外经企业对外账表的编制

外经企业对外账表的编制

随着外国投资公司业务领域的不断扩大，从单一的承包业务逐渐发展为经营业务，创造了独立的、具有争议的企业或合资企业。因此，外部报告和报告已成为财务人员的工作量。但是,由于各国会计核算方法有差异,因此不能简单地用同一种原则、方法来处理对外报账的问题。所以,向所在国政府报送会计账目和财务报告,成为外经企业境外财务核算的重要内容。一、报告和编制与国家计算的原则(一)按照境外项目合同的先、后凡在所在国政府的工商管理部门正式注册具有法人资格的企业境外机构(分公司、办事处、代表处),或者以法人地位与所在国的业主签订承包工程、分包工程、劳务合作、技术服务、其他经营项目合同,且合同在当地税务部门注册并按规定交纳合同税、营业税的项目队,均应按所在国的财务会计制度编制会计账目、报送财务报告。(二)内账调账法向所在国政府编报对外账表的单位还需要向国内总公司报送对内的财务报告。在处理内、外账关系时有两种方法:一是内、外两套账表完全脱钩、互不关联,内、外两套账都有自己完整的体系,分别按照不同的财务会计制度进行账簿设置、科目运用,各自反映的经营结果无须再进行调整。这种方法便于处理对外账务,对外账表容易通过所在国审计,但工作量大,需要一定的人力。二是按照所在国的财务制度对外账进行全面核算,向国内总公司报送财务报告时,根据我国财会制度对有关账务进行相应调整,将对外账与对内的调整账目合并在一起,再按国内报表的种类、格式向国内报送对内的财务报告。这种方法适用于工作量大、财会人员较少的单位。如果两国财会制度有较大差异,且内部调整账项较多,不便审计查账,在选用这种方法时就应慎重考虑。无论内、外账,其单据均应有完备的会计手续,经得起内、外审计检查,一般情况下,原始单据存外账,内账注明原始单据所附外账的凭证号。为便于区别,内、外账凭证、账薄、报表应分别装订、分柜保管,以免混淆。(三)建立记账本位币记账制度1.按照所在国规定的会计年度结转会计账目,编报财务报告。2.按照所在国规定的语言(通常是当地官方用语)编制记账凭证,登记会计账簿,报送财务报告。3.按照所在国规定的记账方法进行账务处理。4.按照所在国规定的货币作为记账本位币。对于记账本位币以外的其他货币收、支业务,应按所在国官方公布的比价折合为记账本位币记账。5.按照所在国规定的会计核算原则处理财务账项。通常是按国际会计准则规定的“权责发生制”原则进行核算,但也有个别国家、地区允许使用“收付实现制”原则。6.了解、掌握所在国对营业收入的确认和结算原则,存货的计价方法,固定资产折旧的计提规定,汇兑损益的处理原则,资产盘盈盘亏和损毁的处理方法,各种准备金的计提比例和规定,职工薪金标准的确定等等。在具体账务处理时,应按所在国规定的各种原则、方法办理,若无明文规定,则可针对具体业务咨询当地注册会计师、审计师和财税部门后自行确定。7.了解、掌握所在国对资产、负债、所有者权益和收入、支出科目的划分。熟悉所在国会计科目的内容、编号以及会计报表种类和编制方法。二、报告和编制与国家计算的关联方法(一)通过创建外部账户来编辑凡所在国规定允许,且驻外机构有足够的人力,可参照上述原则,自编对外账表。具体从以下几个方面着手:1.主要企业内、外账会计科目的编制首先,组织力量翻译所在国的会计制度,研究制度规定的会计科目及其使用说明,并结合企业实际业务,从中选择并确定企业常用的会计科目,编制内、外账会计科目对照表,以便正确使用。一般来说,各个国家的会计科目分类都有一定的特点或规律性,有的按资产、负债、所有者权益、收入、费用科目分类,有的分类更细一些。除了掌握分类特点,还有掌握科目编号和科目的用途,这样就运用自如了。2.日记账核算各个国家对账簿的格式以及账簿的设置都有一些特殊的规定,为此须向有关部门进行咨询。设置的账簿大致有3种:(1)日记账。一般要求分设现金、银行、转账3种日记账,多数国家的日记账要分别明细科目设多栏式反映。(2)总账。按总分类科目设立,每月根据日记账的发生额一笔或数笔过入总账。(3)明细账。各国对明细分类账的设置有不同的规定,有的国家规定可以多栏式日记账替代明细账,有的在多栏式日记账基础上对某些特定的账户要求设置明细账。例如:对工资支出要求设置明细账,要反映人员姓名、雇佣日期、基本工资和各种津贴、实付工资以及代扣所得税、代扣保险费等要素;对固定资产一般也要求设明细账,要反映固定资产的类别、名称、购入日期、原始价值、本年折旧、累计折旧及净值等详情;对存货、应收应付款等账户的设置,亦可能有不同的要求,作账时即按所在国的规定进行处理。3.处理业务的技能和注意事项(1)合同外的收入对外账反映的收入要本着合理节税的原则处理。其中:工程合同收入以业主确认的收入数记账;合同外的收入,如属现金结算方式且取得业主的双方默契,这类收入可考虑不在外账反映;对于与第三国公司或私人业主签定的提供劳务合同,如以现金结算或通过第三国结算,且与当地税务部门不发生任何经济联系,这类收入亦考虑不在外账中反映。(2)物质设备的价格调整成本费用科目的处理既要考虑节税的原则,又要考虑我国与所在国政府在成本管理、财务制度方面存在的差异,需要用一定的方法和技巧酌情调整成本。调整成本主要从人员的工费和设备物资的价格转移两方面着手。通常,人员的工资应按所在国人员的同等水平列入外账成本,实际发生的工费支出与列入外账成本的差异应如实调整,反映在内账的经营成果之中,但在确定对外工资标准时要与所在国规定的个人所得税联系起来一并考虑。在进行物质设备的价格调整时,也必须考虑关税与利润所得税的关系,以避免发生项目经营效益不佳而税金支出过大的情况。无论何种形式的调整,所编制的单据必须合理合法,要经得起推敲。同时,根据所在国规定,不允许列支的费用应避免在外账中反映,要经得起当地税务部门的审计。(3)对外申报工作的数字标准报表的填制是一项技术性很强的工作,须坚持多方咨询、正确报填。要注意表与表、表与账的对应关系,数字一致,互相吻合。例如:对外申报营业税表中的营业额须与损益表中的营业收入一致;对外申报个人所得税、社会保险税表中的工资总额须与成本表中的工资以及各项津贴的支出数一致;固定资产表中的原值、折旧、净值数须与固定资产明细账一致;债权、债务明细表与债权、债务人的书面签认一致等等。(二)严格的、独立的会计科目的管理如企业财务人员力量有限,或者所在国法律规定,外国公司的会计账目必须经由所在国的注册会计师编制方为有效,则企业境外机构必须聘请所在国专业人员处理对外账表业务。但要注意抓好以下几个方面的工作:1.聘请有合法资格、信誉好的会计师。要按照当地法律与被聘请的人员签定工作合同,明确工作范围、工作数量、工作报酬以及支付方式和纳税义务。2.掌握所在国的会计制度、会计科目分类以及具体账务处理的有关规定。3.按预定的意图控制会计师编制的会计账目和财务报告所反映的经营结果和财务状况。通常