国际避税方式及反避税措施

PAGEPAGE5国际避税方式及反避税措施摘要在经济全球化、区域经济一体化的大背景下，跨国公司的发展日趋壮大，国际避税问题日益突出，因此加强对国际避税的管理变得尤为重要，本文首先介绍了国际避税的含义及其负面影响，其次，通过对转移定价、资本弱化、避税港等避税手段的分析，结合我国国情，提出了反国际避税的建议，以期能够有利于反国际避税的更好开展，从而促进经济良性发展。关键词：国际避税；转移定价；避税港；反避税

目录前言 4一、国际避税含义及其影响 4（一）国际避税的含义 4（二）国际避税的方式 41.国际避税中的转移定价手段 42.国际避税的资本弱化实施 53.利用国际避税港避税 5二、反国际避税的主要措施 6（一）规避用转移定价进行避税的方法 6（二）规避资本弱化的国际避税措施 6（三）完善避税港税制 71.明确税法适用的纳税人 72.明确税法适用的课税对象 73.明确对税法适用对象的制约措施 7（四）加强合作、监管与服务 7（五）建立避税港信息资料库 8前言随着世界经济全球化，区域经济一体化，跨国公司获得了更快的发展，国际纳税涉及的范围随之更加广泛，给税务征收机关带来了很大的不便，同时一些国际纳税人为了实现利润最大化，利用各种方法和手段减少和逃避税负，跨国纳税问题也变的更加复杂，产生了弱化财政功能、违背税收公平原则、扰乱国际资本正常运行、恶化外资投资环境与国家财政收入的损失等一系列负面影响，因此，防止国际避税，从而消除国际避税的负面影响，便成为亟需解决的问题。一、国际避税含义及其影响（一）国际避税的含义国际避税是指在国际市场活动中，贸易主体利用多个国际税法或者和国际税相关的法律规定中的一些缺陷、漏洞来尽可能减少或者避免缴税的活动。税收是每个国家都会有的政策，针对不同的纳税主体或者客体有不同的税收标准，主要的避税方式就是尽量避免自己成为法律意义上的纳税主体或者客体。纳税主体就是在相关法律范围内的具有纳税义务的主体，国家纳税主体就是那些受到国际法律约束具有纳税义务的国家贸易或者其他商业活动的主体，这些主体为了尽可能的减少或者完全避免缴纳税务，会对国际相关法律或者目标国家的税法进行研究，利用其中存在的规则漏洞来达到目的。（二）国际避税的方式1.国际避税中的转移定价手段转移定价一般在一些规模较大的跨国公司或者集团内部才能应用的避税手段，是指在这些公司或者集团内部的母公司与子公司，或者不同的子公司之间互相进行商品交易、技术转让、资金借贷所确定的区别于市场价格的公司内部价格，这种手段就是为了实现公司整体利益的最大化，一般由公司总部的上层决策人员决定。它主要包括以下两种情形：（1）利用国际避税地建立基地公司目前的国际避税地主要有百慕大、开曼群岛、巴哈马和马恩岛等等，而百慕大和开曼群岛是不征个人所得税和公司所得税的，巴哈马和马恩岛对各类所得税实行的是低税率，所以很多跨国公司都将自己的子公司设置在了这些地方，然后子公司之间采取一种低价收购、高价卖出的策略来互相进行交易，这样因为收购价比较低，卖方子公司不会实现盈利，同理卖出的价格较高，买家子公司也不会盈利，用这种方式来获取对方利润的方式能够很好的达到避税目的。（2）利用税率的差异每个国家都有自己的征税政策，不同的国家税率往往不同，一些跨国公司就利用这些不同的率来减少自己的税收，一般这些公司都会将商品从税率高的国家销往税率低的国家，通过调低转移定价来提高利润，减轻税收负担。一般国家的关税都是根据进出国家的商品价格来进行征收的，跨国公司在进行公司内部的交易时，降低交易价格，这样需要缴纳的关税就会减少很多。2.国际避税的资本弱化实施资本弱化也是一种跨国公司常用的减税策略，具体就是用贷款而不是募股的方式来获取公司发展需要的资金或者对外投资。一般企业的资本结构当中有两种主要成分，即债务资本和权益资本。其中债务资本是企业通过债务的方式来完成的融资成分，是企业背负的短期债务；权益资本是所有者投入的资本，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等，两种资本在总资本中的占比大小决定了企业的资本情况，一般两者的比例大小有一个合理的区间，在该区间内，企业就能够保持良好的发展，不会出现资金方面的问题。当企业的资本结构中，债务资本占比过多，企业资本会被弱化。两种资本产生的利息的缴税要求也不相同，债务资本的利息属于企业正常的财务费用，可以在税前扣除，但是权益资本所产生的利息不能这么做，企业为了在税前扣除更多的利息产生的缴税额，所以在融资时会更多的采用债务融资的方式，来减少自己的缴税数额。3.利用国际避税港避税国际避税港是指国际上一些实行了特殊税收政策的地区，这些地区为了吸引国际上更多的主体参与到当地的商业活动中，所以采取了一些低税收甚至免税的政策。避税港本来是为了给跨国公司提供良好的投资环境，因其为跨国投资者提供了一种特殊优越的税收环境，但是因为这些地区有巨大的潜在利益和松散的管理制度，所以有很多企业将自己的虚构业务转移到这些地区，成为了很多非法商业活动比如洗钱甚至腐败的场所让国家税收蒙受损失，违反了公平竞争的原则，反而给跨国公司带来了不利的投资环境，起到了负面影响。二、反国际避税的主要措施（一）规避用转移定价进行避税的方法转移定价是企业在内部进行的一些非正规价格的交易活动，以此来将自己需要缴纳的税收数额降到最低。1.完善转移定价的调整规范决定企业利润的除了企业商品的市场价格之外，还有很多其他方面的因素，所以在分析各项财务数据的过程中应该以那些和企业利润关系较大的数据为重点，以保证这些分析得到的数据的准确性。同时划定一个正常交易值域，在这个值域之外的交易被认定为非正常交易。所有交易的业务员必须能够提供在正常交易值域内的证明，不然被认定为非正常交易，对于这些非正常交易应该及时进行调整。比如，如果企业的部分商品买入价格过高，但是没有办法给出相关的正常交易值域范围内的证明，则企业有权对这些交易进行价格调整，这样可以减少税收漏洞促使企业如实报告其与关联企业的买卖价格。2.制定合理的转移定价处罚措施对于在规定下进行的转移定价并能够给出正规数据和文件的行为可以允许，但是对于那些以逃税为目的并对市场造成不利影响而进行的不正规的转移定价行为，必须给予对应的惩罚。3.加强对关联企业的信息监控为了规范转移定价行为，企业的各个部门应该根据税务部门的规定提供详细的业务进展信息，对于那些没有按照规定提交信息或者出现违规行为的企业，税务部门应该根据相关法律或者政策规定给予对应的惩罚。各地方税务部门要深入研究房地产、资金融通、特许权使用费支付、劳务提供等方面的关联交易避税问题，有选择地进行审计调查，同时，要注意加强与海关、银行、工商、外贸、统计、证券等部门的联系，努力实现信息共享，建立、健全反避税信息库。（二）规避资本弱化的国际避税措施资本弱化的避税策略，是企业通过改变自己的资本结构来实现的避税方式，如果要防止企业通过这种方式来进行避税，则可以采取下面几种措施。1.固定比率法固定比率法就是通过债务在资本当中的比例大小来确定企业能够免除的税前利息，这种方法具有确定性，通过具体的比值来确定需要缴纳的税额。因此，可以把固定比率法作为我国资本弱化规则的基本方法，这样既给外商投资企业提供了确定的投资环境，同时也遵循了WTO的透明度原则，而且也比较合适我国的国情。2.制定合适的债务/股本比率既然采用了固定比率法，那么确定这个比率就成为一个关键性的问题，如果债务/股本比率过低，资本弱化规定就相对严格。在抑制税前的利息扣除上有利于增加税收收入，但是也带了很大的负面影响，它也抑制了国际资本的自由流动，影响了跨国公司对我国企业投资的积极性。而我国是一个发展中国家，在未来相当长的一段时间都需要大量引进外资促进我国经济发展，因此债务/股本比率应采取从宽政策，比较合适的债务/股本比率为3：1。3.制定合适的关联方认定标准关联方认定标准指确定两个企业之间是否存在关联关系的标准，即其中一方直接或间接持有另一方的股份总额所占的比率。我国目前的控制水平是25%，如果超过这一水平就被认定为关联方，这比国际上许多发达国家的标准都低，与我国大量引进外资的宏观政策相违背，所以应适当的调高认定标准，以促进资本的自由流动。（三）完善避税港税制处理好我国和一些国际上的避税港的商贸往来，在法律层面来限制一些避税行为，具体可以从以下几个角度触发来进行。1.明确税法适用的纳税人避税港主要是跨国公司利用的场所，所以在立法条款中应将该种纳税人分为三种进行明确：①在我国设有母公司，其子公司设在避税港地区；②在我国设有子公司，其母公司设在避税港地区；③母公司设在非避税港地区，其子公司分别设在我国和避税港地区。只要属于以上三种与避税港有联系的公司都应作为该种纳税主体进行明确。2.明确税法适用的课税对象在立法中列出课税对象，其课税对象应当包括:受控外国公司在所有国家的风险投资所得；在外国设有的基地公司的所得；通过不合法手段取得的所得；未经过我国外交承认的所得等等。3.明确对税法适用对象的制约措施在明确了税法适用对象后，对作为避税港公司的股东的本国居民法人或自然人，其在避税港公司按控股比例应取得的所得，不论是否以股息的形式汇回，一律计入其当年所得向居住国纳税。（四）加强合作、监管与服务仅仅靠税务机关单向管理规避国际避税是远远不够的，应当联合国内的海关、外贸、金融、保险、工商、商检、外汇等各种经济管理部门以及注册会计师、审计师事务所等各方面的力量，相互协作，加强信息交流，及时解决出现的问题，并且从各个渠道堵塞税收漏洞。同时，针对跨国关联企业避税的特点，与采用不同的税收优惠的避税港地区或国家之间有针对性的签订税收协定，拓展国际反避税合作的对象范围，主动加强和其他国家之间的联系与沟通，争取彼此建立合作关系，互通情报，积极展开国际反避税合作，共同打击非法避税行为。（五）建立避税港信息资料库信息资料的缺乏是制约反避税工作深入展开的重要因素，针对我国当前反避税工作中，税务机关信息采集渠道不畅，信息数据有限，国家应尽快建立专门的涉税经济、法律信息库，将从我国各地税务机关、经济管理部门、会计事务所、审计所和驻外管理机构及与我国签订税收协定的各国政府交换的情报及时整理分类入库，并通过网络向各地税务机关进行反馈，实现信息共享。结论随着世界经济全球化，跨国公司发展也越来越来壮大，其竞争也是更加的激烈，跨国公司利用避税的方法实现利润最大化，从近期看，可以获得了竞争优势，但从长远利益来看，会导致发展环境变得混乱，而要防范国际避税，获得更好的投资和发展环境，跨国纳税人必须树立正确的竞争意识，才能实现经济和社会秩序的良性发展。参考文献[1] 刘宇,艾维维.浅议国际逃、避税及其法律防范[J].东方企业文化,2010,02:175-176.[2] 徐海荣,王真.借鉴国际经验遏制利用避税地恶意税收筹划[J].涉外税务,2010,07:32-36.[3] 魏清.复合金融工具的国际避税与反避税规制[J].税务研究,2014,10:80-83.[4] 包智勇.我国国