＋20＝37.4＋13＋0.55＋1.8＋20＝72.75(万元〕应纳税额＝135.3－72.75＝62.55〔万元〕最后填报的?增值税纳税申报表〔一般纳税人适用〕?主表第11栏“销项税额〞“一般工程〞“本月数〞为135.3，?增值税纳税申报表〔一般纳税人适用〕?主表第19栏“应纳税额〞“一般工程〞“本月数〞为62.55。〔二〕填报?营改增税负分析测算明细表?1、首先按照?营改增试点应税工程明细表?，填写“应税工程代码及名称〞栏，客房住宿费收入填写“070402住宿效劳〞，酒店餐饮收入填写“070401餐饮效劳〞，酒吧、KTV收入填写“070302娱乐效劳〞，内部附属商场的商品销售收入不填写，具体情况如下：注意，在填写了应税工程代码及名称后，只能在可选的增值税税率或征收率中选择，对应的营业税税率应根据营业税税制规定选择，比方娱乐效劳，有5%—20%可选择，对H酒店来说，选择了5%。2、按照填表说明，对每项应税工程分别填写其增值税不含税销售额、本期实际扣除金额等增值税局部内容，只有那些按照政策规定允许差额扣除的应税工程才能填写本期实际扣除额，对H酒店来说，应税工程无可扣除内容，应填写0。住宿效劳的第7栏增值税应纳税额〔测算〕＝60÷135.3×62.55＝27.74〔万元〕餐饮效劳的第7栏增值税应纳税额〔测算〕＝54÷135.3×62.55＝24.96〔万元〕娱乐效劳的第7栏增值税应纳税额〔测算〕＝6÷135.3×62.55＝2.77〔万元〕各栏次具体情况如下：3、填写按照原营业税税制计算的营业税应纳税额按照各应税工程扣除前的含税销售额〔也即扣除前的营业收入〕减去企业填写的实际扣除金额，就是当期的应税营业额，乘以对应的营业税税率，计算出营业税应纳税额。具体情况如下：最终，H酒店填写的?营改增税负分析测算明细表?如下：十四、案例说明1、甲宾馆为增值税一般纳税人，2024年5月取得住宿效劳收入106万元，该工程当月发生经营本钱为100万元，其中购置宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：一般计税方法下的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

该公司5月销项税额为106/(1+6%)×6%=6万元该公司5月进项税额为3万元

该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元

2、乙宾馆为增值税小规模纳税人，2024年5月取得住宿效劳收入106万元，该工程当月发生经营本钱为100万元，其中购置宾馆日用品、清洗布草、添置电器等取得增值税发票上注明的税额合计3万元。甲宾馆5月需缴纳多少增值税？答：小规模纳税人适用简易计税方法按照3%的征收率计税。小规模纳税人，进项税额不能抵扣。本期应缴纳增值税：106/〔1+3%〕×3%=3.09万元

3、A演艺公司为增值税一般纳税人，2024年5月举办文艺表演5场，取得门票收入106万元，A演艺公司5月购置背景布、音响道具、钢构舞台等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。A演艺公司5月需缴纳多少增值税？答：一般纳税人提供文化体育效劳可以选择适用简易计税方法计税。但一经选择，36个月内不得变更。〔1〕按一般计税方法

该公司5月销项税额为106/(1+6%)×6%=6万元

该公司5月进项税额为3万元

该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元〔2〕按简易计税方法

该公司5月应纳增值税额为106/(1+3%)×3%=3.09万元

4、B旅游公司为增值税一般纳税人，2024年5月收取单位和个人缴纳的旅游费用300万元，其中支付给旅游目的地的地接公司住宿费、餐饮费、交通费、门票费194万元，地接公司开具了增值税发票。B旅游公司本月购进电脑、打印机等办公设备等取得增值税专用发票上注明的税额合计3万元。该公司5月需缴纳多少增值税，如何向旅游效劳购置方开票？答：试点纳税人提供旅游效劳，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游效劳购置方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述方法计算销售额的试点纳税人，向旅游效劳购置方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否那么，不得扣除。

该公司5月销项税额为〔300-194〕/(1+6%)×6%=6万元

该公司5月进项税额为3万元

该公司5月应纳增值税额为6-3=3万元收取的300万元中，194万元只能开具普通发票，106万元可以开具专用发票。

5、C大酒店为增值税一般纳税人，2024年5月提供住宿效劳取得收入100万元，提供餐饮效劳取得收入100万元，提供会议效劳取得收入20万元，提供水疗、健身效劳取得收入5万元，出租附属小花园作为婚纱拍摄场地取得收入5万元，出租音响设备取得收入3万元，商务中心销售烟、酒、茶等商品取得收入20万元。5月发生经