中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图

PAGEPAGE4附件中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。自2005年以来，中国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施，并处于亚洲和新兴市场经济国家前列。本次国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASB）采取了系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。一、响应G20峰会和FSB倡议，制定发布中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图为应对本次国际金融危机，2008年11月15日，G20华盛顿峰会深刻分析和总结了金融危机的根源，提出了应对金融危机的对策，以及改进IASB的治理结构和建立全球统一的高质量会计准则的目标。2009年4月，G20伦敦峰会要求各国积极配合做好相关工作。2009年6月26日至27日，金融稳定论坛（FSF）改组形成的FSB在瑞士巴塞尔举行成立大会，决定设立指导委员会以及脆弱性评估、监管合作和标准执行三个常设委员会，中国财政部、中国人民银行和中国银监会分别作为其成员，其中标准执行委员会的工作之一是促进各国会计准则国际趋同。IASB根据G20和FSB的要求，积极研究金融危机中暴露出来的问题，以及如何通过完善会计准则以配合监管机构加以解决，采取了以下行动：（1）2008年12月成立了金融危机咨询组，并于2009年7月发布了有关报告，系统提出了改进财务报告应对金融危机的建议。（2）2009年5月28日发布了公允价值计量征求意见稿，并计划于2010年上半年发布最终准则。（3）2009年7月14日发布了《降低金融工具会计准则复杂性》综合性项目第一阶段的征求意见稿——《金融工具的分类和计量》；针对顺周期性和贷款损失准备问题，简化金融资产减值，将于10月发布第二阶段征求意见稿；简化套期会计问题，计划12月发布第三阶段征求意见稿。（4）提议与FSB合作，筹建金融机构财务报告咨询组，提升与各利益相关方的对话机制。FSB将监督各成员国执行系列关键国际监管标准，其中包括国际财务报告准则，会计准则问题已成为具有公众受托责任和政府背景的重点工作，而不仅仅是会计专业领域的活动。为响应G20峰会和FSB倡议，需要结合本国实际，跟踪参与国际财务报告准则的重大修改，发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》，为建立全球统一的高质量会计准则而努力。二、中国企业会计准则已与国际财务报告准则实现了实质应国际形势的最新变化，响应G20峰会和FSB倡议，中国在会计准则方面需要解决的主要问题是持续全面趋同，为建立全球统一的高质量会计准则作出应有的贡献。三、中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图的主要项目和时间安排建立全球统一的高质量会计准则是一项重大的系统工程。长期以来，IASB为此作出了不懈努力并不断取得成效和进展，尤其是为应对本次国际金融危机和落实G20、FSB要求所采取的对策，应当给予充分肯定和赞赏。中国将一如既往地支持IASB的工作，同时认为，新兴市场经济国家有其特有的法律、经济和文化环境，建立全球统一的高质量会计准则不仅要以发达国家的经济环境为基础，而且应当充分考虑新兴市场经济国家的实际情况。（一）积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际。中国会计准则委员会与IASB已经建立了持续趋同工作机制，每年至少召开两次技术会谈，深入分析会计准则执行情况和国际财务报告准则的未来发展。实践证明这一机制是十分务实有效的。中国实现会计准则持续全面趋同，将积极参与IASB为应对本次国际金融危机对金融工具、公允价值计量、财务报表列报等项目的修改工作。中国财政部积极发起成立的亚洲-大洋洲会计准则制定机构组平台（AOSSG）也主要基于上述目的，旨在使国际财务报告准则尽可能地考虑中国等新兴市场国家经济的实际。中国支持IASB简化《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）的修改，7月14日发布的第一阶段征求意见稿《金融工具的分类和计量》，将金融工具划分为以摊余成本和公允价值计量两大类的方案基本可行，但如果扩大公允价值计量的范围，中国作为新兴市场经济国家表示担忧。中国认为，具有基本的贷款特征并以合同收益为基础管理的金融资产或金融负债，采用摊余成本计量能够提供更具决策有用性的信息。中国赞同在财务报表中引入其他综合收益，但不宜大幅度改革现有财务报表的内部结构和列报项目。因为现有的财务报表列报结构和项目在实务中应用良好，似无必要进行较大的结构性调整，如果对报表列报作出重大修改，法律上也存在某些障碍。（二）积极消除中国企业会计准则与国际财务报告准则现存的极少差异。经过长达4年时间的若干次讨论，IASB最终于2009年8月4日正式批准对《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS24)的修改。修改后的IAS24考虑了中国的实际情况，消除了在这一问题上中国企业会计准则与国际财务报告准则之间的差异。企业改制资产评估的会计处理也是中国特有的问题，财政部向IASB多次寻求解决方案。2009年8月26日，IASB在其年度改进项目中通过修订《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》，承诺对这一问题进行修改。IASB为考虑中国新兴市场经济国家情况所作的努力是务实有效的。中国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际财务报告准则只规定了非同一控制下企业合并的会计处理方法即购买法，没有规定同一控制下企业合并的会计处理。IASB在2005年与中国签署的联合声明中指出，中国企业会计准则在这一方面的规定和实践将为国际财务报告准则提供有益的参考，希望IASB尽快对此立项。国际财务报告准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回并计入当期损益。中国的资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。IASB对中国的规定表示理解，希望我们关注美国财务会计准则委员会（FASB）与IASB有关资产减值准则趋同项目的进展，共同研究解决这一问题。（三）中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的时间安排。IASB计划在2011年完成对金融工具、收入、财务报表列报等重大项目的修改，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现持续全面趋同的完成时间也确定为2011年。2010-2011年将是中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的关键时期，财政部计划2010年启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则保持不变。具体准则将会调整补充。现行的准则应用指南属于