现金流量表的现状及应用

现金流量表的现状及应用

现金流量表是基于现金的财务状况变化表。它反映企业一定期间内现金的流入和流出,表明企业获得现金和现金等价物(除特别说明外现金包括现金等价物)的能力,所以现金流量表只反映现金流量的变化情况,与该现金是不是属于企业无关。它是以收付实现制为基础的。现金流量通常按照企业经营业务发生的性质将一定期间内产生的现金流量归为三类:(1)经营活动产生的现金流量;(2)投资活动产生的现金流量;(3)筹资活动产生的现金流量。按照我国现行的会计准则的要求,现金流量表分为主表和补充资料两部分。主表主要是按现金流量的种类进行分类的,包括:①经营活动产生的现金流量;②投资活动产生的现金流量;③筹资活动产生的现金流量;④汇率变动对现金的影响;⑤现金及现金等价物净增加额。补充资料包括:①将净利润调节为经营活动现金流量;②不涉及现金收支的投资和筹资活动;③现金及现金等价物净增加情况。主表和补充资料都能反映企业的现金流量,只是它们的出发点不同,主表是以收入为出发点,补充资料是以利润为出发点。两个部分是从不同的侧面反映企业的现金流量,但最终的结果是一样的。一传统编码方法的不足传统的编制方法虽然有很强的理论基础,从实际的编制过程中,报表的各项目的数据有很强的稽核关系,这为数据的准确性打下基础,但在实际的运用过程中也存在不少问题,下面从两个方面来分析传统编制方法的不足。(一)会计规则本身的缺陷1.报表内容准确性和实效性差现金等价从其定义来看界线模糊,成份复杂,也存在一些不合理性,这样就会造成很大的人为可操作性,不利于报表数据的准确性和可比性。同时编报人员也很难根据以上定义来确定哪些应该作为现金等价物,哪些不应该作为现金等价物,也必然增大编报难度;现金等价物进行量化处理时,如硬性规定三个月以内到期的短期投资可以作为现金等价物,缺乏严格的理论基础,这会增大编报人员理解概念的难度。2.现行“固定资产可补①现金流量表项目在设计上存在表述不准确现象,如:固定资产的盘亏和盘盈与固定资产的报废和处置都是在营业外收人或营业外支出中反映,但它们不影响现金流量,在间接法下编制现金流量表时应对项目“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益”与“固定资产报废损失”做出相应的调整。按准则指南中解释“处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益”项目包括两个方面的内容,然而,现金流量表间接法中却把这两个项目分别单独列示并且进行调整,这样做势必会重复调整。②现金流量表项目内容还不够齐全,如:两个互有购销业务的企业,互有购销的贷款相抵之后再收取或支付。这样处理是符合会计制度的。这种购销活动的现金流量在用直接法编制现金流量表时如何反映?由于报表项目自身存在的缺点,会使会计人员在编报过程中,重复调整,增大业务量。同时也会出现某些现金业务很难进行确认处理等现象,这些都会增加编报的难度。(二)基本劳动法和t账户法的缺点1.编制报表的目传统的编制方法就是利用调整分录把现金项目用现金流量表中项目进行替代,以实现编制报表的目的。但调整分录是综合性很强的分录,要结合资产负债表和利润表项目对现金流量表各项目把权责发生制下的收益转化为收付实现制下的现金收益,其编制原理和过程对我国大多数会计人员来说,是很难理解的。2.不能实时反映现金流量的信息现金流量表是年报,而且该报表的编制只有在利润表和资产负债表编制完成后才能编制。这必然会使现金流量的信息无法实时反映,同时会隐含重大的信息而无法揭示。如:企业在一年中每月发生10万元和在一年中只发生一笔120万元经营经济业务所形成的现金流入都是120万元,但它们的经济业务实质上存在很大的不同。3.会计基本理论与会计工作的结合现金流量表,可以说是三大报表中最难的一种会计报表,因为它的编制对象、编制基础都不同于日常的账务处理,这就要求会计人员对现有的会计基本理论有很深的认识,同时要求会计人员对企业的整个经济业务比较熟悉,但会计工作是一项分工很明确的工作,一个会计人员很难了解所有的经济业务。总之,这些问题的存在,都会妨碍编报工作的顺利进行。4.定期进行分析工作底稿法和T型账户法都是在年末对全年的经济业务进行分析、整理、调整后才编制现金流量表,对经济业务发生频繁、核算业务较大的企业来说,在短期内分析全年的经济业务的会计分录,工作量很大,容易造成误期。二编制货币流动表的方法的改进针对以上提出的问题,可以从两个方面进行改进以提高编报的效率。(一)减少广义的现金正如上文所提及到的现金等价物是一个很模糊的概念,也缺乏理论依据,所以建议把现金等价物从广义的现金中去掉,这样就不会出现概念上的模糊。同时也可改进报表的数据项目,重新确认每个项目的核算内容,使每个项目的核算内容明确,且能反映所有相关的经济业务。(二)设计并进行现金流量表的编制现金流量表的编制难点,不在于它的理论上的难度,而在于日常账务处理过程是以权责发生制为基础的,这样在期末就不能直接得到编制现金流量表所要的数据。记账凭证是编制各种会计报表和登记各种账簿的起点,那么编制现金流量表就应该抓住这个关键,可以从记账凭证开始着手准备现金流量表的编制。现金流量表所反映的内容是现金的流入和流出,凡是记账凭证涉及现金变动的业务(不包括现金项目之间的转换)均应计入现金流量表项目。所以可以通过一定方式记录下日常现金流量表项目的变化情况,就能在期末直接利用这些数据编制现金流量表,这样就能产生两种方式:一种就是设计专门的现金流量表账户或者账薄;第二种就是对现有的账薄结构进行相应的调整和修改,使其能反映现金流量表项目。1、第一种方式,基于这种方式去设计的会计账薄的样式很多,如利用现金日记账记录日常的现金项目的经济业务,利用总分类账薄的形式记录经济业务等,但它们的基本原理都是一样的,即在日常的账务处理中,在新设计的现金性质账薄上记录现金业务(不包括现金项目之间的转换),在期末进行汇总直接得到现金流量表各项目。①设计现金日记账格式。日记账的格式设计有多种,可以根据企业的经济业务情况进行设计,下面以经营、投资、筹资活动为分类标准进行日记账的设计,同时每类活动又分为支出和收入两个类别进行设计。②在日常的记账的过程中,对于涉及现金变动的记录凭证(不包括现金项目之间的转换的记账凭证)进行分析,确认现金变动影响了现金流量表中的哪个项目以及金额,据以登记现金日记账。③将全年的数据进行汇总,直接填入现金流量表的有关项目中去,得到现金流量表。2、第二种方式,因为现金流量表反映的是现金的增减变化情况,所以只要修改与现金相关的账薄的结构,使其能反映现金流量项目的信息,其他账薄就不用修改了。①设计现金项目的总分类账。②根据日常经济业务登录记账凭证。③在过账的过程中,对于涉及现金变动的记录凭证(不包括现金项目之间的转换的记账凭证)进行分析,确认现金变动影响了现金流量中的哪个项目以及金额,据以填列现金性质的总分类账(指含有“现金项目”栏的总分类账)中的“现金项目”栏。④在期末对现金项目进行汇总,并填入到现金流量表中的相关项目中去,得到现金流量表。三电子表格编辑从上面的讲述的编制过程来看,对账薄重新设计能有效地提高编报的效率,它至少有以下几方面的优点。⑴易于操作。整个过程基本上遵循了传统会计账务处理程序,符合会计人员习惯,可操作性强,非常容易掌握。⑵直接从记账凭证中得到原始数据,将数据直接写到现金日记账,数据准确可靠。⑶编制工作可随时进行,既可与资产负债表、损益表同时编制,也可在其他时间进行编制,这样既减轻月末工作压力,又减轻了年末集中编制报表的工作压力。而且全部过程还可在电子表格中进行,省时省力,编报速度快。改进后的方法之所以有以上优点,笔者认为是因为在权责发生制下和在收付实现制下的账薄体系仅仅共用了记账凭证,而在记账凭证以后的账务处理事实上是两套独立的处理过程。调整分录就是用现金流量表中的项目来代替资产负债表中的现金项目,从而将权责性制下的现金项目转化到现金流量表中,形成现金流量表,实现了从权责发生制体系中分离出收付实现制下的数据。而在改进后的方法就不存在这种分离了,因为开始它们就是两套独立的体系。任何一种方法都有它自己的优点也有它自己的缺点。改进后的方法,还存在许多不足,有待进一步改进。如:(1)缺少理论指导。现行的会计研究主要是在权责发生制下,很少对收付实现制的研究。(2)报表数据的稽核能力差。由于理论的不足,在收付实现制下没有权责发生制下的会计等式,这样经过账务处理的数据的正确性,很难得到保证。(3)由于编制现金流量表的工作任务被细化到不同的期间、不同的会计人员,而每个会计人员的专业技能都不同,对业务的熟悉程度也不同,这样很容易产生一些错误,如哪些资产可以看作现金。从上文的分析来看,各种方法都有它自己的优点和不足,我们不能简单地说哪种编制报表的方法好,或者不好,而应该要综合考虑各方面因素。编制方法的不同特点,就决定了它们能应用于不同的环境。在选择具体的编报方法时,至少要考虑以下三